新會(huì)計(jì)基礎(chǔ)總復(fù)習(xí)要點(diǎn)

1、 2010年會(huì)計(jì)證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)要點(diǎn) 第一章 總論一 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展：1 會(huì)計(jì)的萌芽-伏羲時(shí)間古巴比倫（公元前3600年支付工資黏土記錄版）古埃及古希臘；2 會(huì)計(jì)事項(xiàng)形成-殷商時(shí)期 3 會(huì)計(jì)一詞產(chǎn)生 -西周4會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)化-生產(chǎn)職能轉(zhuǎn)化為管理職能5 會(huì)計(jì)史上具有里程碑的事件”復(fù)式薄記”的出現(xiàn)-1494年盧卡·巴其阿勒的算術(shù)、幾何比例概要的出版標(biāo)志著復(fù)式簿記的正式產(chǎn)生。6 清代學(xué)者焦循在孟子正義一書中解釋：零星算之為計(jì)，總和算之為會(huì)。二 會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)的定義：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它是以“貨幣為主要計(jì)量單位”，以“憑證為依據(jù)”，采用專門的方法，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行“全面、綜合、

2、連續(xù)、系統(tǒng)”的“核算與監(jiān)督”，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)濟(jì)管理，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。從以下8個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行理解：1 會(huì)計(jì)以貨幣（具有綜合性）為主要計(jì)量單位；2 以憑證為依據(jù)； 3 特性：連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性；4 職能：a包括：核算（反映）、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和評(píng)價(jià)等b基本職能：核算(反映)與監(jiān)督（控制）；c最基本職能：核算 d關(guān)系：核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督是保障。5 會(huì)計(jì)的主體：會(huì)計(jì)工作的特定單位；6 會(huì)計(jì)的對(duì)象： 是指會(huì)計(jì)主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；又叫資金運(yùn)動(dòng)、價(jià)值運(yùn)動(dòng)；7 專門方法：七個(gè)專門方法。8會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)：（1）管理工具論；（

3、2）藝術(shù)論；（3）信息系統(tǒng)論（4）管理工具論(統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。三 會(huì)計(jì)對(duì)象（1）會(huì)計(jì)對(duì)象含義：會(huì)計(jì)主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(資金運(yùn)動(dòng))。（2）會(huì)計(jì)要素的分類：會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類、具體化會(huì)計(jì)要素a企業(yè)會(huì)計(jì)要素 靜態(tài) 資產(chǎn)； 負(fù)債； 所有者權(quán)益（財(cái)務(wù)狀況）動(dòng)態(tài) 收入； 費(fèi)用； 利潤(rùn) （經(jīng)營(yíng)成果）b行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。四 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)（1） 計(jì)量單位：（2） 程序：會(huì)計(jì)核算主要通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)來(lái)完成。（3） 會(huì)計(jì)主體；（4） 特性：（5） 會(huì)計(jì)循環(huán)：會(huì)計(jì)核算是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬的過程（會(huì)計(jì)循環(huán)三環(huán)節(jié)）。（6

4、） 目的：會(huì)計(jì)核算的主要目的是向會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。（二） 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的種類:（1）基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)六要素的基本業(yè)務(wù)（2）特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算：非貨幣性交易、債務(wù)重組、會(huì)計(jì)（政策、估計(jì)）變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、資表日后事項(xiàng)（3）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制：報(bào)表、附表、附注、說明書。（三）有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的解釋：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：與其他單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益交換 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：內(nèi)部發(fā)生的事件，如計(jì)提折舊；日常中混用：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)+經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)=交易、事項(xiàng)=會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（四）會(huì)計(jì)核算的七項(xiàng)具體內(nèi)容:1）、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 （1） 款項(xiàng) ： 是作為支

5、付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。（2）有價(jià)證券 ：是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。 （3）特點(diǎn)：流動(dòng)性最強(qiáng)的兩類資產(chǎn)。（4）加強(qiáng)監(jiān)管：保證流通性、安全性，提高使用效率。2）、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 （1）財(cái)物 ：是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括以存貨（原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等）為主流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn) （2）特性：價(jià)值較大，占資產(chǎn)總額的比重大。加強(qiáng)管理。3）、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（1）債權(quán):

6、是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。（2）債務(wù)：則是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）特性：大量發(fā)生，關(guān)系到自身資金周轉(zhuǎn)，防范非法行為的發(fā)生。4）、資本、基金的增減 （1）資本：  是投資者的投入資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本，即實(shí)收資本。 （2）基金：是各單位依法設(shè)置的具有特定用途的專項(xiàng)資金， 如社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金。（3）政策性強(qiáng)，以具有法律效力的文件（合同、決議）為依據(jù)。5）、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 6）、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理7）、其他事項(xiàng)：需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)五 會(huì)計(jì)基本前提：會(huì)計(jì)

7、主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。1 會(huì)計(jì)主體：為會(huì)計(jì)核算提供了空間范圍。2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)  ：可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)，歷史成本、收益確認(rèn)、折舊計(jì)提、權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法的選用的基礎(chǔ)。3 會(huì)計(jì)分期 ：年度、中期(半年、季度、月份) ，是正確計(jì)算損益、收入、成本的前提。4 貨幣計(jì)量： 人民幣作為記賬本位幣,外幣可作為記賬本位幣,編制報(bào)表時(shí)換算成人民幣.六 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的比較）1兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。2權(quán)責(zé)發(fā)生制作為第五個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的理由（重要性）（基本準(zhǔn)則中放在第一章四個(gè)假設(shè)的后面，而沒有放到第二章的一般原則中）：

