第七章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

1、 第七章第七章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)目的和要求：教學(xué)目的和要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解外幣業(yè)務(wù)及其外幣報(bào)表折算的意義了解外幣業(yè)務(wù)及其外幣報(bào)表折算的意義,理解外幣報(bào)表折算匯率的選擇方法，掌握理解外幣報(bào)表折算匯率的選擇方法，掌握外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算.教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn): :外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法及外外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法及外 幣報(bào)表折算幣報(bào)表折算教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn): :外幣折算方法外幣折算方法第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)及外幣外幣業(yè)務(wù)及外幣 業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 外幣及外幣業(yè)務(wù)外幣及外幣業(yè)務(wù) 外匯及其匯率外匯及其匯率 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容外幣業(yè)

2、務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容一、外幣與外幣業(yè)務(wù)( (一一) )外幣外幣Foreign CurrencyForeign Currency1.1.概念：概念：外幣原本是指外國(guó)的貨幣外幣原本是指外國(guó)的貨幣, ,即指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用記賬本位即指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用記賬本位幣以外的貨幣。幣以外的貨幣。 廣義的外幣廣義的外幣是指所有以外國(guó)貨幣是指所有以外國(guó)貨幣表示的、能夠用以國(guó)際結(jié)算的支付憑表示的、能夠用以國(guó)際結(jié)算的支付憑證。證。2. 功能貨幣（記賬本位幣）(Functional Currency)(Functional Currency) 功能貨幣功能貨幣是是“企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨

3、幣動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”。 功能貨幣一經(jīng)選定，企業(yè)的現(xiàn)金流功能貨幣一經(jīng)選定，企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)以此作為計(jì)量單位，量和經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)以此作為計(jì)量單位，不得隨意變更。不得隨意變更。就國(guó)內(nèi)企業(yè)國(guó)內(nèi)企業(yè)（domestic domestic EnterpriseEnterprise）而言， 功能貨幣 本國(guó)貨幣 就跨國(guó)公司跨國(guó)公司（Transnational Transnational CorporationCorporation）而言，涉及到功能貨幣的選擇. 母公司的報(bào)告貨幣? 子公司所在國(guó)的貨幣？ 宜于以母公司報(bào)告貨幣作為功宜于以母公司報(bào)告貨幣作為功能貨幣的條件是：能貨幣的條件是：直接影響母公

4、司的現(xiàn)金流量，經(jīng)常直接影響母公司的現(xiàn)金流量，經(jīng)常地匯回母公司地匯回母公司銷售市場(chǎng)主要在母公司所在國(guó)，以銷售市場(chǎng)主要在母公司所在國(guó)，以該國(guó)通用貨幣標(biāo)價(jià)該國(guó)通用貨幣標(biāo)價(jià)財(cái)源主要來(lái)自母公司，或依靠母公財(cái)源主要來(lái)自母公司，或依靠母公司償付債務(wù)司償付債務(wù)公司間經(jīng)常存在大量的內(nèi)部交易公司間經(jīng)常存在大量的內(nèi)部交易 不符合上述條件的，一般適宜不符合上述條件的，一般適宜于于以子公司所在地貨幣作為功能以子公司所在地貨幣作為功能貨幣貨幣.（二）（二）外幣交易外幣交易（外幣業(yè)務(wù)）（外幣業(yè)務(wù)） 外幣交易是指以外幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算以及計(jì)價(jià)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù). 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 外幣交易主要包括：外

5、幣交易主要包括：買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù); ;借入或借出外幣資金借入或借出外幣資金; ;接受外幣投資；接受外幣投資；貨幣之間的相互兌換；貨幣之間的相互兌換；期末對(duì)外幣交易事項(xiàng)的折算調(diào)整；期末對(duì)外幣交易事項(xiàng)的折算調(diào)整；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易. . 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2121規(guī)定：規(guī)定： 外幣業(yè)務(wù)是指以外幣計(jì)價(jià)或要外幣業(yè)務(wù)是指以外幣計(jì)價(jià)或要求以外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)，包括企業(yè)進(jìn)求以外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)，包括企業(yè)進(jìn)行的下列業(yè)務(wù)：行的下列業(yè)務(wù)： 買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或買(mǎi)入或賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)勞務(wù); ;借入或借出以外幣結(jié)算的

6、資金而借入或借出以外幣結(jié)算的資金而形成的應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)形成的應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng); ;充當(dāng)尚未履行的外幣業(yè)務(wù)合同的充當(dāng)尚未履行的外幣業(yè)務(wù)合同的一方一方; ;購(gòu)置或處理外幣資產(chǎn)，承擔(dān)或解購(gòu)置或處理外幣資產(chǎn)，承擔(dān)或解散外幣債務(wù)散外幣債務(wù). .二、外幣及其匯率等概念（一）外匯、匯率（一）外匯、匯率1.1.外匯外匯(foreign exchange)(foreign exchange) 外匯是外匯是“國(guó)外兌匯國(guó)外兌匯”或或“國(guó)際兌匯國(guó)際兌匯”的簡(jiǎn)稱。的簡(jiǎn)稱。兌兌 不同貨幣之間的兌換不同貨幣之間的兌換匯匯 資金在不同國(guó)家或地區(qū)間的轉(zhuǎn)移資金在不同國(guó)家或地區(qū)間的轉(zhuǎn)移. . 國(guó)際貨幣基金組織（國(guó)際貨幣基金組織（IM

