管理會計實務(wù)_07全面預(yù)算

1、項目七項目七 預(yù)算控制預(yù)算控制w要點：要點： 全面預(yù)算體系的概述全面預(yù)算體系的概述 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法 預(yù)算控制的其他類型預(yù)算控制的其他類型學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)1 1 全面預(yù)算體系的概述全面預(yù)算體系的概述一、全面預(yù)算體系的含義一、全面預(yù)算體系的含義預(yù)算：是計劃工作的成果，就是將未來活動計劃預(yù)算：是計劃工作的成果，就是將未來活動計劃 進行數(shù)量化。進行數(shù)量化。全面預(yù)算：就是由企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動全面預(yù)算：就是由企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動 的一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，各項預(yù)算之間的一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，各項預(yù)算之間 相互聯(lián)系，關(guān)系比較復(fù)雜。它是企業(yè)決策相互聯(lián)系，關(guān)系比

2、較復(fù)雜。它是企業(yè)決策 所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱總預(yù)算。所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱總預(yù)算。預(yù)算是什么預(yù)算是什么1 1 預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要工具預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要工具 企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計劃發(fā)展計劃年度預(yù)算年度預(yù)算全面預(yù)算體系的含義全面預(yù)算體系的含義 總預(yù)算概述了總預(yù)算概述了它表達了管理層的綜合經(jīng)營計劃和財務(wù)計劃它表達了管理層的綜合經(jīng)營計劃和財務(wù)計劃即組即組織的財務(wù)目標(biāo)和實現(xiàn)這些目標(biāo)所使用的手段的格式化織的財務(wù)目標(biāo)和實現(xiàn)這些目標(biāo)所使用的手段的格式化。戰(zhàn)略分析、編制計劃和預(yù)算的關(guān)系戰(zhàn)略分析、編制計劃和預(yù)算的關(guān)系短期計劃短期計劃長期計劃長期計劃戰(zhàn)略分析戰(zhàn)略分析 長期預(yù)算長期預(yù)算短期預(yù)算短期預(yù)

3、算戰(zhàn)略分析是編制長期計劃和短期計劃的基礎(chǔ)，而這些計劃戰(zhàn)略分析是編制長期計劃和短期計劃的基礎(chǔ)，而這些計劃又可用于編制預(yù)算。該圖中的箭頭指向兩個方向，是因為又可用于編制預(yù)算。該圖中的箭頭指向兩個方向，是因為戰(zhàn)略、計劃和預(yù)算都是相互關(guān)聯(lián)的，相互影響的。預(yù)算為戰(zhàn)略、計劃和預(yù)算都是相互關(guān)聯(lián)的，相互影響的。預(yù)算為管理者提供信息反映他們的戰(zhàn)略計劃可能造成的影響。管管理者提供信息反映他們的戰(zhàn)略計劃可能造成的影響。管理者采用這個反饋信息修改他們的戰(zhàn)略計劃。理者采用這個反饋信息修改他們的戰(zhàn)略計劃。預(yù)算編制的特點：預(yù)算編制的特點：w預(yù)算以貨幣金額表示，但是有的金額需要用非貨幣數(shù)預(yù)算以貨幣金額表示，但是有的金額需要用

4、非貨幣數(shù)量單位來說明。量單位來說明。egeg：生產(chǎn)單位或銷售單位等。：生產(chǎn)單位或銷售單位等。w預(yù)算必須得到管理部門的認可，使管理人員都同意承預(yù)算必須得到管理部門的認可，使管理人員都同意承擔(dān)實現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任。擔(dān)實現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的責(zé)任。w預(yù)算應(yīng)受到上一級領(lǐng)導(dǎo)的審查預(yù)算應(yīng)受到上一級領(lǐng)導(dǎo)的審查w實際工作績效要定期的同預(yù)算進行比較，其差異應(yīng)該實際工作績效要定期的同預(yù)算進行比較，其差異應(yīng)該分析說明。分析說明。 預(yù)算的缺點：預(yù)算的缺點：可能導(dǎo)致過多追究個人責(zé)任可能導(dǎo)致過多追究個人責(zé)任, ,有兩種情況：有兩種情況： a a、上級責(zé)怪下級、上級責(zé)怪下級 b b、部門與部門之間的管理人員互相責(zé)怪、部門與部門之間的管