8、（1）與國(guó)際接軌；（2）是我國(guó)確認(rèn)一些重要會(huì)計(jì)原則的前提：如配比、收入實(shí)現(xiàn)原則。（3）國(guó)際準(zhǔn)則都假定權(quán)制比收制提供的信息更真實(shí)。3 關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制 （1）含義：凡屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用無(wú)論款項(xiàng)是否收付均作為當(dāng)期的收益和費(fèi)用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用即使款項(xiàng)已經(jīng)收付也不能作為當(dāng)期的收益和費(fèi)用處理；（2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：收益費(fèi)用是否歸屬于本期；(3)優(yōu)點(diǎn)科學(xué)合理；盈虧計(jì)算正確；（4）缺點(diǎn)：復(fù)雜；（5）適用：所有企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位4 關(guān)于收付實(shí)現(xiàn)制 （1）含義：凡是本期實(shí)際收到或付出的一切收益或費(fèi)用不論是否歸屬于本期，都作為本期收益或費(fèi)用處理；（2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：收益或費(fèi)用是否在本期收到或付出；(3)

9、優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)便；（4）缺點(diǎn)：不科學(xué)，盈虧不準(zhǔn)；（5）適用：行政和除企業(yè)化管理的事業(yè)單位第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第一節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 含義：是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，也是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體化。意義：會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特征歸類劃分出來(lái)的，是構(gòu)成會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的主要因素。兩個(gè)概念區(qū)分：會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)報(bào)表要素：會(huì)計(jì)要素是基本分類初始分類，財(cái)務(wù)報(bào)表要素（資表要素和收表要素）是大類，是終結(jié)分類(本質(zhì)無(wú)區(qū)別）； 會(huì)計(jì)要素=財(cái)務(wù)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)要素分類：企業(yè)會(huì)計(jì)要素、預(yù)算單位會(huì)計(jì)要素。二、企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（重點(diǎn)）2006年2月15日新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)要素規(guī)定為六項(xiàng)：資產(chǎn)

10、、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。（一）資產(chǎn)1定義：資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，該項(xiàng)資源“預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。2 資產(chǎn)的確認(rèn)條件：在上述基礎(chǔ)上同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件可確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；（2）能夠可靠計(jì)量。符合定義和確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。3 資產(chǎn)的組成：（1）流動(dòng)資產(chǎn)、（2）長(zhǎng)期投資、（3）固定資產(chǎn)、（4）無(wú)形資產(chǎn)、（5）其他。其中流動(dòng)資產(chǎn)包括：a貨幣資金；b短期投資；c應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；d待攤費(fèi)用；e存貨（二）負(fù)債1 定義：負(fù)債是指過去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2 確認(rèn)兩個(gè)條件：1：流出企業(yè) ；2：可

11、靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；3 負(fù)債的組成：（1）流動(dòng)負(fù)債、（2）長(zhǎng)期負(fù)債、（3）預(yù)計(jì)負(fù)債。（三）所有者權(quán)益1 定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。列入資產(chǎn)負(fù)債表。2 組成：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。（四）收入1 定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入；收入與利得的區(qū)別：日?；顒?dòng)形成的收益是收入，日?；顒?dòng)以外的活動(dòng)形成的收益就是利得。2特點(diǎn)：a 日常活動(dòng)，不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的；b 表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；c 能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加；d 收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入，不包括為第三方代收的款項(xiàng)（增值稅

12、、代收門票等）3收入的確認(rèn)條件：銷售商品的收入同時(shí)符合五項(xiàng)條件時(shí)（1）企業(yè)己將商品的所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；（3）收入能夠可靠計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的己發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。4 收入的組成：1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     2、其他業(yè)務(wù)收入    3、投資收益、4營(yíng)業(yè)外收入。（五）費(fèi)用1 定義：日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出；2 費(fèi)用特征：a 最終將會(huì)減少企業(yè)的

13、資源；b 最終將會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益（注意;還債與分配股利不屬于費(fèi)用）3 費(fèi)用的確認(rèn)：p34（1）經(jīng)濟(jì)利益流出可靠計(jì)量；（2）成本與收入配比來(lái)確認(rèn)；（3）發(fā)生支出不符合資產(chǎn)的就確認(rèn)為費(fèi)用；（4）導(dǎo)致負(fù)債不符合資產(chǎn)的就確認(rèn)為費(fèi)用：（5）符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表4 費(fèi)用的組成與分類：費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途首先分為計(jì)入成本的費(fèi)用與不計(jì)入成本的費(fèi)用（1）計(jì)入成本的費(fèi)用：直接費(fèi)用直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用制造費(fèi)用；（2）不計(jì)入成本的費(fèi)用：期間費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（六）利潤(rùn)1 定義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接記入當(dāng)期利潤(rùn)