7、FIMF）認(rèn)為認(rèn)為: : 外匯是一種在國(guó)際收支逆差外匯是一種在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)時(shí)可以使用的債權(quán). . 具體包括：具體包括： 銀行外幣存款銀行外幣存款 庫(kù)存外國(guó)貨幣庫(kù)存外國(guó)貨幣 外幣支付憑證外幣支付憑證 外幣有價(jià)證券外幣有價(jià)證券 其他外幣資金其他外幣資金 2. 2. 匯率及其標(biāo)價(jià)方法匯率及其標(biāo)價(jià)方法 匯率也稱匯價(jià)或外匯匯價(jià)，指匯率也稱匯價(jià)或外匯匯價(jià)，指一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣的比價(jià)或比一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣的比價(jià)或比率。其標(biāo)價(jià)方法有兩種：率。其標(biāo)價(jià)方法有兩種：(1)(1)直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法(direct quote(direct quote）: : 是以外幣為基準(zhǔn)，將一定單位是以外幣為基

8、準(zhǔn)，將一定單位的外幣折算成本國(guó)貨幣的方法的外幣折算成本國(guó)貨幣的方法. .如如：美元外匯牌價(jià) 1：6.1555歐元外匯牌價(jià)歐元外匯牌價(jià) 1:8.0728 1:8.0728澳元外匯牌價(jià)澳元外匯牌價(jià) 1:6.3458 1:6.3458港幣外匯牌價(jià)港幣外匯牌價(jià) 1:0.7934 1:0.7934 (2(2）間接標(biāo)價(jià)法）間接標(biāo)價(jià)法(indirect quote)(indirect quote) 以本國(guó)貨幣為基準(zhǔn)，將一定單位的本國(guó)以本國(guó)貨幣為基準(zhǔn)，將一定單位的本國(guó)貨幣折合為某種外幣貨幣折合為某種外幣. .如：如：美元外匯牌價(jià) 1：0.1625歐元外匯牌價(jià)歐元外匯牌價(jià) 1:0.1239 1:0.1239澳元

9、外匯牌價(jià)澳元外匯牌價(jià) 1:0.1575 1:0.1575港幣外匯牌價(jià)港幣外匯牌價(jià) 1:1.2604 1:1.2604 3. 3. 匯率的分類匯率的分類（1 1）按匯率的制定）按匯率的制定和和使用方式分：使用方式分： 市場(chǎng)匯率市場(chǎng)匯率( (market rate ) ) 法定匯率法定匯率( (official rate ) ) 在會(huì)計(jì)處理上，經(jīng)外匯市在會(huì)計(jì)處理上，經(jīng)外匯市場(chǎng)進(jìn)行的外幣實(shí)際兌換，應(yīng)采用場(chǎng)進(jìn)行的外幣實(shí)際兌換，應(yīng)采用市場(chǎng)匯率市場(chǎng)匯率. . （2 2）按匯率入賬的時(shí)間分：）按匯率入賬的時(shí)間分： 現(xiàn)行匯率（現(xiàn)行匯率（current ratecurrent rate） 歷史匯率（歷史匯率（h

10、istorical ratehistorical rate） 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率: :是指交易發(fā)生當(dāng)日是指交易發(fā)生當(dāng)日或會(huì)計(jì)報(bào)表日的匯率或會(huì)計(jì)報(bào)表日的匯率. . 歷史匯率歷史匯率: :是指最終取得外幣是指最終取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)日的匯率資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)日的匯率. . （3 3）按從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人）按從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人角度分：角度分：買(mǎi)入?yún)R率（買(mǎi)入?yún)R率（bid ratebid rate）: : 是指銀行向客戶買(mǎi)入外幣時(shí)所采用的匯率，即買(mǎi)入買(mǎi)入價(jià)價(jià). .賣(mài)出匯率（賣(mài)出匯率（offer rateoffer rate）: :是指銀行向客戶出售外幣時(shí)所采用的匯率，即賣(mài)賣(mài)出價(jià)出

11、價(jià). . 在實(shí)際工作中，普通的慣例是采在實(shí)際工作中，普通的慣例是采用用中間價(jià)（中間價(jià)（mid-ratemid-rate）. . (4)4)按外匯交易的交割期限分按外匯交易的交割期限分: :即期匯率（即期匯率（spot ratespot rate）: :指外幣指外幣買(mǎi)賣(mài)雙方成交后即時(shí)交割所采用的買(mǎi)賣(mài)雙方成交后即時(shí)交割所采用的匯率匯率. .遠(yuǎn)期匯率（遠(yuǎn)期匯率（forward rate forward rate ）: :指指外幣買(mǎi)賣(mài)雙方成交后，并不即時(shí)交外幣買(mǎi)賣(mài)雙方成交后，并不即時(shí)交割割, ,而是約定以后一定期限內(nèi)交割所而是約定以后一定期限內(nèi)交割所采用的約定匯率采用的約定匯率. . 遠(yuǎn)期匯率高于即期

12、匯率的差遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率的差額，叫額，叫外匯升水（外匯升水（exchange exchange premiumpremium）. . 遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率的差遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率的差額，叫額，叫外匯貼水（外匯貼水（exchange exchange discount discount ）. .（5 5）匯率制度）匯率制度 最初是最初是18161816年英國(guó)首先實(shí)行貨幣制年英國(guó)首先實(shí)行貨幣制度的度的金本位制金本位制. . 19441944年年7 7月布雷頓森林會(huì)議上確定月布雷頓森林會(huì)議上確定采用采用固定匯率制固定匯率制. . 浮動(dòng)匯率制浮動(dòng)匯率制是指一國(guó)貨幣對(duì)外國(guó)是指一國(guó)貨幣對(duì)外國(guó)貨幣的匯率

13、不加以固定，而由市場(chǎng)供貨幣的匯率不加以固定，而由市場(chǎng)供求關(guān)系決定的一種匯率制度求關(guān)系決定的一種匯率制度. . 自由匯率制自由匯率制 : 完全由外匯市場(chǎng)供完全由外匯市場(chǎng)供求關(guān)系決定的匯率求關(guān)系決定的匯率 .管理浮動(dòng)制管理浮動(dòng)制: 由政府根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)由政府根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要采用一定方式干預(yù)外匯市發(fā)展需要采用一定方式干預(yù)外匯市場(chǎng)，使其不發(fā)生劇烈波動(dòng)場(chǎng)，使其不發(fā)生劇烈波動(dòng) . 我國(guó)實(shí)行的是我國(guó)實(shí)行的是 管理浮動(dòng)制管理浮動(dòng)制 (二二) )外幣折算與外幣兌換外幣折算與外幣兌換1.1.外幣折算（外幣折算（foreign currency foreign currency translationtransl

