營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)稅負(fù)增減的探討

1、    “營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)稅負(fù)增減的探討    金暉張航摘 要 2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推廣開來，試點(diǎn)范圍包括建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，金融業(yè)，生活服務(wù)業(yè)。而金融行業(yè)中的保險(xiǎn)業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益業(yè)務(wù)的行業(yè)。本文就著重分析營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響，并對(duì)其所在企業(yè)稅負(fù)的減少或者增加的現(xiàn)象進(jìn)行概述以及出現(xiàn)這種情況的原因，并提出營(yíng)改增對(duì)于再保險(xiǎn)行業(yè)的深遠(yuǎn)影響。關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 保險(xiǎn)業(yè) 再保險(xiǎn)一、營(yíng)改增前后金融業(yè)的狀況以及變化金融業(yè)作為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的主體和鏈接點(diǎn)，具有融資，調(diào)控資源，分散“危機(jī)”，并具

2、有政府的宏觀調(diào)控維持經(jīng)濟(jì)生活的平衡等重要作用。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的這一過程就必定對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的運(yùn)作及發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。但從另一方面來看，基金行業(yè)，證券行業(yè)，保險(xiǎn)行業(yè)等多個(gè)金融行業(yè)的存在都屬于金融行業(yè)，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，因此對(duì)這一階段的變革來說是一塊放在路中間的“石頭”，這是經(jīng)濟(jì)史上一個(gè)具有歷史性意義的巨大挑戰(zhàn)。我國(guó)的金融服務(wù)業(yè)并不是以凈收入納入營(yíng)業(yè)額，這樣的不合理稅收制度大大增加了金融行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還在一定程度上制約了我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展活力以及擴(kuò)張力。與此同時(shí)，行業(yè)與稅收機(jī)關(guān)的連接機(jī)制并不協(xié)調(diào)，管理制度并不完善導(dǎo)致了交稅與征稅成本的雙方面增加。由于此前我國(guó)沉重的稅負(fù)情況危害到了我國(guó)金融業(yè)

3、的發(fā)展。所以就需要一種新的稅收機(jī)制來改變這種狀況，營(yíng)改增就應(yīng)運(yùn)而生。為了避免重復(fù)征稅增加的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)公平了，金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率由原先的5%轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惵实?%是種非?？尚械拇胧２⑼七M(jìn)了我國(guó)金融業(yè)更好的發(fā)展。二、營(yíng)改增后金融業(yè)稅負(fù)下降的行業(yè)及原因?qū)τ诖蟛糠值慕鹑谄髽I(yè)來說，營(yíng)改增猶如一股清泉緩慢而又徹底地流過各個(gè)金融行業(yè)營(yíng)改增注定是益民的。從2016年的五月份開始，在其他行業(yè)都已經(jīng)進(jìn)行了營(yíng)改增的情況下，金融業(yè)也邁入了這一進(jìn)程，即用增值稅來代替原有的營(yíng)業(yè)稅。這樣的改革使得金融服務(wù)業(yè)的稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%提高到了增值稅的6%，加以增值稅之中存在進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況，能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)的相對(duì)減少。保險(xiǎn)行

4、業(yè)受營(yíng)改增后的影響表現(xiàn)最為明顯，但不足的地方在于營(yíng)改增之后不能馬上改變保險(xiǎn)行業(yè)的稅收狀況，也就是說不能立刻地實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的整體減負(fù)。這需要保險(xiǎn)公司進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾碚{(diào)整，財(cái)務(wù)政策的完善，輔之以保險(xiǎn)行業(yè)的咨詢能力提高、盡快地理順租賃費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣情況。在營(yíng)改增后稅負(fù)下降為利處的前提下，和營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅實(shí)際上的操作要復(fù)雜很多。在許多銀行看來，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后的稅收改變范圍是基本沒有改變的，改變的是貨物購(gòu)進(jìn)，在進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)，取得資產(chǎn)的增值稅憑證的抵扣方面。營(yíng)改增后由于抵扣政策的調(diào)整，銀行為了尋求更多的利潤(rùn)，就需要不斷調(diào)節(jié)內(nèi)部機(jī)構(gòu)并開發(fā)提供出更貼近消費(fèi)者需求的金融服務(wù)，特別是直接收費(fèi)金融服務(wù)，這樣才