14、的利得和損失。2 構(gòu)成（計(jì)算公式）：利潤(rùn)可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。注意：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是核心。（1）一般公式：利潤(rùn)=（收入-費(fèi)用）+直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接記入當(dāng)期利潤(rùn)的損失（2）利潤(rùn)表計(jì)算公式： a 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用-營(yíng)業(yè)費(fèi)用 b 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+（營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）+補(bǔ)貼收入； c 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅三、 預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)（內(nèi)容相對(duì)作為理解，不是重點(diǎn)范圍。）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)統(tǒng)稱為預(yù)算會(huì)計(jì)(不以盈利為目的，沒有利潤(rùn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目) 有資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。四、會(huì)計(jì)計(jì)量（含義、要求、屬性、單位

15、、基本內(nèi)容）1、會(huì)計(jì)計(jì)量的含義：是用貨幣或其他度量單位從數(shù)量角度計(jì)算、衡量、描述企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和結(jié)果。 （廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)該包括會(huì)計(jì)計(jì)量； 會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)處理的第二步，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響程度）2、會(huì)計(jì)計(jì)量的要求（注意多選）： （1） 客觀性：能驗(yàn)證，可信度高；（2） 有效性：具有目的性滿足管理的需要；（3） 經(jīng)濟(jì)性：所費(fèi)與效用結(jié)合。3 會(huì)計(jì)計(jì)量的基本內(nèi)容（重點(diǎn)）：（1） 基本內(nèi)容是：會(huì)計(jì)六要素的計(jì)量；（2） 資產(chǎn)計(jì)量：最為基本，最為首要，據(jù)核心地位； 取得時(shí)：資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，后續(xù)：按制度計(jì)提減值準(zhǔn)備（除此之外不能自行調(diào)整其賬面價(jià)值）。4 會(huì)計(jì)計(jì)量單位（1）貨幣量度：特點(diǎn)綜合性；

16、表現(xiàn)形式-價(jià)值量（排除使用價(jià)值的差異）；優(yōu)點(diǎn)-統(tǒng)一、合理、實(shí)用、簡(jiǎn)化     （2）實(shí)物量度：如對(duì)存貨價(jià)值量和實(shí)物量雙重記錄；       （3）勞動(dòng)量度：以勞動(dòng)時(shí)間為計(jì)量單位，反映勞動(dòng)效率的高低（1）從活勞動(dòng)角度：勞動(dòng)時(shí)間/產(chǎn)品數(shù)量；產(chǎn)品數(shù)量/勞動(dòng)時(shí)間。（2）從物化勞動(dòng)角度：設(shè)備時(shí)間/產(chǎn)品數(shù)量；產(chǎn)品數(shù)量/設(shè)備時(shí)間。小結(jié)：會(huì)計(jì)計(jì)量方法的運(yùn)用 （1）貨幣計(jì)價(jià)（2）成本計(jì)算：該方法采用的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本和劃分收益性支出和資本性支出5 會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性：（又稱會(huì)計(jì)計(jì)量方法或會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)（重

17、點(diǎn)難點(diǎn)） 歷史成本：按購(gòu)置時(shí)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或購(gòu)置時(shí)付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值； 重置成本：現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額； 可變現(xiàn)凈值：正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣除至完工時(shí)將要發(fā)生的成本稅費(fèi)； 現(xiàn)值：資產(chǎn)按持續(xù)使用和最終處置所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。  公允價(jià)值：是指在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 小結(jié)：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他屬性計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目一 會(huì)計(jì)科目的概念 （會(huì)計(jì)要素的具體化）1.含義：是按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而

18、進(jìn)行的分類標(biāo)志，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目名稱。2.作用反映資金運(yùn)動(dòng)的方法；組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)；財(cái)務(wù)管理的的手段；加強(qiáng)宏觀管理，傳播會(huì)計(jì)信息的工具。3會(huì)計(jì)科目和賬戶的關(guān)系 （1）帳戶含義 ：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 （2）四個(gè)概念之間的先后關(guān)系：能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)-會(huì)計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)對(duì)象具體化-會(huì)計(jì)要素：對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目-會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目載體-會(huì)計(jì)帳戶（3）會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的聯(lián)系：兩者名稱一致：會(huì)計(jì)科目的名稱就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱； 兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致：會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是賬戶所

19、要登記的內(nèi)容； 會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)：沒有會(huì)計(jì)科目賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；反之，沒有賬戶就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。結(jié)論 ：（1）實(shí)際工作中是混淆的，可以互相通用。 （2）2009年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱的觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶是同一概念。（4）會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的區(qū)別區(qū)別會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶只是理論上的規(guī)定是按照會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一規(guī)范進(jìn)行核算的一種適用技術(shù)僅僅是賬戶的名稱有基本結(jié)構(gòu)和具體結(jié)構(gòu)是賬戶的單一名稱可歸集發(fā)生在同一會(huì)計(jì)科目下的多條記錄二 會(huì)計(jì)科目的分類（統(tǒng)馭關(guān)系、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、列入會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目、用途、登賬方向）（一）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類（也稱為按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類） 1 資產(chǎn)類； 2 負(fù)債類； 3