14、ation） 外幣折算外幣折算: :指把不同的外幣金指把不同的外幣金額換算成本國(guó)貨幣的等值或另一種額換算成本國(guó)貨幣的等值或另一種外幣等值的程序，它只是在會(huì)計(jì)上外幣等值的程序，它只是在會(huì)計(jì)上對(duì)原來(lái)的外幣金額進(jìn)行重新表達(dá)對(duì)原來(lái)的外幣金額進(jìn)行重新表達(dá). . 2. 2. 外幣兌換（外幣兌換（foreign currency foreign currency exchangeexchange ） 外幣兌換外幣兌換: :指將一國(guó)貨幣按一定匯指將一國(guó)貨幣按一定匯率兌換成另一國(guó)貨幣率兌換成另一國(guó)貨幣. .包括把外幣換成本包括把外幣換成本幣，把本幣換成外幣，或把一種外幣換幣，把本幣換成外幣，或把一種外幣換成另一

15、種外幣成另一種外幣. . 外幣兌換通常是在專門(mén)的外幣兌換通常是在專門(mén)的外匯市場(chǎng)（外匯市場(chǎng)（foreign exchange foreign exchange marketmarket）上進(jìn)行上進(jìn)行. . （三）匯兌損益（exchange gain exchange gain and lossand loss） P36 P36 匯兌損益匯兌損益: :企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)處理時(shí)，由于采用不同的匯率換務(wù)處理時(shí)，由于采用不同的匯率換算而產(chǎn)生的折合記賬本位幣金額上算而產(chǎn)生的折合記賬本位幣金額上的差額的差額. .包括兩個(gè)方面：包括兩個(gè)方面： 交易損益交易損益 報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 1.1

16、.交易損益交易損益：指在清償外幣應(yīng)收指在清償外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)，兌換所用的匯率與發(fā)應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)，兌換所用的匯率與發(fā)生交易時(shí)的匯率不同而產(chǎn)生的利益生交易時(shí)的匯率不同而產(chǎn)生的利益或損失或損失. .2.2.報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益：將國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)將國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換成本國(guó)貨幣單位時(shí)，外幣表表轉(zhuǎn)換成本國(guó)貨幣單位時(shí)，外幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值因匯率變示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值因匯率變化而導(dǎo)致的利益與損失化而導(dǎo)致的利益與損失. . 匯兌損益匯兌損益 交易損益交易損益 報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 交易交易 財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào) 結(jié)算結(jié)算 入賬入賬 財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào) 日期日期 告日期告日期 日期日期 日期日期 告日期告日期 未結(jié)算

17、交易損益未結(jié)算交易損益 已結(jié)算交易損益已結(jié)算交易損益 P36 P36 （四）貨幣性項(xiàng)目（四）貨幣性項(xiàng)目企業(yè)擁有企業(yè)擁有的貨幣和以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目的貨幣和以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目. 貨幣性貨幣性 資資 產(chǎn)產(chǎn) 貨幣性貨幣性 項(xiàng)項(xiàng) 目目 貨幣性貨幣性 負(fù)負(fù) 債債 短期貨幣性短期貨幣性 項(xiàng)項(xiàng) 目目 貨幣性貨幣性 項(xiàng)項(xiàng) 目目 長(zhǎng)期貨幣性長(zhǎng)期貨幣性 項(xiàng)項(xiàng) 目目 非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目 P36 P36 （五）幾個(gè)特殊的概念1.1.結(jié)匯和購(gòu)匯結(jié)匯和購(gòu)匯 結(jié)匯結(jié)匯（settlement of exchangesettlement of exchange）: :是指企業(yè)或個(gè)人將外匯賣(mài)給銀行，銀是指企業(yè)或個(gè)人將外匯賣(mài)給銀行

18、，銀行按買(mǎi)入價(jià)（行按買(mǎi)入價(jià)（bid ratebid rate）兌換成人民）兌換成人民幣并轉(zhuǎn)交給企業(yè)或個(gè)人幣并轉(zhuǎn)交給企業(yè)或個(gè)人. .購(gòu)匯購(gòu)匯: :即企業(yè)或個(gè)人從銀行買(mǎi)入外匯，即企業(yè)或個(gè)人從銀行買(mǎi)入外匯，銀行按賣(mài)出價(jià)（銀行按賣(mài)出價(jià)（offer rateoffer rate）折算）折算. .2. 2. 合同匯率和市場(chǎng)匯率合同匯率和市場(chǎng)匯率（the contract rate / market exchange rate） 合同匯率合同匯率: :是指企業(yè)合資經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)合資經(jīng)營(yíng)訂立合同時(shí)確定的匯率訂立合同時(shí)確定的匯率. . 市場(chǎng)匯率市場(chǎng)匯率: :是指實(shí)際收到出資是指實(shí)際收到出資額時(shí)的當(dāng)日匯率額時(shí)的當(dāng)日

19、匯率. . * * 采用合同匯率可以采用合同匯率可以避免賬面避免賬面實(shí)收資本與合同規(guī)定的注冊(cè)資實(shí)收資本與合同規(guī)定的注冊(cè)資本比例不一致本比例不一致的情況的情況. . * * 若沒(méi)有合同匯率，則按第一若沒(méi)有合同匯率，則按第一次收到出資時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率次收到出資時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折合進(jìn)行折合. . 3.3.經(jīng)常性項(xiàng)目與貨幣性項(xiàng)目經(jīng)常性項(xiàng)目與貨幣性項(xiàng)目 經(jīng)常性項(xiàng)目經(jīng)常性項(xiàng)目：國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生：國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目的交易項(xiàng)目. . 貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目：國(guó)際收支中因資本輸：國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目項(xiàng)目. .三、外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)

