淺談?dòng)馄趥鶛?quán)管理審計(jì)及處理措施

1、    淺談?dòng)馄趥鶛?quán)管理審計(jì)及處理措施    徐苗青摘 要 受市場(chǎng)因素、客戶(hù)資金因素以及企業(yè)自身因素的影響，逾期債權(quán)和疑似不良債權(quán)的發(fā)生已不能完全規(guī)避，為此，對(duì)逾期債權(quán)進(jìn)行審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，更是做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)工作的主要內(nèi)容之一。這對(duì)于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、減少資金占用、提高資金利用率，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值都具有重要意義。關(guān)鍵詞 逾期債權(quán) 內(nèi)部審計(jì) 控制一、加強(qiáng)企業(yè)逾期債權(quán)審計(jì)的重要意義（一）逾期債權(quán)的定義逾期債權(quán)一般是指超合同結(jié)算期限的債權(quán)，如合同結(jié)算條款不明確或無(wú)合同，賬齡超6個(gè)月的；租賃業(yè)務(wù)債權(quán)，如有押金，抵免對(duì)應(yīng)規(guī)模的逾期債

2、權(quán)后超出部分債權(quán)。（二）企業(yè)逾期債權(quán)的現(xiàn)狀當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于轉(zhuǎn)型期，部分行業(yè)、區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)逐步暴露，企業(yè)面臨的不良債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。客觀上，法律制定和執(zhí)行以及配套制度的建設(shè)（如財(cái)務(wù)監(jiān)管、信用制度）還存在不完善，但究其根本在于企業(yè)對(duì)債權(quán)的管理監(jiān)督不夠。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)積極開(kāi)展逾期債權(quán)管理審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)逾期債權(quán)管理中存在的缺陷和不足，督促相關(guān)管理部門(mén)和業(yè)務(wù)單位及時(shí)改進(jìn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，從而最大限度維護(hù)企業(yè)權(quán)益。同時(shí)，通過(guò)審計(jì)真正落實(shí)促進(jìn)資產(chǎn)保值增值的職責(zé)，對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值具有十分重要的意義。二、目前企業(yè)逾期債權(quán)管理中存在的普遍性問(wèn)題為更準(zhǔn)確地把握逾期債權(quán)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)

3、，筆者連續(xù)3年開(kāi)展相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作，在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行提煉和甄別的基礎(chǔ)上綜合分析，目前來(lái)看，較多逾期債權(quán)管理主要涉及“體系性、真實(shí)性、及時(shí)性、合理性”這4個(gè)方面。第一，逾期債權(quán)管理機(jī)制不健全，制度不完善。在審計(jì)中往往發(fā)現(xiàn)，個(gè)別單位相關(guān)應(yīng)收賬款管理制度有待建立和完善。在債權(quán)管理制度方面缺少制度性的規(guī)定、制度不完善或者未根據(jù)實(shí)際制定相應(yīng)的細(xì)則，易造成無(wú)章可循，債權(quán)管理不到位的情況。第二，逾期債權(quán)管理數(shù)據(jù)不全面，準(zhǔn)確性不夠。部分單位在逾期債權(quán)的判斷上未結(jié)合具體業(yè)務(wù)合同或?qū)嶋H業(yè)務(wù)的結(jié)算條款逐一梳理債權(quán)性質(zhì)，而是仍簡(jiǎn)單以賬齡分析表、發(fā)票臺(tái)賬、系統(tǒng)平臺(tái)數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行粗略的判斷，導(dǎo)致各單位自身對(duì)逾期債權(quán)信

4、息統(tǒng)計(jì)不及時(shí)，也導(dǎo)致與上級(jí)管理部門(mén)掌握的數(shù)據(jù)不完整。此外，部分單位的逾期債權(quán)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，往往依賴(lài)于上級(jí)部門(mén)開(kāi)展的逾期債權(quán)專(zhuān)項(xiàng)管理審計(jì)，日常抽查檢查復(fù)核工作較少。第三，逾期債權(quán)管理跟蹤機(jī)制不到位，及時(shí)性不夠。部分單位對(duì)逾期債權(quán)管理工作仍未引起足夠的重視，對(duì)上級(jí)管理部門(mén)要求上報(bào)逾期債權(quán)工作要求未執(zhí)行到位，有漏報(bào)現(xiàn)象，不利于逾期債權(quán)及時(shí)管控、預(yù)警、催收和資金的回籠；責(zé)任落實(shí)不到位，部分逾期債權(quán)未按制度要求落實(shí)催款措施，未留有書(shū)面對(duì)賬和催討痕跡。第四，逾期債權(quán)管理合理性欠缺。部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)未簽訂銷(xiāo)售合同，合同簽訂日期、結(jié)算方式和結(jié)算條款等銷(xiāo)售合同條款不明確，實(shí)際結(jié)算方式與合同結(jié)算條款不一致等。這些問(wèn)題

