淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

1、    淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度    內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運行的有效手段，也是組織目標(biāo)實現(xiàn)的長效保障機(jī)制。自行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）發(fā)布實施以來，各行政事業(yè)單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，取得了初步成效。但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。針對內(nèi)部控制建立和實施的實際情況，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)健全工作機(jī)制，充分利用信息化手段，組織、推動本單位內(nèi)部控制建設(shè)，并對建立與實施內(nèi)部控制的有效性承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。為此，本文試通過對相關(guān)問題進(jìn)行梳理，提出加強(qiáng)健全內(nèi)控防范機(jī)制的建議，為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提

2、供參考。一、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中存在的問題（一）未建立內(nèi)部控制，或是內(nèi)控制度建立不合理距離財政部要求在行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制已經(jīng)有段時間了，但是沒有遵照執(zhí)行財政部的要求，沒有用內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)內(nèi)部管理，是目前的普遍現(xiàn)象。內(nèi)控方法不全面，內(nèi)部控制設(shè)計不合理，如未建立重大事項集體決策和會簽制度，造成審批權(quán)限過大；固定資產(chǎn)未及時入賬，造成國有資產(chǎn)流失；不相容崗位未相互分離，未形成相互制約、相互監(jiān)督，造成內(nèi)部控制的漏洞，為腐敗與違法違規(guī)創(chuàng)造了條件。（二）會計核算不規(guī)范， 資產(chǎn)家底不清。主要表現(xiàn)在：一是原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對原始憑證審核粗糙，如有的票據(jù)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實際經(jīng)濟(jì)活動事項不符、

3、內(nèi)容不合常規(guī)；一些貨物銷售企業(yè)在沒有正式發(fā)票的情況下，借用其他單位發(fā)票，導(dǎo)致開票單位與領(lǐng)購單位名稱不一致；一些單位使用往來結(jié)算收據(jù)、自制收據(jù)和單位內(nèi)部收據(jù)作為依據(jù)報銷等。二是賬務(wù)核算處理不規(guī)范。如有的單位在年終結(jié)賬時， 不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目， 而是將收入和支出相對轉(zhuǎn)， 使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況；還有的單位， 兩套會計核算制度同時運行， 支出核算混亂。三是固定資產(chǎn)管理混亂， 存在賬外資產(chǎn)。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上資產(chǎn)已不存在， 而有些實際使用的資產(chǎn)卻未作價入賬， 形成賬外資產(chǎn)；另外還存在不同單位之間的資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)移，未辦理相應(yīng)手續(xù)等現(xiàn)象。（三）部門預(yù)算

4、控編制不科學(xué)，預(yù)算控制薄弱近年來隨著部門預(yù)算推行，預(yù)算控制在某些程度上有了一定的改善，不過，實際工作中大多數(shù)單位的預(yù)算控制仍顯薄弱。表現(xiàn)在：首先，預(yù)算編制粗放，沒有細(xì)化項目，未能做到零基預(yù)算。比如編制明年的預(yù)算，在業(yè)務(wù)部門沒有共同參與的情況下，財務(wù)人員只是在當(dāng)年預(yù)算的基礎(chǔ)上增減，針對一些項目預(yù)算的編制沒有進(jìn)行科學(xué)的論證，導(dǎo)致部門預(yù)算缺乏權(quán)威性，約束力低下。其次，預(yù)算執(zhí)行隨意大，經(jīng)費常?？珥椖渴褂?，沒有按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行預(yù)算，安排各項支出。最后，編制決算報表時按照預(yù)算調(diào)整賬目，使得財務(wù)信息失真，不能反映單位真實的經(jīng)費使用及財務(wù)狀況。三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的建議（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識，強(qiáng)化單位

5、負(fù)責(zé)人責(zé)任意識。內(nèi)部控制制度制定以后，單位負(fù)責(zé)人要真正確立起對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，并要通過宣傳和動員，要求所有的工作人員對于內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)范和條例進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時將每一項規(guī)定具體落實到相應(yīng)的工作部門，以提高工作人員對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識。在內(nèi)部控制中要明確每一名工作人員的具體責(zé)任，通過將責(zé)任落實到個人，實現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。通過提高工作人員的內(nèi)部控制意識，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。（二）健全和完善內(nèi)控制度首先，單位應(yīng)根據(jù)會計法、內(nèi)部控制規(guī)范（試行）及相關(guān)部門對健全和完善內(nèi)部控制的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和管理需要建立合適的內(nèi)部控制制度。其次，發(fā)揮行政主管部門

6、的作用，行政主管部門可以組織系統(tǒng)內(nèi)的單位進(jìn)行內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，針對建立和完善內(nèi)部控制中普遍存在的問題交流經(jīng)驗，并且定期檢查各單位內(nèi)部控制建設(shè)情況，從而推動各單位內(nèi)部控制建設(shè)的開展；再次，制度是用來執(zhí)行的，不是掛在墻上或是印在紙上的，不執(zhí)行的制度，只是一紙空文。單位全員上下要嚴(yán)格執(zhí)行建立起來的內(nèi)控制度，并且做到各行其責(zé)，按章有序執(zhí)行，有效發(fā)揮內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)活動的作用。（三）強(qiáng)調(diào)部門預(yù)算，增強(qiáng)預(yù)算控制預(yù)算的科學(xué)性是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的精髓，充分發(fā)揮預(yù)算控制在內(nèi)部控制中的重要作用。預(yù)算控制主要包括編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、分析評價預(yù)算編制與執(zhí)行的差異等環(huán)節(jié)?；局С鲱A(yù)算按照單位的基礎(chǔ)信息和核定

7、的標(biāo)準(zhǔn)編制，保證單位的正常運轉(zhuǎn)。項目支出預(yù)算根據(jù)單位發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，結(jié)合財政部門預(yù)算安排和資金來源情況，科學(xué)論證項目，細(xì)化項目，提高項目預(yù)算編制的可執(zhí)行性。（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)制，完善單位內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)部門和其他管理部門以外單獨設(shè)立內(nèi)部審計部門、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強(qiáng)的獨立性，切實開展內(nèi)部審計工作，使之不再流于形式。充分發(fā)揮內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計對本單位財務(wù)控制情況比較了解，因此可以準(zhǔn)確把握內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計監(jiān)督，幫助有關(guān)部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制起到應(yīng)有的作用?？傊?，建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度，對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險，防止、發(fā)