20、容（一）外幣交易會(huì)計(jì)（一）外幣交易會(huì)計(jì) 1. 1. 外幣購(gòu)銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)外幣購(gòu)銷產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù) 2. 2. 外幣兌換、外幣投資、外幣借外幣兌換、外幣投資、外幣借 款等外幣交易款等外幣交易 3. 3. 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算（二）期匯合同會(huì)計(jì)（二）期匯合同會(huì)計(jì)第二節(jié) 外幣交易會(huì)計(jì)一、外幣交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定一、外幣交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 1.1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生后，在入賬時(shí)應(yīng)根外幣業(yè)務(wù)發(fā)生后，在入賬時(shí)應(yīng)根 據(jù)據(jù)實(shí)際匯率實(shí)際匯率折算成記賬本位幣；折算成記賬本位幣； 2.2.期末編制報(bào)表時(shí)應(yīng)按期末編制報(bào)表時(shí)應(yīng)按期末實(shí)際匯期末實(shí)際匯率率，將外幣金額進(jìn)行折算；，將外幣金額進(jìn)行折算； 3.3.期末將按不同匯率折

21、算成本位幣期末將按不同匯率折算成本位幣所產(chǎn)生的差額（所產(chǎn)生的差額（匯兌損益匯兌損益）計(jì)入當(dāng)期）計(jì)入當(dāng)期損益；損益；4. 4. 我國(guó)對(duì)匯兌損益的處理原則我國(guó)對(duì)匯兌損益的處理原則. .籌建期間發(fā)生的匯兌損益籌建期間發(fā)生的匯兌損益 開(kāi)辦費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用清算期間發(fā)生的匯兌損益清算期間發(fā)生的匯兌損益 清算損益清算損益與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益匯兌損益 購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值 二、外幣交易會(huì)計(jì)的處理方法（一）單一交易觀（一）單一交易觀（single single transactiontransa

22、ction） 單一交易觀將外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和以后外單一交易觀將外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和以后外幣賬款的結(jié)算視為一筆交易的兩個(gè)階段。幣賬款的結(jié)算視為一筆交易的兩個(gè)階段。 交交 易易 匯率變動(dòng)引起的差額匯率變動(dòng)引起的差額 款款 項(xiàng)項(xiàng) 發(fā)生日發(fā)生日 增減收入或成本增減收入或成本 結(jié)算日結(jié)算日 基本步驟:1.1.交易發(fā)生日交易發(fā)生日: : 按按當(dāng)日的匯率當(dāng)日的匯率折算入賬；折算入賬；2.2.跨越財(cái)務(wù)報(bào)表編制日，編報(bào)日跨越財(cái)務(wù)報(bào)表編制日，編報(bào)日: : 按按編制日的匯率編制日的匯率入賬；入賬；3.3.在結(jié)算日在結(jié)算日: : 按按當(dāng)日的即期匯率當(dāng)日的即期匯率折算折算, ,同時(shí)調(diào)整同時(shí)調(diào)整其相關(guān)存貨或收入賬戶的金額。其相

23、關(guān)存貨或收入賬戶的金額。 * * * 美國(guó)某出口商于美國(guó)某出口商于20092009年年1111月月1010日賒銷商日賒銷商品給我國(guó)某機(jī)電公司，賬款按美元結(jié)算，計(jì)品給我國(guó)某機(jī)電公司，賬款按美元結(jié)算，計(jì)2000020000美元。當(dāng)日匯率為美元：人民幣美元。當(dāng)日匯率為美元：人民幣=1=1：6.836.83，賬款期限為，賬款期限為6060天。年末，匯率為天。年末，匯率為1 1：6.8276.827，到第二年，到第二年1 1月月9 9日的匯率為日的匯率為1 1：6.8236.823。我國(guó)進(jìn)口商的會(huì)計(jì)處理：我國(guó)進(jìn)口商的會(huì)計(jì)處理：（1 1）賒銷日，按當(dāng)日匯率折算）賒銷日，按當(dāng)日匯率折算D Dr r：在途商品

24、（：在途商品（20000200006.836.83） ￥136600136600 Cr Cr：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（USD$20000USD$20000） ￥136600136600 （2 2）年末，按當(dāng)日匯率予以調(diào)整）年末，按當(dāng)日匯率予以調(diào)整20000200006.827 = 1365406.827 = 136540（元）（元）136540 136600 = -60136540 136600 = -60（元）（元）D Dr r：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（USDUSD） ￥6060 Cr Cr：在途商品：在途商品 ￥6060（3 3）20102010年年1 1月月9 9日貨已收，進(jìn)行賬款結(jié)算，日貨

25、已收，進(jìn)行賬款結(jié)算，按當(dāng)日匯率調(diào)整按當(dāng)日匯率調(diào)整 20000200006.823 = 1364606.823 = 136460（元）（元） 136460 136540 = -80 136460 136540 = -80 （元）（元） D Dr r：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（USDUSD） ￥8080 Cr Cr：在途商品：在途商品 ￥8080 若當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)年全若當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)年全部銷售，則還要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本并部銷售，則還要結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本并記入當(dāng)年利潤(rùn)記入當(dāng)年利潤(rùn), ,再轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配再轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配. .D Dr r：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（$20000)$20000) ￥136460136460