5、理人員互相責(zé)怪 可能導(dǎo)致可能導(dǎo)致“寬打窄用寬打窄用”的作風(fēng)和低效率。的作風(fēng)和低效率。 所以在編制預(yù)算時，要認真考慮人選和預(yù)算方法，所以在編制預(yù)算時，要認真考慮人選和預(yù)算方法，調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者的積極性和主動性，保證總預(yù)算的實施。調(diào)動預(yù)算執(zhí)行者的積極性和主動性，保證總預(yù)算的實施。二、全面預(yù)算的作用二、全面預(yù)算的作用 w 預(yù)算量化了旨在持續(xù)改進業(yè)務(wù)、降低成本的經(jīng)濟活預(yù)算量化了旨在持續(xù)改進業(yè)務(wù)、降低成本的經(jīng)濟活動計劃的財務(wù)效果，同時也體現(xiàn)了管理者們在價值鏈動計劃的財務(wù)效果，同時也體現(xiàn)了管理者們在價值鏈上各個職能環(huán)節(jié)（上各個職能環(huán)節(jié)（value-chain functionsvalue-chain fun

6、ctions）( (研究開研究開發(fā)、設(shè)計生產(chǎn)、營銷、分配和客戶服務(wù)發(fā)、設(shè)計生產(chǎn)、營銷、分配和客戶服務(wù)) )的支出計劃。的支出計劃。只要管理得巧妙，預(yù)算可以：只要管理得巧妙，預(yù)算可以： （1 1）驅(qū)動計劃的編制；）驅(qū)動計劃的編制； （2 2）提供業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)；）提供業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)； （3 3）促進組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)。）促進組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)。 強化預(yù)算強化預(yù)算為使預(yù)算發(fā)揮上述作用，除了要編制一個高質(zhì)量為使預(yù)算發(fā)揮上述作用，除了要編制一個高質(zhì)量的預(yù)算外，還應(yīng)制定合理的的預(yù)算外，還應(yīng)制定合理的預(yù)算管理制度預(yù)算管理制度，包括，包括編制程序、修改預(yù)算的辦法、預(yù)算執(zhí)行情況的分編制程序、修改預(yù)算的辦法、預(yù)算執(zhí)行情況的分析方法

7、、調(diào)查和獎懲辦法等。析方法、調(diào)查和獎懲辦法等。三、全面預(yù)算在實踐中的運用三、全面預(yù)算在實踐中的運用w 預(yù)算制度在全球的應(yīng)用是較普遍的、自愿的。預(yù)算制度在全球的應(yīng)用是較普遍的、自愿的。w 我國在與國外的企業(yè)合作與競爭中，我國在與國外的企業(yè)合作與競爭中， 認識到總認識到總預(yù)算的重要，并將其看成預(yù)算的重要，并將其看成“使企業(yè)的資源獲得最使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法”。 許多大型企業(yè)紛紛編制全面預(yù)算以實現(xiàn)其戰(zhàn)略目許多大型企業(yè)紛紛編制全面預(yù)算以實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。標(biāo)。美國對許多國家的公司進行了調(diào)查，結(jié)果見表美國對許多國家的公司進行了調(diào)查，結(jié)果見表全球的預(yù)算實踐全球的

8、預(yù)算實踐 公司實務(wù)調(diào)查公司實務(wù)調(diào)查 對美國、日本、澳大利亞、英國和荷蘭的大型工業(yè)公司對美國、日本、澳大利亞、英國和荷蘭的大型工業(yè)公司的財務(wù)高級人員的調(diào)查表明，總預(yù)算的作用很普遍，但是的財務(wù)高級人員的調(diào)查表明，總預(yù)算的作用很普遍，但是編制預(yù)算的某些方面存在不同。美國的會計主管和經(jīng)理喜編制預(yù)算的某些方面存在不同。美國的會計主管和經(jīng)理喜歡更多的人員參與，并視投資收益率為最重要的預(yù)算目標(biāo)。歡更多的人員參與，并視投資收益率為最重要的預(yù)算目標(biāo)。與此相比，日本的會計主管和經(jīng)理則喜歡更少的人員參與，與此相比，日本的會計主管和經(jīng)理則喜歡更少的人員參與，并視銷售收入為最重要的預(yù)算目標(biāo)。并視銷售收入為最重要的預(yù)算目