20、所有者權(quán)益類； 4 成本類； 5 損益類。（二）按統(tǒng)馭關(guān)系分類 1總賬科目，又叫總分類科目； 2 中間可設(shè)二級(jí)科目或多級(jí)科目； 3 明細(xì)科目：又叫明細(xì)分類科目；（三）按列入會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目分類 1 資產(chǎn)負(fù)債表科目（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）；2 利潤(rùn)表科目（損益類）（四）按用途分類 1 盤存類，2 結(jié)算類，3調(diào)整類，4 暫記類，5跨期攤配類，6 凈值類，7集合分配類，8 成本計(jì)算類，9損益計(jì)算類。（五）按登賬方向分類1 借方科目：借方記增加，貸方記減少，余額在借方，如 資產(chǎn)、成本類、損益中的費(fèi)用類， 但資產(chǎn)類中調(diào)整科目（如壞帳準(zhǔn)備）屬于貸方科目；2 貸方科目：貸方記增加，借方記減少，余額在貸方，如

21、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益中的收入類。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（此內(nèi)容簡(jiǎn)單了解，不必死記硬背）（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則  1、合法性原則 2、相關(guān)性原則3、實(shí)用性原則4、完整性原則5、穩(wěn)定性原則6、準(zhǔn)確性原則（二）單位會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置：（1）總賬賬戶必須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目名稱來(lái)設(shè)置（鐵定的規(guī)定）；（2）賬戶設(shè)置除三種情況特殊外，單位的總賬賬戶、二級(jí)賬戶、三級(jí)賬戶都應(yīng)與會(huì)計(jì)制度的一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)科目對(duì)應(yīng)。（所以：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度里會(huì)計(jì)科目設(shè)60個(gè)一級(jí)科目、48個(gè)二級(jí)科目；9個(gè)三級(jí)科目）；（3）三種特殊情況：a單位新業(yè)務(wù)設(shè)新會(huì)計(jì)科目（無(wú)法對(duì)應(yīng) ；b交易量特大的可將二級(jí)科目提升為一級(jí)

22、并設(shè)總賬； c沒有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可不設(shè)會(huì)計(jì)科目：（如：沒有分期收款發(fā)出商品就不必設(shè)“分期收款發(fā)出商品”帳戶）。 （三）常用科目（共列五種制度下的科目）：1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南附錄的會(huì)計(jì)科目： （1） 2006年10月30日發(fā)布；2007年1月1日起在上市公司施行；（2）六大類156個(gè)科目（p54-p59）； （3）企業(yè)設(shè)置：（p60） a 企業(yè)可根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增減、合并會(huì)計(jì)科目； b 不存在的交易可不設(shè)會(huì)計(jì)科目；c 明細(xì)科目可自行設(shè)置。2小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目：p6064（1）2004年4月27日發(fā)布，2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行；（2）分五大類，列有60個(gè)總科目，48個(gè)二

23、級(jí)科目，9個(gè)明細(xì)；（3）p64-p70有小企業(yè)會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)單說明。特別要注意與準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目，相比較找出不同點(diǎn)。小結(jié)：重點(diǎn)是掌握小企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，其次是了解準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目，其余3種簡(jiǎn)單了解。小企業(yè)與準(zhǔn)則科目的區(qū)別可見附表。3行政單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目表 2005年12月27日調(diào)整，有資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類五大類共17個(gè)科目；p71行政單位的科目表4事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目表， 2005年12月27日調(diào)整，有資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類五大類共43個(gè)科目;p72事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表5民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目表， 2005年1月1日起執(zhí)行，有資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、

24、收入費(fèi)用類共四大類48個(gè)科目（收入費(fèi)用并作一類） p121民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目表。四 賬戶的分類（此次的新教材遺漏此內(nèi)容，本人認(rèn)為將此內(nèi)容添加在此有助于同學(xué)們的考試）（一）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類：以小企業(yè)會(huì)計(jì)制度為例。（是賬戶分類的基礎(chǔ)）分為： 1 資產(chǎn)類賬戶；2 負(fù)債類賬戶；3 所有者權(quán)益類賬戶 ；4 成本類賬戶；5 損益類賬戶五類。（二）賬戶按用途與結(jié)構(gòu)的分類：（1）賬戶用途的含義：通過賬戶能提供哪些指標(biāo)。（2）賬戶結(jié)構(gòu)的含義：在賬戶中如何取得各種核算，賬戶的借方和貸方應(yīng)當(dāng)怎樣登記，余額的性質(zhì)。（3）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義：a 有利于正確使用賬戶；b 從中取得管理所需要的資料； c 提高

25、核算質(zhì)量，參與預(yù)測(cè)、決策、分析有重要意義。（4）以小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的工業(yè)企業(yè)的科目對(duì)應(yīng)的帳戶為例，小企業(yè)沒有的按準(zhǔn)則：分10類1 盤存類：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、存貨類、固定資產(chǎn)等2 結(jié)算類（應(yīng)收應(yīng)付類）資產(chǎn)結(jié)算、負(fù)債結(jié)算、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算3 暫記類待處理財(cái)產(chǎn)損溢（年末一定要強(qiáng)制性結(jié)轉(zhuǎn)）4 調(diào)整類（備抵）賬戶 aa資產(chǎn)備抵賬戶：壞賬準(zhǔn)備調(diào)整應(yīng)收賬款（被調(diào)整）；累計(jì)折舊調(diào)整固定資產(chǎn)；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整短期投資; ab權(quán)益?zhèn)涞仲~戶：利潤(rùn)分配是本年利潤(rùn)（被調(diào)整）權(quán)益抵減賬戶 b附加賬戶：準(zhǔn)則中的采購(gòu)費(fèi)用是原材料的附加賬戶 c備抵附加賬：材料成本差異是原材料的備抵附加賬戶5 集合分配類：制造費(fèi)用