26、Cr Cr：銀行存款（：銀行存款（$ $） ￥136460136460 （二二) )兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀:(two :(two transactions)transactions) “兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀”認(rèn)為：認(rèn)為： 外幣購(gòu)銷交易外幣購(gòu)銷交易及及賬款結(jié)算賬款結(jié)算是是兩項(xiàng)獨(dú)立的交易兩項(xiàng)獨(dú)立的交易. . 購(gòu)銷購(gòu)銷日日至結(jié)算日這一段時(shí)間至結(jié)算日這一段時(shí)間發(fā)生的匯率變動(dòng)造成匯兌折算差發(fā)生的匯率變動(dòng)造成匯兌折算差額，額，應(yīng)作為應(yīng)作為匯兌損益匯兌損益來(lái)處理來(lái)處理. . 1.1.交易發(fā)生日交易發(fā)生日: : 按按當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率折算后入賬；折算后入賬；2.2.如果賬款結(jié)算不跨期、不跨如果賬款結(jié)算不跨期、不跨

27、年度年度, ,在編報(bào)日之前匯率發(fā)生變?cè)诰巿?bào)日之前匯率發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)為動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)為: : 已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益期損益； 3.3.如果結(jié)算日在下一個(gè)會(huì)計(jì)期如果結(jié)算日在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則編報(bào)日按間，則編報(bào)日按當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率折算，折算，并確認(rèn)為并確認(rèn)為: : 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 有兩種處理方法：有兩種處理方法：（1 1）即期確認(rèn)法：即期確認(rèn)法：將編報(bào)日未實(shí)將編報(bào)日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，在當(dāng)期立即確認(rèn)，并現(xiàn)的匯兌損益，在當(dāng)期立即確認(rèn)，并作為當(dāng)期損益計(jì)入損益表作為當(dāng)期損益計(jì)入損益表. . 上例中上例中, , (2) (2)年末年末D Dr r：應(yīng)付賬款（：應(yīng)

28、付賬款（USDUSD） ￥6060 Cr Cr：財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 ￥6060 (3)(3)交貨時(shí)交貨時(shí), ,D Dr r：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（USDUSD） ￥8080 Cr Cr：財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 ￥8080實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí), ,D Dr r：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（USD$20000) USD$20000) ￥136460136460 Cr Cr：銀行存款：銀行存款 ￥136460136460 （2 2）遞延法：遞延法：將編報(bào)日未實(shí)現(xiàn)的將編報(bào)日未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益進(jìn)行遞延，到結(jié)算日才將遞匯兌損益進(jìn)行遞延，到結(jié)算日才將遞延的匯兌損益確認(rèn)為延的匯兌損

29、益確認(rèn)為: : 結(jié)算期的結(jié)算期的匯兌損益，計(jì)入結(jié)算匯兌損益，計(jì)入結(jié)算期的損益表中期的損益表中.上例中上例中,年末年末 D Dr r：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（USDUSD） ￥6060 Cr Cr：遞延匯兌損益遞延匯兌損益 ￥6060交貨時(shí)交貨時(shí), D Dr r：應(yīng)付賬款（：應(yīng)付賬款（USDUSD） ￥8080 Cr Cr：遞延匯兌損益遞延匯兌損益 ￥8080 D Dr r：遞延匯兌損益：遞延匯兌損益 ￥140140 Cr Cr：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ￥140 140 支付款項(xiàng)時(shí)支付款項(xiàng)時(shí), ,同上同上. . P39 P39例題例題 貨物出口貨物出口三、不同會(huì)計(jì)處理方法的比較（一）單一觀與兩項(xiàng)觀的區(qū)別

30、（一）單一觀與兩項(xiàng)觀的區(qū)別1.1.論點(diǎn)依據(jù)不同論點(diǎn)依據(jù)不同 購(gòu)銷決策引起（單一觀）購(gòu)銷決策引起（單一觀）外幣折算差額外幣折算差額 財(cái)務(wù)決策引起（兩項(xiàng)觀）財(cái)務(wù)決策引起（兩項(xiàng)觀）2. 2. 外幣折算差額的處理方式不同外幣折算差額的處理方式不同3. 3. 對(duì)期間損益影響不同對(duì)期間損益影響不同 （二）單一交易觀的不足（二）單一交易觀的不足1.1.違背了歷史成本原則，收入實(shí)現(xiàn)原違背了歷史成本原則，收入實(shí)現(xiàn)原 則，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制則，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制. .2.2.沒(méi)有客觀地反映外幣交易的匯率風(fēng)沒(méi)有客觀地反映外幣交易的匯率風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn). .3. 3. 會(huì)計(jì)處理方法比較煩瑣會(huì)計(jì)處理方法比較煩瑣. . （三）即期確

31、認(rèn)法與遞延法（三）即期確認(rèn)法與遞延法的比較的比較1. 1. 即期確認(rèn)法：即期確認(rèn)法： 反映了匯率變動(dòng)跨越兩個(gè)會(huì)反映了匯率變動(dòng)跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的實(shí)際過(guò)程計(jì)期間的實(shí)際過(guò)程. . 當(dāng)匯率單向變動(dòng)時(shí)并未引起當(dāng)匯率單向變動(dòng)時(shí)并未引起爭(zhēng)議爭(zhēng)議. .2. 2. 遞延法：遞延法： 在在匯率變動(dòng)逆轉(zhuǎn)匯率變動(dòng)逆轉(zhuǎn)時(shí)，即期確時(shí)，即期確認(rèn)法上一會(huì)計(jì)期末確認(rèn)的匯兌認(rèn)法上一會(huì)計(jì)期末確認(rèn)的匯兌損益就不可能實(shí)現(xiàn)，從而導(dǎo)致?lián)p益就不可能實(shí)現(xiàn)，從而導(dǎo)致了前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)告損了前后兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)告損益失真益失真. . 所以，應(yīng)采用所以，應(yīng)采用遞延法遞延法。 * * 如果跨越期限較長(zhǎng)，匯兌損如果跨越期限較長(zhǎng)，匯兌損益較大，在匯率