5、給逾期債權(quán)的甄別和判斷帶來(lái)了困難，也影響資金的及時(shí)回籠。三、逾期債權(quán)審計(jì)有效控制不良債權(quán)的措施對(duì)逾期債權(quán)管理的審計(jì)主要目的是最大限度發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，及時(shí)采取措施維護(hù)企業(yè)利益，控制風(fēng)險(xiǎn)和減少損失。逾期債權(quán)管理審計(jì)應(yīng)按重點(diǎn)關(guān)注體系性、真實(shí)性、及時(shí)性和合理性四類(lèi)問(wèn)題的原則，甄別、歸納出相應(yīng)的問(wèn)題點(diǎn)，并提出相應(yīng)的改善建議。具體審計(jì)舉措：第一，關(guān)注逾期債權(quán)管理機(jī)制的健全性。一是檢查被審計(jì)單位是否建立了完善的逾期債權(quán)管理制度。審計(jì)人員主要通過(guò)調(diào)閱被審計(jì)單位的相關(guān)制度、辦法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。二是檢查被審計(jì)單位是否設(shè)置了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或崗位，配備了必要的人員開(kāi)展逾期債權(quán)管理。審計(jì)人員主要通過(guò)查看被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、

6、崗位設(shè)置情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。三是檢查相關(guān)管理制度是否得到有效執(zhí)行，是否有相關(guān)部門(mén)和崗位對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。審計(jì)人員可以通過(guò)穿行測(cè)試方法進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。第二，關(guān)注逾期債權(quán)管理的準(zhǔn)確性。一是檢查被審計(jì)單位是否及時(shí)了解、掌握了逾期債權(quán)的情況，要求被審計(jì)單位建立臺(tái)賬的痕跡記錄。審計(jì)人員可以采用樣本抽查方式，通過(guò)檢查被審計(jì)單位對(duì)逾期債權(quán)管理的相關(guān)痕跡管理資料，對(duì)其準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。二是檢查相關(guān)職能部門(mén)是否進(jìn)行全面復(fù)核，是否存在審核不全或不到位的情況。審計(jì)人員可以通過(guò)審查被審計(jì)單位的逾期債權(quán)清單，并結(jié)合業(yè)務(wù)匹配等多種審計(jì)手段進(jìn)行對(duì)比分析，判斷逾期債權(quán)清單是否存在遺漏。第三，關(guān)注逾期債權(quán)管理的及時(shí)性。一是

7、檢查被審計(jì)單位是否對(duì)債務(wù)人進(jìn)行了及時(shí)追索，是否采取合理措施包括提起訴訟等法律措施維護(hù)企業(yè)債權(quán)。審計(jì)人員可以通過(guò)查看訴訟情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。二是檢查法院判決后被審計(jì)單位是否及時(shí)跟進(jìn)債權(quán)執(zhí)行和處置，是否存在未全部追索問(wèn)題。審計(jì)人員可以通過(guò)查看痕跡資料，包括相關(guān)法律訴訟文件，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。第四，關(guān)注逾期債權(quán)管理的合理性。一是檢查被審計(jì)單位是否做好合同的簽訂審核工作，合同簽訂應(yīng)于業(yè)務(wù)履行前完成，并對(duì)合同結(jié)算條款進(jìn)行完善，明確具體的收款期限，杜絕因“無(wú)合同、無(wú)結(jié)算期限約定、有合同結(jié)算期限但約定不明”而產(chǎn)生的事實(shí)逾期債權(quán)的可能；二是檢查被審計(jì)單位是否應(yīng)對(duì)已完成的業(yè)務(wù)及時(shí)開(kāi)票結(jié)算，同時(shí)確認(rèn)債權(quán)和收入，是否存在過(guò)失性疏忽造成逾期債權(quán)。四、結(jié)語(yǔ)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，市場(chǎng)環(huán)境的不斷改變，建立健全逾期債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效機(jī)制迫在眉睫。逾期債權(quán)管理審計(jì)雖然是眾多規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施之一，但仍需要企業(yè)自行嚴(yán)格按照逾期債權(quán)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，做好日常逾期債權(quán)的跟蹤及資金回籠；加大逾期債權(quán)的抽查力度，對(duì)逾期時(shí)間