26、。一般在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。6 跨期攤配（提）類：預(yù)提費(fèi)用，待攤費(fèi)用 （適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求）。7 所有者權(quán)益類：實(shí)收資本，資本公積，盈余公積等8 成本計(jì)算類：生產(chǎn)成本，在建工程 9 計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶：物資采購(gòu)10 損益計(jì)算類：分為收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。注意：1 雙重用途類：如“固定資產(chǎn)清理”可同時(shí)劃歸成本計(jì)算類和損益計(jì)算類； 2 其他分類方法：如按帳戶期末有無(wú)余額分（1）實(shí)帳戶：期末有余額（2）虛帳戶：期末無(wú)余額第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)試記賬 第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式 定義：會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系的計(jì)算公式，也稱會(huì)計(jì)恒等式；一、企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等

27、式第一會(huì)計(jì)等式1 表現(xiàn)形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（靜態(tài)）資產(chǎn)-負(fù)債 =所有者權(quán)益（演變）簡(jiǎn)化等式：資產(chǎn)=權(quán)益2 恒等的原因：a 企業(yè)要開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就必定要有一定數(shù)量的資產(chǎn)；b 資產(chǎn)就其來(lái)源不外呼于所有者權(quán)益和負(fù)債這兩個(gè)方面；c 有了負(fù)債和所有者權(quán)益就會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)；d 資產(chǎn)與權(quán)益是同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面。 所以：資產(chǎn)總是等于負(fù)債加所有者權(quán)益。3.作用：（1）設(shè)置賬戶的理論依據(jù)；（2）復(fù)式記賬的理論依據(jù)；（3）編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。第二會(huì)計(jì)等式 1.表現(xiàn)形式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（動(dòng)態(tài)）2.作用：編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)。第三會(huì)計(jì)等式 1.表現(xiàn)形式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 或：資

28、產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動(dòng)靜結(jié)合） 2.作用：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的紐帶。二、預(yù)算單位的會(huì)計(jì)等式 1 第一會(huì)計(jì)等式 (基本會(huì)計(jì)恒等式)  ：（1）資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)(靜態(tài)) （2）資產(chǎn)負(fù)債= 凈資產(chǎn)(演變) （資產(chǎn)與負(fù)債是自變量，凈資產(chǎn)是因變量，嚴(yán)格來(lái)講凈資產(chǎn)不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，是資產(chǎn)與負(fù)責(zé)變化的結(jié)果）。2 第二會(huì)計(jì)等式：收入-支出=結(jié)余（動(dòng)態(tài)）（收入與支出是相輔相成的有著對(duì)應(yīng)關(guān)系，但不是配比關(guān)系）（結(jié)余并不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，結(jié)余不是預(yù)算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)）3 第三會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出（動(dòng)靜結(jié)合，表明資產(chǎn)與收入成正比與支出成反比例） 演變：資產(chǎn)+支出負(fù)債凈資

29、產(chǎn)收入（制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)）三 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響：任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資金增減變化的四種情況和九種類型： 資產(chǎn)和權(quán)益同增；資產(chǎn)和權(quán)益同減；資產(chǎn)內(nèi)部一增一減；權(quán)益內(nèi)部一增一減。以上四種情況可以進(jìn)一步細(xì)分為以下9種類型： 資產(chǎn)和權(quán)益同增：1.資產(chǎn)增加，負(fù)債增加；2.資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加； 資產(chǎn)和權(quán)益同減：3.資產(chǎn)減少，負(fù)債減少；4.資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少； 資產(chǎn)內(nèi)部一增一減：5.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減； 權(quán)益內(nèi)部一增一減：6.負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少；7.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加；8.負(fù)債內(nèi)部一增一減；9.所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減。 第二節(jié) 復(fù)式記

30、賬法（復(fù)式記賬法 借貸記賬法 總細(xì)賬的平行登記）一、復(fù)試記賬法 （一）記賬方法的分類（按記錄方式不同）：1單式記賬法 含義：?jiǎn)问接涃~法就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中記錄的一種記賬方法； 特征：a有時(shí)記兩個(gè)賬戶，但沒有直接聯(lián)系；b只設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收應(yīng)付幾個(gè)賬本； 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于查賬；適應(yīng)性：一般不采用。2復(fù)式記賬法 含義：以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相同的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 分類：a借貸記賬法（是最常用的）、b增減記賬法、c收付記賬法（資金

31、、錢物、現(xiàn)金、銀行資金等收付記賬法）。（二）復(fù)式記賬法原理：1 基本理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資金增減變化的四種情況；3 特征（優(yōu)點(diǎn)）：完善的會(huì)計(jì)賬戶體系；反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；可以試算平衡；4 缺點(diǎn)：復(fù)雜。5 適用性：世界各國(guó)普遍采用，我國(guó)所有的企業(yè)統(tǒng)一采用借貸復(fù)式記賬法。 二、借貸記賬法（概念、記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄、試算平衡）（一） 借貸記賬法的概念1 含義：借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。2 最早產(chǎn)生于13世紀(jì)意大利 3 基本內(nèi)容：記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡。4 優(yōu)點(diǎn)：a、對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚 ；b、試算

32、平衡簡(jiǎn)便 ；c、設(shè)置賬戶靈活（有雙重性質(zhì)）。5 借貸記賬法的特點(diǎn)（1）記賬符號(hào)：以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)；（2）賬戶結(jié)構(gòu)：有一借一貸、一借多貸、多借一貸、多借多貸四種記入方式；可設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶；（3） 記賬規(guī)則: 有借必有貸，借貸必相等. （4） 試算平衡（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)：原借貸表示債權(quán)、債務(wù)，漸漸失去借貸原來(lái)的含義而轉(zhuǎn)化為單純的記賬符號(hào)（三） 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1 設(shè)置賬戶的理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)責(zé)+所有者權(quán)益。2 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金變動(dòng)的類型：增加、減少。3 賬戶基本結(jié)構(gòu)：也分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方 ，一方登記增加，另一方登記減少；4 決定哪方記增哪

33、方記減因素：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)；5 賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：賬戶名稱、日期、所依據(jù)憑證編號(hào)、摘要、借方貸方、余額等；6 實(shí)際工作中賬戶的簡(jiǎn)化格式：“丁”字賬或“t”字賬。7 賬戶的四個(gè)金額要素及其關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額 根據(jù)賬戶性質(zhì)不同本期增加方發(fā)生額和本期減少方發(fā)生額也可以叫做本期借方發(fā)生額,本期貸方發(fā)生額。8 各類帳戶具體結(jié)構(gòu)的確定:（1）根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，將所有資產(chǎn)類賬戶的借方記增加，貸方記減少，余額在借方； 資產(chǎn)類：借方期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生（2）負(fù)債與所有者權(quán)益是同一資金的另一個(gè)側(cè)面，與資產(chǎn)相對(duì)，故

34、權(quán)益類賬戶貸方記增加，借方記減少，余額在貸方； 權(quán)益類：貸方期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生。（3）成本是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，所以成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相同，即成本類賬戶借方記增加，貸方記減少，余額在借方；（4）收入的發(fā)生標(biāo)志著所有者權(quán)益的增加，故損益類中的收入類賬戶貸方記增加，借方記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；（5）費(fèi)用的增加標(biāo)志著所有者權(quán)益的減少，故損益類中費(fèi)用類賬戶借方記增加，貸方記減少。 9 會(huì)計(jì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)（結(jié)構(gòu)圖示見教材p88）借貸記賬法下帳戶具體結(jié)構(gòu)比較表10 雙重性質(zhì)類的賬戶： 含義：某些反映債權(quán)債務(wù)的結(jié)算賬戶要根據(jù)余額方向判斷賬戶性質(zhì)，在借方是資產(chǎn)，在貸方是權(quán)

35、益 ； 意義：減少賬戶設(shè)置數(shù)量，簡(jiǎn)化記賬手續(xù)； 包括：a“其他外來(lái)”=“其他應(yīng)收款”+“其他應(yīng)付款”； b “供應(yīng)單位往來(lái)”（供應(yīng)商往來(lái)）=“應(yīng)付賬款”+“預(yù)付賬款”；或“預(yù)付賬款”不多的企業(yè)將“預(yù)付賬款”并入“應(yīng)付賬款” c“購(gòu)買單位往來(lái)”（客戶往來(lái)）=“應(yīng)收賬款”+“預(yù)收賬款”；或“預(yù)收賬款”不多的企業(yè)將“預(yù)收賬款”并入“應(yīng)收賬款”（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等（任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式）（五） 會(huì)計(jì)分錄 1 賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系（1） 賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系：在有關(guān)賬戶中形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系叫做賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2） 對(duì)應(yīng)賬戶：帳戶之間的相互對(duì)立而又互

36、相依存的關(guān)系稱為對(duì)應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)帳戶。2 會(huì)計(jì)分錄（1） 含義：指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶 及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。（2） 三個(gè)要素：a會(huì)計(jì)科目; b記賬符號(hào)（借貸方向）、c變動(dòng)金額。（3） 會(huì)計(jì)分錄的分類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、多借一貸，多借多貸。  關(guān)系：一個(gè)復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄也可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄。（4）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：找?guī)簦豢丛鰷p；定借貸；檢規(guī)則。（六） 過賬與試算平衡（p91）1 過賬（1） 含義：?jiǎn)挝桓黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，應(yīng)計(jì)入有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟稱為過賬，或稱為賬簿登記。（2） 實(shí)際工作中的過

37、賬方法：逐筆過賬；匯總過賬。（3） 結(jié)賬：結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。2 借貸記賬法的試算平衡 （1） 含義：試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程； （2） 分類：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 發(fā)生額試算平衡法 a含義：是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。 b公式：本期借方發(fā)生額= 本期貸方發(fā)生額。（動(dòng)態(tài)）c依據(jù)：記賬規(guī)則。 余額試算平衡法（靜態(tài)） a含義：是根據(jù)本期所有帳戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期帳戶記錄是否正確的方法。 b公式：a期初

38、余額試算平衡：借方期初余額= 貸方期初余額b期末余額試算平衡：借方期末余額= 貸方期末余額 c依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益注意：試算平衡能夠檢查賬戶記錄是否正確，但并非所有記賬錯(cuò)誤（漏記、反記、重記、多記、少記）都能通過試算平衡檢查出來(lái)。小結(jié)：借貸記賬法的特點(diǎn)（重點(diǎn)）： 1 記賬符號(hào)：以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)， “借”、“貸”是純粹的記賬符號(hào)，與“借”、“貸”二字的本意沒有聯(lián)系 ； 2 賬戶結(jié)構(gòu)：任何帳戶的左方均為借方，右方均為貸方。 資產(chǎn)類賬戶：借方表示增加，貸方表示減少，余額在借方； 權(quán)益類賬戶：貸方表示增加，借方表示減少，余額在貸方 可以設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶。 3 記賬