9、標(biāo)。 美國美國 日本日本 澳大利亞澳大利亞 英國英國 荷蘭荷蘭編制預(yù)算的編制預(yù)算的企業(yè)所占比重企業(yè)所占比重 91% 93% 95% 100% 100%在被調(diào)查的企業(yè)中，有在被調(diào)查的企業(yè)中，有90都編制預(yù)算。都編制預(yù)算。對日本公司的調(diào)查表明，預(yù)算的編制和管理是一個最重要對日本公司的調(diào)查表明，預(yù)算的編制和管理是一個最重要的成本管理技術(shù)。的成本管理技術(shù)。 編制預(yù)算的制度在規(guī)模較大的公司里編制預(yù)算的制度在規(guī)模較大的公司里更加普遍，這個制度也更加規(guī)范。不過，小型企業(yè)也用預(yù)更加普遍，這個制度也更加規(guī)范。不過，小型企業(yè)也用預(yù)算，只不過編制結(jié)構(gòu)比較簡單而已。算，只不過編制結(jié)構(gòu)比較簡單而已。預(yù)算迫使企業(yè)經(jīng)營者將

10、夢想量化，直面企業(yè)經(jīng)營的不確定預(yù)算迫使企業(yè)經(jīng)營者將夢想量化，直面企業(yè)經(jīng)營的不確定性。正如某個觀察家所說：性。正如某個觀察家所說：“沒有企業(yè)計劃去失敗，但是沒有企業(yè)計劃去失敗，但是失敗的企業(yè)中，有許多沒作計劃。失敗的企業(yè)中，有許多沒作計劃?！?結(jié)果表明結(jié)果表明企業(yè)預(yù)算企業(yè)預(yù)算捕捉機會捕捉機會市場市場競爭競爭客戶需求客戶需求本公司長處本公司長處本公司短處本公司短處確定目標(biāo)確定目標(biāo)公司準(zhǔn)備向哪個公司準(zhǔn)備向哪個方向發(fā)展？方向發(fā)展？公司要完成些公司要完成些 什么目標(biāo)？什么目標(biāo)？何時完成？何時完成？前提條件研究前提條件研究公司的運行將公司的運行將在什么樣的環(huán)在什么樣的環(huán)境（內(nèi)、外）境（內(nèi)、外）中進行（先在

11、中進行（先在與將來）？與將來）？方案抉擇方案抉擇（最優(yōu)（最優(yōu)/ /滿意）滿意）那些方案最合那些方案最合適？適？擬定方案擬定方案( (設(shè)計方案設(shè)計方案) )為實現(xiàn)公司目為實現(xiàn)公司目標(biāo)最合適的方標(biāo)最合適的方案有哪些？案有哪些？編制預(yù)算編制預(yù)算使計劃數(shù)字化、使計劃數(shù)字化、短期化、責(zé)任化、短期化、責(zé)任化、可考核化、具體可考核化、具體行為化；行為化；銷售生產(chǎn)銷售生產(chǎn)采購與費用采購與費用設(shè)備與建設(shè)設(shè)備與建設(shè)輔助計劃輔助計劃外購設(shè)備外購設(shè)備外購材料外購材料開發(fā)新產(chǎn)品開發(fā)新產(chǎn)品改良技術(shù)改良技術(shù)雇傭職工雇傭職工( (培訓(xùn)培訓(xùn)) )管理創(chuàng)新管理創(chuàng)新咨詢活動咨詢活動行動計劃行動計劃完成方案的具完成方案的具體組織管理

12、技體組織管理技、行為措施。、行為措施。學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)2 2 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法方法一一.全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的內(nèi)容總預(yù)算包括（總預(yù)算包括（1）業(yè)務(wù)預(yù)算；）業(yè)務(wù)預(yù)算； （2）財務(wù)預(yù)算。）財務(wù)預(yù)算。w 業(yè)務(wù)預(yù)算是對企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計劃。業(yè)務(wù)預(yù)算是對企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計劃。w 財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。和長期資金籌措預(yù)算。全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的內(nèi)容w銷售預(yù)算銷售預(yù)算是年度預(yù)算的編制起