5、能在最終實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。從而在真正意義上進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的金融服務(wù)機(jī)制。三、保險(xiǎn)行業(yè)稅負(fù)不降反增的情況和原因不得不讓人深思的是營(yíng)改增之后出現(xiàn)的這樣一個(gè)現(xiàn)象：營(yíng)改增后，金融行業(yè)的稅負(fù)不降反增。營(yíng)改增從5月份推出到現(xiàn)在，已經(jīng)實(shí)施了4個(gè)多月了。而保險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)就出現(xiàn)了不降反增的情況。首先，在營(yíng)改增的政策中，涉及保險(xiǎn)業(yè)的是如下情形：第一，在免稅的情況之外，以6%的增值稅稅率對(duì)保險(xiǎn)業(yè)增收；第二，客戶（參與保險(xiǎn)的用戶）獲得的各種保險(xiǎn)賠償不需要繳納那增值稅；第三，在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，客戶獲得的相關(guān)現(xiàn)金的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；第四，買入的用于賠付所用的服務(wù)或者項(xiàng)目是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣等。對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)來說，營(yíng)改增這樣的系統(tǒng)改革工

6、程要在短期內(nèi)就讓保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)“只減不增”是非常困難的，因?yàn)楦母飳?duì)保險(xiǎn)業(yè)的理賠項(xiàng)目、采購(gòu)區(qū)域、保險(xiǎn)項(xiàng)目的定價(jià)、銷售渠道、會(huì)計(jì)核算甚至相應(yīng)的信息化系統(tǒng)的產(chǎn)生非常深刻的影響。雖然說“營(yíng)改增”可以避免重復(fù)征收而產(chǎn)生的額外費(fèi)用，以此來保證增值稅抵扣流程的完整性，并實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的減稅，但這也直接影響到了保險(xiǎn)公司的盈利狀況導(dǎo)致了利潤(rùn)降低，而最主要的原因在于相關(guān)的應(yīng)交稅額在增值稅為6%時(shí)進(jìn)行著進(jìn)項(xiàng)抵扣，各種包括賠款和手續(xù)費(fèi)的費(fèi)用支出獲得增值稅專用發(fā)票的過程復(fù)雜導(dǎo)致了獲取難度加大，這種情形之下，保險(xiǎn)行業(yè)所在的公司能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)抵扣的稅額額度很小。從而導(dǎo)致了保險(xiǎn)公司在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后稅負(fù)在短期內(nèi)上升，給其行業(yè)造

7、成了相當(dāng)大的壓力。除了保險(xiǎn)行業(yè)之外，一些小額貸款行業(yè)的稅負(fù)也是有所增加，造成這個(gè)現(xiàn)象的原因是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（36號(hào)文）中桂東，貸款服務(wù)及相關(guān)顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)恰恰是這些小額貸款行業(yè)收入較多的成分，可得而知“營(yíng)改增”對(duì)于小額貸款行業(yè)的沖擊有多大。四、對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步分析在保險(xiǎn)行業(yè)價(jià)稅分離方面，對(duì)原有產(chǎn)品的定價(jià)的影響是不確定的。而作為消費(fèi)鏈中最后一環(huán)的個(gè)人消費(fèi)者不會(huì)受到價(jià)稅分離政策的太大影響，只是在進(jìn)行保險(xiǎn)的購(gòu)買時(shí)無法直接獲得再帶發(fā)票；而這樣的改動(dòng)對(duì)作為一般納稅人的采購(gòu)企業(yè)保險(xiǎn)公司和投保人或者投保企業(yè)之間就產(chǎn)生了一個(gè)博弈的選擇：（表

8、1）這樣產(chǎn)生的三種選擇會(huì)使得相應(yīng)的法人業(yè)務(wù)領(lǐng)域新一輪競(jìng)爭(zhēng)的形成。新一輪競(jìng)爭(zhēng)的形成導(dǎo)致在營(yíng)改增后，保險(xiǎn)公司首先必須要改造的是財(cái)務(wù)納稅系統(tǒng)的完善，并對(duì)納稅系統(tǒng)鏈進(jìn)行修繕，更要將原有核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行同步，然后重新采購(gòu)金稅設(shè)備，這都是企業(yè)很重的一個(gè)成本支出。第一，“增值稅管理平臺(tái)”的新建非常重要，這有利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行更好的稅收管理，并將含有保險(xiǎn)交易明細(xì)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與含有各類發(fā)票明細(xì)的稅控設(shè)備進(jìn)行銜接。在稅務(wù)的“生命周期”管理中，能夠有效地將保險(xiǎn)公司發(fā)生的各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)追蹤并監(jiān)督分析，以此來建立相對(duì)完善的增值稅管理平臺(tái)。第二，從原則來說，三級(jí)以上的機(jī)構(gòu)都需要配備上納稅監(jiān)控設(shè)備，每一臺(tái)