32、變動(dòng)逆轉(zhuǎn)的情況益較大，在匯率變動(dòng)逆轉(zhuǎn)的情況下，下，遞延法遞延法可起到可起到“收益平穩(wěn)化收益平穩(wěn)化”的作用的作用. . 大多數(shù)國(guó)家在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，大多數(shù)國(guó)家在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，均規(guī)定遵循均規(guī)定遵循“兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀”, ,多數(shù)國(guó)家采用多數(shù)國(guó)家采用即期確認(rèn)法；即期確認(rèn)法； 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2121外匯匯率外匯匯率變動(dòng)的影響變動(dòng)的影響（19931993年修訂，于年修訂，于19951995年年1 1月月1 1日起生效）也主張日起生效）也主張兩項(xiàng)交易觀及即期確認(rèn)法。兩項(xiàng)交易觀及即期確認(rèn)法。荷荷蘭蘭的會(huì)計(jì)慣例也比較獨(dú)特，它的會(huì)計(jì)慣例也比較獨(dú)特，它把匯兌損益記作準(zhǔn)備，直接列把匯兌損益記作準(zhǔn)備，直接列

33、入股東權(quán)益入股東權(quán)益. . 例如例如: :某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為折合匯率生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為折合匯率, ,年終年終時(shí)按年末的市場(chǎng)匯率對(duì)外匯類賬戶進(jìn)行時(shí)按年末的市場(chǎng)匯率對(duì)外匯類賬戶進(jìn)行調(diào)整調(diào)整, ,該企業(yè)某年度發(fā)生該企業(yè)某年度發(fā)生下列下列外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)，試編制會(huì)計(jì)分錄。試編制會(huì)計(jì)分錄。1.31.3月月1010日銷售一批商品日銷售一批商品, ,售價(jià)售價(jià)2200022000美美元元, ,當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率1:6.82,1:6.82,貨款尚未收到貨款尚未收到. .DrDr：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款- -美元戶美元戶（2200022000）￥1500401

34、50040 Cr Cr：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入 ￥150040150040 2.52.5月月4 4日日, ,從銀行借入從銀行借入1000010000美元美元, ,當(dāng)日當(dāng)日的匯率的匯率1:6.82,1:6.82,銀行賣(mài)出價(jià)為銀行賣(mài)出價(jià)為1:6.83.1:6.83. DrDr：銀行存款：銀行存款- -美元戶美元戶（1000010000）￥6820068200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -匯兌損益匯兌損益 100 100 Cr Cr：短期借款：短期借款- -美元戶美元戶（1000010000）￥6830068300 3. 53. 5月月5 5日，收到上述銷貨款中的日，收到上述銷貨款中的18000180

35、00美元美元結(jié)售給銀行結(jié)售給銀行, ,當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率1:6.84,1:6.84,銀行買(mǎi)入價(jià)銀行買(mǎi)入價(jià)1:6.83.1:6.83.DrDr：銀行存款：銀行存款- -美元戶美元戶（1800018000）￥）￥122940122940 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -匯兌損益匯兌損益 180 180 Cr Cr：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款- -美元戶美元戶（1800018000）￥）￥1231201231204. 64. 6月月1010日日, ,用美元銀行存款償還應(yīng)付賬款用美元銀行存款償還應(yīng)付賬款9000090000美元美元, ,當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率1:6.825.1:6.825.DrDr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款- -美元

36、戶美元戶（9000090000）￥）￥614250614250 Cr Cr：銀行存款：銀行存款- -美元戶美元戶（9000090000）￥）￥6142506142505.5.從境外購(gòu)入一臺(tái)不需安設(shè)備，價(jià)款從境外購(gòu)入一臺(tái)不需安設(shè)備，價(jià)款3030萬(wàn)美元當(dāng)萬(wàn)美元當(dāng)天匯率天匯率1:6.8251:6.825，關(guān)稅，關(guān)稅2020萬(wàn)元人民幣，增值稅萬(wàn)元人民幣，增值稅382075382075元。外幣款項(xiàng)尚未支付，人民幣款項(xiàng)已支元。外幣款項(xiàng)尚未支付，人民幣款項(xiàng)已支付。付。DrDr：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) 2247500 2247500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3820753

37、82075 Cr Cr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款- -美元戶美元戶（300000300000） 2047500 2047500 銀行存款銀行存款 582075 5820756 6. 12. 12月月3131日日, ,市場(chǎng)匯率市場(chǎng)匯率1:6.82,1:6.82,該企業(yè)有關(guān)外幣類賬戶的該企業(yè)有關(guān)外幣類賬戶的余額如下余額如下: : 銀行存款銀行存款余額余額1515000000美元美元, ,RMB102420RMB102420元元; ; 應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額2000020000美元美元, ,RMBRMB150000150000元元; ; 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 34 40 0000000美元，美元，RMB2

38、320160RMB2320160元元; ; 短期借款短期借款6000060000美元美元, ,RMBRMB40409569560 0元元. . Dr Dr：應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款- -美元戶美元戶 1360 1360 短期借款短期借款- -美元戶美元戶 360 360 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -匯兌損益匯兌損益 12000 12000 Cr Cr：銀行存款：銀行存款- -美元戶美元戶 120 120 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款- -美元戶美元戶 13600 13600 四、外幣交易其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 外幣交易其他事項(xiàng)外幣交易其他事項(xiàng): 除外幣購(gòu)銷以外除外幣購(gòu)銷以外的外幣交易的外幣交易. 接受接受外幣投資外幣投資

39、 外幣兌換外幣兌換 外幣借貸外幣借貸 期末匯兌損益期末匯兌損益 匯兌損益匯兌損益 遞延匯兌損益遞延匯兌損益 清算期間的匯兌損益清算期間的匯兌損益（一)接受外幣投資業(yè)務(wù) 接受接受外幣投資業(yè)務(wù)外幣投資業(yè)務(wù)指企業(yè)接指企業(yè)接受外幣投資時(shí)，需要按實(shí)際收到投資受外幣投資時(shí)，需要按實(shí)際收到投資款時(shí)的款時(shí)的市場(chǎng)匯率市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算進(jìn)行折算，計(jì)入，計(jì)入“實(shí)實(shí)收資本收資本”賬戶賬戶。 P431 1、簽訂合同時(shí)，、簽訂合同時(shí)，確定合同匯率（確定合同匯率（a a）2 2、實(shí)際收到投資款時(shí)，、實(shí)際收到投資款時(shí)，按市場(chǎng)匯率（按市場(chǎng)匯率（b b）折算記入存款戶。折算記入存款戶。D Dr r：銀行存款（按：銀行存款（按b b