13、點是年度預(yù)算的編制起點w根據(jù)根據(jù)“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”的原則確定的原則確定生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算，同時確定所，同時確定所需要的銷售費。需要的銷售費。w根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來確定直接材料、直接人工和制造費用直接材料、直接人工和制造費用預(yù)算。預(yù)算。w產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。預(yù)計損產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。預(yù)計損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表是全部預(yù)算的綜合。益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表是全部預(yù)算的綜合。全面預(yù)算的分類全面預(yù)算的分類w全面預(yù)算按其涉及的預(yù)算期分為長期預(yù)算和短期預(yù)算全面預(yù)算按其涉及的預(yù)算期分為長期預(yù)算和短期預(yù)算 預(yù)算經(jīng)常跨越預(yù)算經(jīng)常跨越1年或不到年或不到1

14、年的時間。但在作廠房、年的時間。但在作廠房、設(shè)備和產(chǎn)品更新預(yù)算時，一般期限是設(shè)備和產(chǎn)品更新預(yù)算時，一般期限是5年或年或5年以上。年以上。年度預(yù)算中經(jīng)常是第年度預(yù)算中經(jīng)常是第1季度作月預(yù)算，其余季度作月預(yù)算，其余3個季度個季度作季度預(yù)算。作季度預(yù)算。l年中的預(yù)算數(shù)據(jù)經(jīng)常在未等到該年度年中的預(yù)算數(shù)據(jù)經(jīng)常在未等到該年度結(jié)束時就作了修改。結(jié)束時就作了修改。w全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算。全面預(yù)算按其涉及的內(nèi)容分為總預(yù)算和專門預(yù)算。二二.全面預(yù)算的編制程序全面預(yù)算的編制程序w在國外許多企業(yè)中，常設(shè)性在國外許多企業(yè)中，常設(shè)性“預(yù)算委員會預(yù)算委員會” 。該委員。該委員會通常由公司的總經(jīng)理和各職

15、能部門（包括銷售、生會通常由公司的總經(jīng)理和各職能部門（包括銷售、生產(chǎn)、采購、財務(wù)）的負責(zé)人，以及總會計師等所組成。產(chǎn)、采購、財務(wù)）的負責(zé)人，以及總會計師等所組成。 在新年前三個月 預(yù) 算 委 員 會 提 出明 年 戰(zhàn) 略 目 標(biāo) 和各 部 門 的 具 體 任務(wù) 預(yù)算委員會把各部門送來的預(yù)算進行審查并反復(fù)協(xié)調(diào)平衡匯總成為全公司的總預(yù)算 在新年前一個半月 最高領(lǐng)導(dǎo)審查并批準(zhǔn)總預(yù)算 各基層單位結(jié)合本部門的實際情況， 編制基層單位預(yù)算 把總預(yù)算分發(fā)給各部委中層和基層領(lǐng)導(dǎo) 各部門中層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)基層送來的預(yù)算進行審查修訂 預(yù)算委員會把批準(zhǔn)的總預(yù)算進行打印 在新年前二至三個星期 在新年前兩個月 在新年前一個月

16、 在新年前兩個半月 西方國家大型企業(yè)預(yù)算編制程序圖西方國家大型企業(yè)預(yù)算編制程序圖預(yù)算編制流程預(yù)算編制流程三三.編制方法編制方法1.總預(yù)算的起點是銷售預(yù)算。進行銷售預(yù)測應(yīng)考慮以下因總預(yù)算的起點是銷售預(yù)算。進行銷售預(yù)測應(yīng)考慮以下因素：素： a、歷史銷售數(shù)量、歷史銷售數(shù)量 b、預(yù)計的定價政策、預(yù)計的定價政策 c、庫存量、庫存量 d、市場調(diào)研情況、市場調(diào)研情況 e、一般經(jīng)濟條件、一般經(jīng)濟條件 f、 行業(yè)經(jīng)濟條件行業(yè)經(jīng)濟條件 g、 gnp、就業(yè)率、物價指數(shù)和個人所得等經(jīng)濟指標(biāo)、就業(yè)率、物價指數(shù)和個人所得等經(jīng)濟指標(biāo)的變動情況的變動情況 h、廣告及產(chǎn)品促銷、廣告及產(chǎn)品促銷 i、 同行業(yè)的競爭同行業(yè)的競爭 k