9、設(shè)備都需要配有單獨(dú)且唯一的稅號(hào)，并實(shí)現(xiàn)有效的機(jī)制連接以防出錯(cuò)；第三，需要將增值稅科目新增如財(cái)管管理系統(tǒng)之中，并完善其中會(huì)計(jì)分錄在銷項(xiàng)稅額的錄入，在進(jìn)行每月的納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行更（下轉(zhuǎn)第頁(yè)）（上接第頁(yè)）為全面的統(tǒng)計(jì)，將手續(xù)費(fèi)管理和發(fā)票的錄入納入進(jìn)項(xiàng)稅額的端口。為了開具出相應(yīng)的增值稅發(fā)票，保險(xiǎn)行業(yè)中各部門一直處于加班加點(diǎn)狀態(tài)。把公司內(nèi)的稅負(fù)穩(wěn)定作為目標(biāo)的保險(xiǎn)公司，以50%位臨界點(diǎn)，保險(xiǎn)公司內(nèi)部的成本支出的進(jìn)項(xiàng)比重如果低于此臨界點(diǎn)，保險(xiǎn)行業(yè)就會(huì)由于營(yíng)改增二增加稅負(fù)。保險(xiǎn)公司的稅負(fù)增加的另一個(gè)原因就是氣自身行業(yè)的特殊性使得保險(xiǎn)公司在進(jìn)行成本之處時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的比重降低。而在相關(guān)的上市企業(yè)中，一般的保險(xiǎn)企業(yè)成本

10、支出都可以獲得相對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然其中除去了勞務(wù)成本費(fèi)用和另外的費(fèi)用。取得增值稅專用發(fā)票的好處是有助于保險(xiǎn)公司減少其稅負(fù)。保險(xiǎn)公司的企業(yè)成本是否能夠進(jìn)行抵扣取決于他們自身的原材料成本是否超過50%（人工費(fèi)用及水電費(fèi)除外），即超過50%不能抵扣，不超過50%可以抵扣。而部分采用勞務(wù)分包的保險(xiǎn)公司在支付勞務(wù)及其他費(fèi)用時(shí)由于獲得了增值稅發(fā)票而有了抵扣銷項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)。五、營(yíng)改增對(duì)于再保險(xiǎn)的深遠(yuǎn)影響在保險(xiǎn)之后的再保險(xiǎn)方面，對(duì)境外再保險(xiǎn)公司或者說自身風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)分在境外進(jìn)行的再保險(xiǎn)公司影響較大。因?yàn)闆]法獲取相關(guān)的增值稅發(fā)票作為抵扣項(xiàng)。對(duì)于保險(xiǎn)公司，比較大的影響主要就是系統(tǒng)的改造和工作上的冗余。因?yàn)橐獙?duì)境內(nèi)境外分別出具不同的賬單，需要幫助境外再保人代扣代繳稅。對(duì)于再保人最大的影響就是現(xiàn)金流了。凈保費(fèi)數(shù)量降低，抵扣部分周期較長(zhǎng)，于是在發(fā)生賠款的時(shí)候賠付支出的周期可能會(huì)因?yàn)橥硕愔芷诘牟淮_定而拉長(zhǎng)。對(duì)于包括非免稅和免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品的再保合約來說，保險(xiǎn)公司面臨著多交稅的風(fēng)險(xiǎn)。在操作上又會(huì)面臨拆分業(yè)務(wù)分保后風(fēng)險(xiǎn)太單一而分不出去的窘境。現(xiàn)在已經(jīng)結(jié)束了2016年的第二季度來到了第三個(gè)季度，再保人的現(xiàn)金流由于行業(yè)沒有統(tǒng)一行為準(zhǔn)則而收到較大程度的影響，即保險(xiǎn)公司不知道