39、規(guī)則: 有借必有貸，借貸必相等；任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）會(huì)計(jì)恒等式。 4 試算平衡： 發(fā)生額的試算平衡：理論依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則 余額的試算平衡：理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益” 會(huì)計(jì)恒等式三 總賬與明細(xì)賬的平行登記（關(guān)系、意義及原則、要點(diǎn)、核對(duì)）（一） 總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：總賬統(tǒng)馭控制明細(xì)賬；明細(xì)賬補(bǔ)充說明總賬；總賬與所屬明細(xì)賬在金額相等。（二） 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記的要點(diǎn)（同依、同時(shí)、同向、等額）依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等第四章 會(huì)計(jì)憑證 1 會(huì)計(jì)憑證的概念：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證

40、明，也是登記賬簿的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。2 會(huì)計(jì)憑證的種類： （1）原始憑證的種類（一）按照來(lái)源不同分類（1）外來(lái)原始憑證：供貨單位開具的發(fā)票、運(yùn)輸部門出具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收款單位或收款人開給的收據(jù)等。（2）自制原始憑證：收貨單、工資單等（二）按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類（1）一次憑證（2）累計(jì)憑證（3）匯總憑證。收據(jù)、材料領(lǐng)用單。限額領(lǐng)料單。發(fā)料憑證匯總表。 （2）記賬憑證的種類按內(nèi)容分類：收、付、轉(zhuǎn)專用憑證，或通用記帳憑證，按填列方式分類：復(fù)式憑證和單式憑證（借項(xiàng)憑證和貸項(xiàng)憑證，目前銀行采用此種單式記賬憑證

41、）3會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容：原始憑證的基本內(nèi)容記帳憑證的基本內(nèi)容原始憑證名稱；                   填制原始憑證的日期；接受原始憑證的單位名稱；         經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(數(shù)量、單價(jià)、金額等)；填制單位簽章；         

42、0;         有關(guān)人員簽章； 憑證附件。記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額：沒有數(shù)量；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。4會(huì)計(jì)憑證的審核：（1）原始憑證的審核內(nèi)容：對(duì)于不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證：應(yīng)退回補(bǔ)充完整、更正；對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證：不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告（2）記賬憑證的審核內(nèi)容1）內(nèi)容是否真實(shí)；2）項(xiàng)目是否齊全；3）科目是否正確；4）金額是否正確；5）書寫是

43、否正確。5記賬憑證的編制要求基本要求：記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)：每月從第一號(hào)編起；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)；除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證： 收款憑證的編制要求： 主體科目：左上角-“借方科目”-“現(xiàn)金”或“銀行存款”； 對(duì)方科目：里面是貸方科目；付款憑證的編制要求： 主體科目：左上角-“貸方科目”-“現(xiàn)金”或“銀行存款”； 對(duì)方科目：里面是“借方科目”。對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求：按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄；并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入借

44、、貸金額欄； 6 會(huì)計(jì)憑證的傳遞內(nèi)容：（1）傳遞路線：（2）傳遞時(shí)間：保證在會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)完成；（3）傳遞手續(xù)： 7 會(huì)計(jì)憑證的保管（1） 定期（每月）裝訂成冊(cè)、防止散失：從外單位取得的原始憑證丟失時(shí)，蓋原單位公章經(jīng)單位負(fù)責(zé)人等批準(zhǔn)代做原始憑證；確實(shí)無(wú)法取得證明的，如車船票，經(jīng)辦人寫證明批準(zhǔn)后代做原始憑證；（2）會(huì)計(jì)憑證裝訂后由會(huì)計(jì)主管和保管人員簽章，不一定要出納和裝訂人員簽字。（3）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加封條：防止抽換憑證；原始憑證不得外借，其他單位確有特殊原因需要使用時(shí)經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）批準(zhǔn)，可以復(fù)制；（4）數(shù)量過多的原始憑證可以單獨(dú)裝訂：注明“附件另存”；第五章 會(huì)計(jì)賬

45、簿 1 會(huì)計(jì)賬簿的分類a按用途分類a序時(shí)賬簿（日記賬）按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,不設(shè)普通日記賬。b分類賬簿按總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿簡(jiǎn)稱總賬按明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬c備查賬簿（備查簿）序時(shí)賬簿和分類賬簿賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)特點(diǎn)：登記依據(jù)（實(shí)際情況）和賬簿格式（自行設(shè)置，注重文字）不同；如：租入固定資產(chǎn)備查賬b按外形分類a訂本賬這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。優(yōu)點(diǎn)：防止散失和隨意抽換；缺點(diǎn)：不便于分