17、、市場份額。、市場份額。銷售預(yù)算銷售預(yù)算！銷售預(yù)算要計算預(yù)算期間的現(xiàn)金收入，預(yù)計現(xiàn)金收入包銷售預(yù)算要計算預(yù)算期間的現(xiàn)金收入，預(yù)計現(xiàn)金收入包括上期銷售產(chǎn)品在本期收到的現(xiàn)金和本期銷售產(chǎn)品在本括上期銷售產(chǎn)品在本期收到的現(xiàn)金和本期銷售產(chǎn)品在本期受到的現(xiàn)金。期受到的現(xiàn)金。例：例：2006年度預(yù)期的銷售數(shù)量、單價、收入及其分季的預(yù)年度預(yù)期的銷售數(shù)量、單價、收入及其分季的預(yù)算數(shù)見表。季度的銷售收入，假定其中的算數(shù)見表。季度的銷售收入，假定其中的40%可于當(dāng)季可于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余于下一季度收到現(xiàn)金。收到現(xiàn)金，其余于下一季度收到現(xiàn)金。 2006年年 單位：元單位：元 一季度一季度 二季度二季度 三季度三季度

18、四季度四季度 合計合計預(yù)計銷量（件）預(yù)計銷量（件）1000 1500 2000 1500 6000 單位售價單位售價 75 75 75 75 75銷售預(yù)算銷售預(yù)算 預(yù)期的現(xiàn)金收入預(yù)期的現(xiàn)金收入 一季一季 二季二季 三季三季 四季四季 合計合計應(yīng)收款應(yīng)收款05年末年末 24000 24000一季度銷售數(shù)一季度銷售數(shù) 30000 45000 7500075000二季度銷售數(shù)二季度銷售數(shù) 45000 27500 112500 112500三季度銷售數(shù)三季度銷售數(shù) 60000 90000 150000150000第四季度銷售數(shù)第四季度銷售數(shù) 45000 45000112500現(xiàn)金收入合計現(xiàn)金收入合計

19、45000 90000 87500 135000 4065002、生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算 以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制的，同時必須考慮到計劃以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制的，同時必須考慮到計劃期期初和期末的存貨預(yù)計水平。期期初和期末的存貨預(yù)計水平。w生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系：生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系：w預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量= =預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量+ +預(yù)計期末存貨量預(yù)計期末存貨量 預(yù)計期初存貨量預(yù)計期初存貨量！注意對庫存的預(yù)計要盡量可能正確。注意對庫存的預(yù)計要盡量可能正確。3、直接材料預(yù)算、直接材料預(yù)算 以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制直接材料預(yù)算。以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制直接材料預(yù)算。直接材料生產(chǎn)上的需用量同預(yù)計采

20、購量之間的關(guān)系為：直接材料生產(chǎn)上的需用量同預(yù)計采購量之間的關(guān)系為： 預(yù)計采購量預(yù)計采購量=（生產(chǎn)上預(yù)計需用量（生產(chǎn)上預(yù)計需用量+預(yù)計期末存貨）預(yù)計期末存貨） 預(yù)計期初存貨預(yù)計期初存貨 ！ 在直接材料預(yù)算中，通常還包括預(yù)期的現(xiàn)金支出在直接材料預(yù)算中，通常還包括預(yù)期的現(xiàn)金支出的預(yù)算，包括上期采購的材料將于本期支付的現(xiàn)金和本的預(yù)算，包括上期采購的材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購的材料中應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。期采購的材料中應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。4 4、直接人工預(yù)算、直接人工預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的；它列示全年和分季度預(yù)計需以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的；它列示全年和分季度預(yù)計需用的直接人工工時和直接人工成本。用

