第八章 會計憑證

1、第八章 會計憑證教學(xué)內(nèi)容：會計憑證的種類、原始憑證的內(nèi)容與填制、記賬憑證的內(nèi)容及填制和要求。教學(xué)目的與要求：通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生明確實際工作中會計憑證的種類，各種原始憑證和記賬憑證的填制。教學(xué)重點與難點：重點是會計憑證的填制和填制要求。教學(xué)方式與時間分配：以講授為主，并在教學(xué)中出示各種不同的原始憑證和記賬憑證。本章共4個學(xué)時。演示實驗與教具： 出示各種收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。第八章 會計憑證 第一節(jié) 會計憑證的意義和種類一、會計憑證的意義1會計憑證是審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)2會計憑證是加強經(jīng)濟責(zé)任制的重要手段3會計憑證是記賬的依據(jù)二、會計憑證的種類在實際工作中，會計憑證按其填制的程序和用途可分

2、原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證原始憑證，又稱為單據(jù)，是業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已發(fā)生或完成情況的資料。是會計核算重要的原始依據(jù)。原始憑證可進一步分類。原始憑證按其來源可分為外來原始憑證和自制原始憑證外來原始憑證，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時從外單位取得的原始憑證。如：購貨時取得的發(fā)票；付款時取得的收據(jù)或結(jié)算憑證等。增值稅專用發(fā)票格式見表8-1，普通發(fā)票格式見表8-2。自制原始憑證，本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員填制的原始憑證。如：入庫材料的收料單；發(fā)出材料的領(lǐng)料單；各種費用分配表等。收料單一般格式見表8-3，領(lǐng)料單一般格式見表8-4。原始憑證按其填制手續(xù)不同可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑

3、證。一次憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時一次填制完成的憑證。外來原始憑證和大部分自制原始憑證都是一次憑證。累計憑證，是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記載同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如：限額領(lǐng)料單（其一般格式見表8-5），領(lǐng)料登記表等。匯總憑證，又稱原始憑證匯總表，是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，匯總編制而成的原始憑證。如：收料憑證匯總表，領(lǐng)料憑證匯總表等。表8-1 湖北省增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)開票日期： no·納稅人登記號第二聯(lián) ：發(fā)票聯(lián) 購貨方記賬名 稱購貨單 位開戶銀行及賬戶地址、電話稅率（%）金 額金 額數(shù) 量貨物及應(yīng)稅勞務(wù)名稱計量單 位十 十 千 千 分 角 元 十 百 萬

4、 百 分 角 元 十 百 萬 單 價百 合 計仟 佰 拾 萬 仟 佰 拾 元 角 分價稅合計（大寫）納稅人登記號名 稱銷貨單 位開戶銀行及賬號地址、電話備 注收款人： 開票單位（未蓋章無效）表8-2 湖北省商品零售統(tǒng)一發(fā)票發(fā) 票 聯(lián) no·購貨單位： 年 月 日付款方報銷憑證金 額十 單 價數(shù) 量單位 格規(guī) 格貨 物 名 稱十 百 萬 百 千 分 角 元 萬 仟 佰 拾 元 角 分金額（大寫）備 注：開票單位： 收款人： 開票人：表8-3 步高公司收料單發(fā)票編號： 憑證編號：供貨單位： 年 月 日 收料倉庫：金 額第二聯(lián)： 財務(wù)科核算十 單 位規(guī) 格數(shù) 量單 價千 分 角 元 十 百