40、折算）折算） Cr Cr：實(shí)收資本（股本：實(shí)收資本（股本，按按b b折算）折算） 例如：根據(jù)與某外商簽訂的投資合同，例如：根據(jù)與某外商簽訂的投資合同，外商分兩次投入外幣到本公司。第一次收外商分兩次投入外幣到本公司。第一次收到外幣投資額到外幣投資額3030萬(wàn)美元，匯率萬(wàn)美元，匯率1:6.33211:6.3321；第二次收到投資額第二次收到投資額3030萬(wàn)美元，匯率為萬(wàn)美元，匯率為1:6.32821:6.3282。則：。則：D Dr r：銀行存款：銀行存款- -美元戶美元戶（30萬(wàn)萬(wàn)） ￥18996301899630 Cr Cr：實(shí)收資本：實(shí)收資本（30萬(wàn)萬(wàn)） ￥18996301899630 D

41、Dr r：銀行存款：銀行存款- -美元戶美元戶（30萬(wàn)萬(wàn)） ￥18984601898460 CrCr：實(shí)收資本：實(shí)收資本（30萬(wàn)萬(wàn)） ￥18984601898460 （二）外幣兌換業(yè)務(wù) 外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)將一種貨幣兌將一種貨幣兌換成另一種貨幣，涉及到匯兌損益換成另一種貨幣，涉及到匯兌損益. . 兌換時(shí)，應(yīng)將某種外幣換成人民兌換時(shí)，應(yīng)將某種外幣換成人民幣，然后再用人民幣換成另一種外幣。幣，然后再用人民幣換成另一種外幣。關(guān)于兌換，先用的匯率叫關(guān)于兌換，先用的匯率叫銀行買(mǎi)入價(jià)銀行買(mǎi)入價(jià)（bid ratebid rate），后用的叫，后用的叫銀行賣(mài)出價(jià)銀行賣(mài)出價(jià)（offer rateoffer

42、rate）. . P41 P41例題例題 例如例如: :某企業(yè)因采購(gòu)需要港幣某企業(yè)因采購(gòu)需要港幣100000100000元元, ,按照當(dāng)?shù)劂y行的要求按照當(dāng)?shù)劂y行的要求, ,需以美元兌換港元需以美元兌換港元. .兌換日兌換日, ,美元的市場(chǎng)匯率為美元的市場(chǎng)匯率為1:8.1;1:8.1;港幣的港幣的市場(chǎng)匯率為市場(chǎng)匯率為1:1.25;1:1.25;兌換銀行美元與人民兌換銀行美元與人民幣的買(mǎi)入價(jià)為幣的買(mǎi)入價(jià)為1:8,1:8,賣(mài)出價(jià)為賣(mài)出價(jià)為1:8.2;1:8.2;港幣港幣與人民幣的買(mǎi)入價(jià)為與人民幣的買(mǎi)入價(jià)為1:1.2,1:1.2,賣(mài)出價(jià)為賣(mài)出價(jià)為1:1.3.1:1.3.該企業(yè)美元賬戶的賬面匯率為該企業(yè)

43、美元賬戶的賬面匯率為1:8.15.1:8.15. 要求要求: :編制該業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄編制該業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄. . 分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分兩步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: : 第一步第一步: :按港幣賣(mài)出價(jià)需要的人民幣為按港幣賣(mài)出價(jià)需要的人民幣為: : 100000 1000001.3=130000(1.3=130000(元元) ) 第二步第二步: :按美元買(mǎi)入價(jià)需要的人民幣為按美元買(mǎi)入價(jià)需要的人民幣為: : 130000/8=16250( 130000/8=16250(元元) )編制如下會(huì)計(jì)分錄編制如下會(huì)計(jì)分錄. .1.1.以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣. . D Dr r: :銀行存款銀行存款- -

44、人民幣人民幣 $16250/ /￥130000130000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(8.1-8)(8.1-8)16250 16250 ￥16251625 Cr Cr：銀行存款：銀行存款- -美元美元 $16250/16250/￥131625131625 2. 2.以人民幣兌換港幣以人民幣兌換港幣. .D Dr r: :銀行存款銀行存款- -港幣港幣 HK HK$100000/100000/￥125000125000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(1.3-1.25)(1.3-1.25)100000 100000 ￥50005000 Cr: Cr:銀行存款銀行存款- -人民幣人民幣 HKHK$100000/1000

45、00/￥130000130000 以上兩項(xiàng)合并后以上兩項(xiàng)合并后, ,D Dr r: :銀行存款銀行存款- -港幣港幣 HK HK$100000/100000/￥125000125000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ￥66256625 Cr: Cr:銀行存款銀行存款- -美元美元 $16250/16250/￥131625 131625 * * 外幣銀行存款賬戶外幣銀行存款賬戶需要需要按按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算入賬，而折算入賬，而不能按賬面匯率入賬不能按賬面匯率入賬. . 如如: :銀行存款銀行存款美元戶美元戶 （按市場(chǎng)匯率折算）（按市場(chǎng)匯率折算） （三）外幣借款業(yè)務(wù)（三）外幣借款業(yè)務(wù) 是企業(yè)外幣