21、的直接人工工時和直接人工成本。 預(yù)計預(yù)計 單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品 直接人工直接人工 生產(chǎn)量生產(chǎn)量的直接人工小時的直接人工小時= 總工時總工時 直接人工直接人工 每小時的每小時的 直接人工直接人工 總工時總工時 直接人工成本直接人工成本= 成本總額成本總額5、制造費用預(yù)算：（間接費用預(yù)算）、制造費用預(yù)算：（間接費用預(yù)算） 按成本性態(tài)劃分成按成本性態(tài)劃分成v和和f兩部分；分別進行編制。兩部分；分別進行編制。！ 制造費用預(yù)算的編制通常還包括制造費用預(yù)算的編制通常還包括 預(yù)計的現(xiàn)金支出的計算。預(yù)計的現(xiàn)金支出的計算。！ 固定資產(chǎn)折舊是無需用現(xiàn)金支出的項目，計算費用固定資產(chǎn)折舊是無需用現(xiàn)金支出的項目，計算費用

22、方面預(yù)期的現(xiàn)金支出，方面預(yù)期的現(xiàn)金支出，應(yīng)將折舊這一項目扣除應(yīng)將折舊這一項目扣除。6、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算。、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算。7、銷售與行政管理費用預(yù)算。、銷售與行政管理費用預(yù)算。8、現(xiàn)金預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算：w主要反映計劃期間的預(yù)計現(xiàn)金收支的詳細情況。包括：主要反映計劃期間的預(yù)計現(xiàn)金收支的詳細情況。包括：1）現(xiàn)金收入：包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入）現(xiàn)金收入：包括期初的現(xiàn)金余額和預(yù)算期的現(xiàn)金收入2）現(xiàn)金支出：包括預(yù)算期預(yù)計的各項現(xiàn)金支出。如材料、）現(xiàn)金支出：包括預(yù)算期預(yù)計的各項現(xiàn)金支出。如材料、工資和費用方面的預(yù)計支出外（扣除折舊費），還包括工資和費用方面的預(yù)計支出外（扣除折舊費），還包括

23、上交所得稅，支付股利和資本支出預(yù)算中屬于計劃期間上交所得稅，支付股利和資本支出預(yù)算中屬于計劃期間的現(xiàn)金支出等項。的現(xiàn)金支出等項。3）現(xiàn)金多余或不足：列示現(xiàn)金收入合計和現(xiàn)金支出合計之）現(xiàn)金多余或不足：列示現(xiàn)金收入合計和現(xiàn)金支出合計之間的差額?，F(xiàn)金有多余，可用于償還過去的銀行取得的間的差額?，F(xiàn)金有多余，可用于償還過去的銀行取得的借款，或用于購買證券；如差額為負，說明支大于收，借款，或用于購買證券；如差額為負，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款?，F(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。4）資金的籌集與運用：提供預(yù)算期內(nèi)預(yù)計向銀行借款和償）資金的籌集與運用：提供預(yù)算期內(nèi)預(yù)計向銀行借款和償還以及有關(guān)利

24、息支出的詳細資料。還以及有關(guān)利息支出的詳細資料。9、預(yù)計損益表：、預(yù)計損益表：根據(jù)以上預(yù)算表的有關(guān)資料進行編制，以綜合反映計劃根據(jù)以上預(yù)算表的有關(guān)資料進行編制，以綜合反映計劃期內(nèi)預(yù)計的銷售收入，銷售成本和預(yù)計可實現(xiàn)的利潤或期內(nèi)預(yù)計的銷售收入，銷售成本和預(yù)計可實現(xiàn)的利潤或 可能發(fā)生的損失。可能發(fā)生的損失。10、預(yù)計資產(chǎn)負債表：、預(yù)計資產(chǎn)負債表：反映計劃期期末概括的財務(wù)狀況，是以上期期末的資反映計劃期期末概括的財務(wù)狀況，是以上期期末的資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料加以匯產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)上述預(yù)算表的有關(guān)資料加以匯總和調(diào)整而編制的。總和調(diào)整而編制的。w企業(yè)在初創(chuàng)期以資本預(yù)算為基礎(chǔ)的全面

