淺議企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的原因與對(duì)策

1、    淺議企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的原因與對(duì)策    【摘 要】 本文揭示了會(huì)計(jì)信息造假的原因，全面剖析了會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)。針對(duì)會(huì)計(jì)信息造假闡述了自己的看法，并提出了相應(yīng)的對(duì)策：即加強(qiáng)會(huì)計(jì)審核制度建設(shè)、實(shí)施會(huì)計(jì)派遣制度、改革干部考核指標(biāo)體系等措施，才能從根本上改變會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題?！娟P(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；造假原因；對(duì)策從宏觀的角度看，企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授提出的“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”精辟見解，警示全社會(huì)必須高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題；研究會(huì)計(jì)信息失真的原因；研究如何防范會(huì)計(jì)信息失真；研究如何為宏

2、觀經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的會(huì)計(jì)信息具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、造假手段及造假原因1、造假的手段造假手段主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）假報(bào)表。帳外設(shè)帳或者假造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；（2）假利潤(rùn)。違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，亂擠亂攤成本，隨意核銷或增加費(fèi)用，根據(jù)需要任意增減利潤(rùn)；（3）假業(yè)績(jī)。向上級(jí)部門報(bào)告虛假經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，隱瞞虧損，或截留、轉(zhuǎn)移國(guó)家和單位的收入，私設(shè)“小金庫(kù)”；（4）假驗(yàn)資。一些會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資報(bào)告等。2、造假原因分析（1）不當(dāng)利益的驅(qū)動(dòng)。為單位謀取各種不正當(dāng)利益，是會(huì)計(jì)造假的主要原因之一。這次主管部門對(duì)某企業(yè)進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過(guò)多提固定資產(chǎn)折舊

3、、多提應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)、將資本性支出在當(dāng)期費(fèi)用中列支等手段來(lái)擠占成本，減少利潤(rùn)，以偷逃國(guó)家稅收，逃避上繳費(fèi)用，為企業(yè)獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益；也有個(gè)別企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)資料的不同使用者編制不同會(huì)計(jì)報(bào)表。如一建筑企業(yè)向銀行貸款用一套報(bào)表，向稅務(wù)部門申報(bào)納稅用一套報(bào)表，向上級(jí)主管部門上報(bào)業(yè)績(jī)用一套報(bào)表，向股東報(bào)告贏利分紅情況用一套報(bào)表，最后，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該單位竟備有六套報(bào)表；在調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，少數(shù)企業(yè)管理層為了小集體利益，截留、隱瞞收入，私設(shè)“小金庫(kù)”。（2）個(gè)人私欲的需要。用“數(shù)字”去考核領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)，也為造假創(chuàng)造了另一個(gè)動(dòng)機(jī)，為仕途為套取年薪也有人不惜去冒風(fēng)險(xiǎn)。在前兩年的改制過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)企業(yè)年年帳

4、面反映有利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)虧損嚴(yán)重。如某企業(yè)注冊(cè)資本僅300萬(wàn)元，在企業(yè)重組時(shí)，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)上存在許多存貨、在產(chǎn)品有帳無(wú)貨或者虛列應(yīng)收帳款等問(wèn)題，其歷年潛虧近200萬(wàn)元。但在重組前，該企業(yè)帳面業(yè)績(jī)年年創(chuàng)新高，在年終考核時(shí)，該企業(yè)負(fù)責(zé)人年年得到主管部門的嘉獎(jiǎng)，并被作為后備干部進(jìn)行培養(yǎng)。（3）審計(jì)流于形式。少數(shù)審計(jì)人員在一些具體業(yè)務(wù)中喪失獨(dú)立、公正的原則，為企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息與審計(jì)結(jié)論，以迎合企業(yè)做假的需要，并以此作為撈取好處的手段。某審計(jì)人員在對(duì)某單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不按規(guī)定操作，為主管部門提供了虛假的審計(jì)報(bào)告，一年后，該單位因違法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被查處，該審計(jì)人員受到處分，承擔(dān)會(huì)計(jì)造假的相關(guān)責(zé)任。（4）會(huì)

5、計(jì)人員素質(zhì)不高。單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的，少數(shù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，利用職務(wù)之便編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行貪污等違法活動(dòng)。其次，會(huì)計(jì)人員大都受制于人，會(huì)計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，有些工作須按照領(lǐng)導(dǎo)人的意圖去做。（5）上級(jí)主管部門監(jiān)管不力。目前，會(huì)計(jì)工作缺乏經(jīng)常有效的監(jiān)督機(jī)制，一方面，政府有關(guān)部門對(duì)單位財(cái)務(wù)的監(jiān)督與檢查不夠嚴(yán)格，流于形式，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以制止，使造假者不斷嘗到甜頭。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，個(gè)別單位年年造假，上級(jí)主管部門年年考核，領(lǐng)導(dǎo)人年年拿獎(jiǎng)，甚至被提拔。另一方面，有關(guān)部門在檢查與審計(jì)過(guò)程中，即使發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，往往也能通過(guò)溝通、教育，大事化小，小事化了。不傷筋骨的懲處，起不到應(yīng)有的制約

6、作用。二、對(duì)策1、嚴(yán)格執(zhí)行制度，加強(qiáng)監(jiān)管力度用制度來(lái)約束和規(guī)范會(huì)計(jì)行為，是防止會(huì)計(jì)造假的一項(xiàng)重要措施。會(huì)計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)督促單位認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)、法令，在日常會(huì)計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度。對(duì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)高質(zhì)量的監(jiān)督，加大監(jiān)管稽查力度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，處罰要到位，使做假者得不償失，不敢再冒風(fēng)險(xiǎn)，用制度來(lái)維護(hù)誠(chéng)信。2、試行會(huì)計(jì)委派，強(qiáng)化獨(dú)立地位根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須真實(shí)及時(shí)地反映會(huì)計(jì)信息，同時(shí)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。但在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員處于從屬的地位，很難保證其工作的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)工作往往受到多方面因素的牽制。試行會(huì)計(jì)委派制度，可在

7、一定程度上改變會(huì)計(jì)人員的從屬地位，保持會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立，使會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信行為不受干擾，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。3、完善年檢制度，建立誠(chéng)信檔案保證會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的另一途徑是完善會(huì)計(jì)從業(yè)資格年檢制度。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)資格的年檢，檢查會(huì)計(jì)人員的遵紀(jì)守法情況，在從業(yè)資格證書上留下褒獎(jiǎng)記錄，并在會(huì)計(jì)監(jiān)管部門建立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案，以備用人單位查詢，使與個(gè)人信譽(yù)相掛鉤，使造假者因要付出個(gè)人代價(jià)而不敢為。4、開展誠(chéng)信教育，提高個(gè)人素質(zhì)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的直接承擔(dān)者，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，更要在會(huì)計(jì)人員中開展誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，培養(yǎng)誠(chéng)信品質(zhì)，使他們對(duì)待假帳有從“敢做”到“不愿做”的質(zhì)的轉(zhuǎn)變，從觀念上鏟除假帳的根源。5、宣傳貫徹法規(guī)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。這就要求單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，并承擔(dān)本單位會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任。所以，