46、籌資的主要方式是企業(yè)外幣籌資的主要方式. . 例如例如: :某公司某年某公司某年7 7月月1 1日從銀行日從銀行借入借入1 1年期貸款年期貸款1000010000美元美元, ,利率為利率為5%,5%,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1:8.2,1:8.2,當(dāng)年末當(dāng)年末匯率為匯率為1:8.1,1:8.1,第二年第二年7 7月月1 1日還本付日還本付息時(shí)匯率為息時(shí)匯率為1:8.4.1:8.4.則該公司應(yīng)如何則該公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? ? 1.1.第一年借款時(shí)第一年借款時(shí)D Dr r: :銀行存款銀行存款- -美元美元( ($10000) 10000) ￥8200082000 Cr: Cr

47、:短期借款短期借款- -美元美元( ($10000) 10000) ￥82000820002.2.當(dāng)年末當(dāng)年末 $10000100005%5%6/126/128.1= 8.1= ￥20502050 D Dr r: :財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ￥20252025 Cr: Cr:其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 ￥20252025 同時(shí)同時(shí), ,記錄匯兌損益記錄匯兌損益 D Dr r: :短期借款短期借款- -美元美元 ￥1000 1000 Cr: Cr:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1000010000(8.2-8.1) (8.2-8.1) ￥10001000 3.3.第二年還款第二年還款利息總額利息總額=10000=10000

48、5%5%8.4= 8.4= ￥42004200上年應(yīng)付利息上年應(yīng)付利息= 10000= 100005%5%8.48.41/2=1/2=￥21002100 上年應(yīng)付利息中由于匯率變動(dòng)而形成的匯兌損上年應(yīng)付利息中由于匯率變動(dòng)而形成的匯兌損益益= 10000= 100005%5%(8.4-8.1)(8.4-8.1)1/21/2 = = ￥7575D Dr r: :其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2025 2025 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用- -利息支出利息支出 2100 2100 - -匯兌損益匯兌損益 75 75 短期借款短期借款- -美元美元(10000(100008.4) 840008.4

49、) 84000 Cr: Cr:銀行存款銀行存款- -美元美元(84000+4200) 88200(84000+4200) 88200( (四四) )期末匯兌損益的調(diào)整期末匯兌損益的調(diào)整資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目: : 匯兌收益匯兌收益 匯兌損失匯兌損失 期末折合額期末折合額 賬面余額賬面余額 期末折合額期末折合額 賬面余賬面余額額負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債項(xiàng)目: 匯兌收益匯兌收益 匯兌損失匯兌損失期末折合額期末折合額 賬面余額賬面余額 （五）遞延匯兌損益（五）遞延匯兌損益 采用遞延法核算時(shí)會(huì)涉及采用遞延法核算時(shí)會(huì)涉及. .1.1.籌建期間籌建期間發(fā)生的遞延匯兌損益發(fā)生的遞延匯兌損益 計(jì)入企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi).

50、 .2.2.經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的遞延匯兌損益發(fā)生的遞延匯兌損益 予以予以遞延遞延. (六六)清算期間的匯兌損益清算期間的匯兌損益 外幣債權(quán)的收回外幣債權(quán)的收回 債務(wù)的清償債務(wù)的清償 以上業(yè)務(wù)中涉及到不同匯率的折以上業(yè)務(wù)中涉及到不同匯率的折算，其折算差額記入算，其折算差額記入“待轉(zhuǎn)匯兌損待轉(zhuǎn)匯兌損益益”,以后再轉(zhuǎn)入清算損益相關(guān)賬以后再轉(zhuǎn)入清算損益相關(guān)賬戶戶. 舉例：舉例： 2009年12月，某公司發(fā)生下列交易事項(xiàng)，請(qǐng)作會(huì)計(jì)處理。1、12月2日以港幣30000元購(gòu)入甲公司H股10000股作為短期投資，當(dāng)日匯率為1：0.88.月末由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的該股變?yōu)?5000港幣，當(dāng)日匯率為1：0.8

51、78. 2、從境外購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款750000美元，款未付，當(dāng)日匯率為1：6.84. 3、從澳大利亞購(gòu)入某種工業(yè)用原材料300噸，單價(jià)2000美元，當(dāng)日匯率為1：6.838.進(jìn)口關(guān)稅為RMB410萬(wàn)元，增值稅RMB70萬(wàn)元，貨款尚未支付。關(guān)稅和增值稅用銀行存款支付. 4、從中國(guó)銀行借入美元450000，期限為半年，當(dāng)日匯率為1：6.835，6個(gè)月后按期歸還借款，匯率為1：6.831.5、收到外方投資60萬(wàn)美元，收到款項(xiàng)時(shí)的匯率為1：6.833。投資合同規(guī)定的匯率為1：6.83. 第三節(jié) 外幣報(bào)表折算P47P47一一. .外幣報(bào)表折算的意義外幣報(bào)表折算的意義 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折

52、算: :是將以外幣表示是將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成母公司報(bào)表所用的的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成母公司報(bào)表所用的貨幣貨幣. . 適用適用: :跨國(guó)公司編制合并報(bào)表跨國(guó)公司編制合并報(bào)表，子，子公司按母公司所使用貨幣編制會(huì)計(jì)報(bào)公司按母公司所使用貨幣編制會(huì)計(jì)報(bào)表表. . 意義和目的意義和目的: :1.1.滿足母公司股東和債權(quán)人的需要滿足母公司股東和債權(quán)人的需要. .2.2.向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適用的會(huì)計(jì)信息適用的會(huì)計(jì)信息. .3.3.在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票或債券在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票或債券. . 外幣報(bào)表折算的原因：外幣報(bào)表折算的原因：由于匯由于匯率經(jīng)常發(fā)生變化率經(jīng)常發(fā)生變化. .因此因此, ,外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算主要涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容主要涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容: : 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率1.1.匯率的選擇匯率的選擇 歷史匯率歷史匯率 報(bào)告期平均匯率報(bào)告期平均匯率2.2.折算損益如何處理折算損益如何處理? ?二二. .外幣報(bào)表折算的基本方法外幣報(bào)表折