25、預(yù)算管理企業(yè)在初創(chuàng)期以資本預(yù)算為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理w企業(yè)在成長期以銷售為起點的全面預(yù)算管理企業(yè)在成長期以銷售為起點的全面預(yù)算管理w企業(yè)在成熟期以成本控制為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理企業(yè)在成熟期以成本控制為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理w企業(yè)在衰退期以現(xiàn)金流量為起點的全面預(yù)算管理企業(yè)在衰退期以現(xiàn)金流量為起點的全面預(yù)算管理學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)3 預(yù)算控制的幾種類型預(yù)算控制的幾種類型一一.固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算和彈性預(yù)算一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）1、概念：是指按預(yù)算期內(nèi)計劃預(yù)定的一種活動、概念：是指按預(yù)算期內(nèi)計劃預(yù)定的一種活動水平確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)。即：在預(yù)算期內(nèi)按照可水平確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)。即：在預(yù)算期

26、內(nèi)按照可能實現(xiàn)的固定的經(jīng)營活動水平編制的預(yù)算。這能實現(xiàn)的固定的經(jīng)營活動水平編制的預(yù)算。這種預(yù)算具有政府機關(guān)預(yù)算的特征。種預(yù)算具有政府機關(guān)預(yù)算的特征。固定預(yù)算固定預(yù)算w2、優(yōu)點：在經(jīng)營管理比較完善，產(chǎn)品比較定型的企業(yè)、優(yōu)點：在經(jīng)營管理比較完善，產(chǎn)品比較定型的企業(yè)中，或非盈利組織。預(yù)測和評價成本效率情況。從而中，或非盈利組織。預(yù)測和評價成本效率情況。從而有利于加強對固定費用的嚴格控制和考核。有利于加強對固定費用的嚴格控制和考核。w3、缺點：在企業(yè)中，生產(chǎn)經(jīng)營活動水平經(jīng)常變動，無、缺點：在企業(yè)中，生產(chǎn)經(jīng)營活動水平經(jīng)常變動，無法準(zhǔn)確的預(yù)見未來可能達到的程度，在這種情況下，法準(zhǔn)確的預(yù)見未來可能達到的程度

27、，在這種情況下，固定預(yù)算就很難發(fā)揮作用。固定預(yù)算就很難發(fā)揮作用。 二）彈性預(yù)算：二）彈性預(yù)算：1、概念：指企業(yè)按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營活、概念：指企業(yè)按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)而編制的預(yù)算，是編制間動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)而編制的預(yù)算，是編制間接費用預(yù)算的方法之一。接費用預(yù)算的方法之一。 2、特點：、特點：1）它適合于相關(guān)范圍內(nèi)各種不同的作業(yè)水平，而不僅僅）它適合于相關(guān)范圍內(nèi)各種不同的作業(yè)水平，而不僅僅是一種作業(yè)水平。是一種作業(yè)水平。2）在性質(zhì)上是動態(tài)的，而不是靜態(tài)的，具有伸縮彈性；）在性質(zhì)上是動態(tài)的，而不是靜態(tài)的，具有伸縮彈性； 彈性預(yù)算可以修改，以適

28、應(yīng)相關(guān)范圍內(nèi)的任意作業(yè)彈性預(yù)算可以修改，以適應(yīng)相關(guān)范圍內(nèi)的任意作業(yè) 水平，即使會計期間終了時，也可進行修正。水平，即使會計期間終了時，也可進行修正。彈性預(yù)算彈性預(yù)算3、優(yōu)點：在預(yù)算控制中，比固定預(yù)算更有機動靈活的作、優(yōu)點：在預(yù)算控制中，比固定預(yù)算更有機動靈活的作用。用。 并使預(yù)算實際執(zhí)行情況的評價考核建立在更加客并使預(yù)算實際執(zhí)行情況的評價考核建立在更加客觀可比價的基礎(chǔ)上，比固定預(yù)算更便于落實任務(wù)、區(qū)觀可比價的基礎(chǔ)上，比固定預(yù)算更便于落實任務(wù)、區(qū)分責(zé)任。分責(zé)任。4 、適用原理及編制步驟、適用原理及編制步驟 彈性預(yù)算是根據(jù)對成本性態(tài)的研究彈性預(yù)算是根據(jù)對成本性態(tài)的研究設(shè)：費用預(yù)算數(shù)為設(shè)：費用預(yù)算數(shù)