46、工，不便于增減帳頁(yè)b活頁(yè)賬登完之前不裝訂，裝在活頁(yè)賬夾中；各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式；優(yōu)點(diǎn)：可增減和重排帳頁(yè)便于分工；缺點(diǎn)：容易散失和抽換。登完裝訂，適用于明細(xì)戶多，帳頁(yè)數(shù)難料，如原材料明細(xì)賬。c卡片賬單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。優(yōu)缺點(diǎn)同活頁(yè)帳（嚴(yán)格來(lái)說也是一種活頁(yè)帳，不過是放在卡片箱里的硬卡）c賬頁(yè)格式分類a兩欄式兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿b三欄式設(shè)有借方、貸方和余額三欄，適用于只記金額不記數(shù)量的賬戶各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。c多欄式多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿；提供某類

47、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況，如收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。數(shù)量金額式在借貸余三欄分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。2 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記日記賬的格式和登記方法a、現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法a、格式：其格式有三欄式格式，都必須使用訂本賬。b、現(xiàn)金日記賬的登記方法：登記人員：出納人員-按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記；登記依據(jù)：現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、從銀行提現(xiàn)的銀行付款憑證；b、銀行存款日記賬的格式和登記方法：a、格式：其格式有三欄式；使用訂本賬。b、銀行存款日記賬的登記方法：登記人員：出納人員-按時(shí)間

48、順序逐日逐筆進(jìn)行登記；登記依據(jù)：銀行收款憑證、銀行付款憑證、現(xiàn)金存入銀行的現(xiàn)金付款憑證定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：一般是月末，并審核簽字總分類賬的格式和登記方法：a總分類賬的格式：最常用的格式為設(shè)置借方、貸方和余額三欄式，b總分類賬的登記方法：取決于采用的賬務(wù)處理程序：可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。明細(xì)分類賬的格式和登記方法a、明細(xì)分類賬的格式：a、三欄式：適用于只進(jìn)行金額核算的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款等的往來(lái)結(jié)算賬戶以及待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等賬戶等。b、多欄式：適用于明細(xì)項(xiàng)目多、借貸方向單一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。c、數(shù)量金額式：其借

49、方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額，適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的原材料、庫(kù)存商品等存貨類賬戶，可以加強(qiáng)監(jiān)管和保證安全。d、橫線（平行）登記式：即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可根據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，適用于登記物資采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。b、明細(xì)分類賬的登記方法：依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。3 會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則：不跳行、隔頁(yè)賬文字和數(shù)字占格距的1/2；其他用紅色墨水記賬：沖賬、登記減少數(shù)、登記負(fù)數(shù)余額；按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬：不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用藥水消除字跡實(shí)行電算化的符合

50、制度的要求，總賬和明細(xì)賬應(yīng)定期打印。4 對(duì)賬賬證核對(duì)：會(huì)計(jì)賬簿原始憑證、記賬憑證賬賬核對(duì)：是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：a、總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)；b、總分類賬簿所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；c、總分類賬簿序時(shí)賬簿核對(duì)；d、明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)：是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。包括a、現(xiàn)金日記賬賬面余額庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；b、銀行存款日記賬賬面余額銀行對(duì)賬單的余額是否相符；c、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；d、有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。賬表核對(duì)：是指對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核

51、對(duì)。5 結(jié)賬：在入賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定的方法結(jié)算出本期的發(fā)生額和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新年；年度結(jié)賬日為：公歷每年的12月31日，半年度、季度、月度分別為公歷年度的每半年度、每季、每月的最后一天。a、將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性；b、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；c、結(jié)算出各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期，結(jié)算出損益類賬戶的發(fā)生額和余額，結(jié)平所有損益類科目；d、不需要結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的在最后一筆下面畫一通欄紅單線，在“本月合計(jì)”下面通欄劃單紅線，在“本季合計(jì)”下面通欄劃單紅線，在“本年合計(jì)”下通欄劃

52、雙紅線。6 錯(cuò)賬的更正方法 劃線更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤而記賬憑證沒有錯(cuò)誤記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤或者會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額從而引起記賬錯(cuò)誤記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)采用補(bǔ)充登記法采用劃線更正法，更正時(shí)可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字，對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分、記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字

53、填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬、記賬憑證會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額并據(jù)以記賬更正方法是按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額并據(jù)以記賬。7 會(huì)計(jì)賬簿的更換：（1）時(shí)間：新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行；（2）要更換的：一般來(lái)說，總賬、日記賬、多數(shù)明細(xì)賬在年度終了時(shí)應(yīng)更換新賬簿； （3）不用更換的：財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，更換工作量太大，可跨年使用但對(duì)于部分變動(dòng)較小的明細(xì)賬，可以連續(xù)使用，不必每年更換；備查賬簿可以連續(xù)使用。 8 會(huì)計(jì)賬簿保管：（

54、1）保管期限：會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿后移交；（2）保管制度：各單位要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)檔案管理制度;做好安全和保密工作。 第六章 賬務(wù)處理程序 1 賬務(wù)處理程序的概念：賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。  2 各種不同的賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別：是登記總賬的方法與依據(jù)不同     3 三種常用的賬務(wù)處理程序及其優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍的比較表一記賬憑證1 含義：對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。2 特點(diǎn)：它是最基本的賬務(wù)處理程序。3 賬證設(shè)置：a 憑證：收付轉(zhuǎn)或通用；b 賬簿：a日記賬：三欄式；b明細(xì)賬：三欄多欄數(shù)量c總賬：三欄式。基本程序：1 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收付轉(zhuǎn)記賬憑證；3 根據(jù)收、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