29、為b，其中固定數(shù)為，其中固定數(shù)為f，變動成本為，變動成本為v。b=f+v=f+b(x)編制步驟：編制步驟： 1）確定經(jīng)營活動水平的計量標(biāo)準(zhǔn)（產(chǎn)量單位、直接）確定經(jīng)營活動水平的計量標(biāo)準(zhǔn)（產(chǎn)量單位、直接 人工小時、機器工時等）和數(shù)量界限。人工小時、機器工時等）和數(shù)量界限。 2）確定不同情況下經(jīng)營活動水平的范圍（一般從）確定不同情況下經(jīng)營活動水平的范圍（一般從 70%110%為宜，其間差距以為宜，其間差距以5%、10%為好）為好） 3）根據(jù)成本習(xí)性，分別計算確定）根據(jù)成本習(xí)性，分別計算確定v、f、半變動成本及其、半變動成本及其各個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的控制數(shù)額。各個具體項目在不同經(jīng)營活動

30、水平范圍內(nèi)的控制數(shù)額。通過一定的表格形式加以匯總，編制彈性預(yù)算。通過一定的表格形式加以匯總，編制彈性預(yù)算。二二.零基預(yù)算與概率預(yù)算零基預(yù)算與概率預(yù)算 一）、零基預(yù)算：一）、零基預(yù)算：(zero-base planning and budgeting)1、概念：指在每一個預(yù)算期對任何一項預(yù)算開支都以零、概念：指在每一個預(yù)算期對任何一項預(yù)算開支都以零為起點，從根本上考慮每項開支在預(yù)算期內(nèi)的必要性為起點，從根本上考慮每項開支在預(yù)算期內(nèi)的必要性和數(shù)額多少，而不把上期的開支項目和開支水平作為和數(shù)額多少，而不把上期的開支項目和開支水平作為預(yù)測的基礎(chǔ)和根據(jù)。預(yù)測的基礎(chǔ)和根據(jù)。 該法是編制間接費用預(yù)算的另一種

31、方法，在該法是編制間接費用預(yù)算的另一種方法，在20世紀世紀70年代由美國的比得派爾提出。年代由美國的比得派爾提出。 零基預(yù)算零基預(yù)算2、優(yōu)點：、優(yōu)點：1）不受現(xiàn)行做法的束縛，能充分發(fā)揮各界人員的創(chuàng)造性；）不受現(xiàn)行做法的束縛，能充分發(fā)揮各界人員的創(chuàng)造性； 2）預(yù)算已不止是用于預(yù)測盈利的手段，更重要的是已成為）預(yù)算已不止是用于預(yù)測盈利的手段，更重要的是已成為 向領(lǐng)導(dǎo)提供服務(wù)和費用的各種水平，供其選擇，并能對向領(lǐng)導(dǎo)提供服務(wù)和費用的各種水平，供其選擇，并能對各部門的業(yè)務(wù)開展情況進行監(jiān)督。各部門的業(yè)務(wù)開展情況進行監(jiān)督。3、缺點：編制預(yù)算的工作量相當(dāng)繁瑣，需要編制預(yù)算的人、缺點：編制預(yù)算的工作量相當(dāng)繁瑣，需要編制預(yù)算的人員具備素質(zhì)好等特點。員具備素質(zhì)好等特點。 零基預(yù)算零基預(yù)算4、零基預(yù)算的步驟：、零基預(yù)算的步驟： 1）要求各部門的所有職工，根據(jù)企業(yè)計劃期間的戰(zhàn)略目）要求各部門的所有職工，根據(jù)企業(yè)計劃期間的戰(zhàn)略目標(biāo)和各級部門的具體任務(wù)，詳細討論計劃期內(nèi)需要發(fā)生標(biāo)和各級部門的具體任務(wù)，詳細討論計劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費用項目，并對每一個費用項目編寫一套方案，提哪些費用項目，并對每一個費用項目編寫一套方案，提出費