5、 萬 百 材 料 名 稱千 億 倉庫保管員備 注收料人表8-4 步高公司領(lǐng)料單 材料類別：領(lǐng)用部門： 年 月 日 領(lǐng)單編號：工程編號第二聯(lián)： 財務(wù)科核算產(chǎn)品名稱及用途數(shù) 量單 價總 價十 實發(fā) 千 請領(lǐng) 單位規(guī) 格分 角 元 十 百 萬 百 材 料 名 稱領(lǐng)料主管發(fā)料員審核員領(lǐng)用部門發(fā)料部門備 注表8-5 步高公司限額領(lǐng)料單領(lǐng)料單位： 憑證編號：領(lǐng) 料 人發(fā) 料 人領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人數(shù) 量數(shù) 量限 額 結(jié) 余實 發(fā)請 領(lǐng)領(lǐng)料日 期生產(chǎn)計劃部門負(fù)責(zé)人（簽章）供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人（簽章）用 途： 年 月 日 發(fā)料倉庫：單 價計量單 位材料名 稱材料編 號全 月 實 領(lǐng)材料類 別全月領(lǐng)用限 額合計 十 千 元

6、 十 百 萬 百 分 角 數(shù) 量金 額倉庫負(fù)責(zé)人（簽章）（二）記賬憑證記賬憑證，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制，用以確定會計分錄，作為記賬依據(jù)的會計憑證。記賬憑證分為以下類別：記賬憑證按其用途分為專用憑證和通用憑證。專用憑證，是指專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。它具體可按與經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否涉及現(xiàn)金和銀行存款的收付關(guān)系分為：收款憑證（見表8-6）、付款憑證（見表8-7）和轉(zhuǎn)賬憑證（見表8-8）。通用憑證，是指全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)通用的一種記賬憑證（見表8-9）。記賬憑證按其填制方法分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。單式記賬憑證，又稱單項記賬憑證，是指把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的會計科目，分別按其每個科目的借方和

7、貸方填制的記賬憑證。即分別填制借項憑證和貸項憑證，并用不同顏色表示，以示區(qū)別。復(fù)式記賬憑證，又稱多項記賬憑證，是指把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的會計科目，集中填制在一張記賬憑證上的憑證。表8-6 收款憑證 收字第 號借方科目： 年 月 日 附件共張明細(xì)科目總賬科目角 百 萬 百 千 元 十 合 計金 額貸 方 科 目摘 要十 分 千 會計主管 記賬 出納 復(fù)核 制單表8-7 付 款 憑 證 付字第 號貸方科目： 年 月 日 附件共張明細(xì)科目總賬科目角 百 萬 百 千 元 十 合 計金 額借 方 科 目摘 要分 十 千 會計主管 記賬 出納 復(fù)核 制單表8-8 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 轉(zhuǎn)字第 號 年 月 日

8、附件共張借 方 金 額十 十 千 千 元 十 百 萬 百 千 角 分 摘 要總賬科目明細(xì)科目角 百 萬 百 千 分 元 十 貸 方 金 額合 計會計主管 記賬 出納 復(fù)核 制單表8-9 記 賬 憑 證 年 月 日 附件共張借 方 金 額十 十 千 千 元 十 百 萬 百 千 角 分 摘 要總賬科目明細(xì)科目角 百 萬 百 千 分 元 十 貸 方 金 額合 計會計主管 記賬 復(fù)核 制單第二節(jié) 原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容1原始憑證的名稱；2填制和接受憑證的單位名稱；3填制憑證的日期和編號；4經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容(包括實物的數(shù)量、單價、金額等)；5填制單位和經(jīng)手人的簽字或蓋章。此外，有些

9、原始憑證為了滿足計劃、統(tǒng)計或其他業(yè)務(wù)部門需要，還應(yīng)列入有關(guān)計劃任務(wù)書、合同號碼、預(yù)算項目等。二、原始憑證的填制要求1原始憑證的填制舉例說明。2原始憑證的填制要求記錄要真實。內(nèi)容要完整。書寫要規(guī)范填制及時三、原始憑證的審核(1 )審核原始憑證的真實性(2 )審核原始憑證的完整性和正確性。第三節(jié) 記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容1填制單位的名稱；2記賬憑證的名稱；3憑證填制的日期和編號；4經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；5應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目的名稱(包括一級科目、明細(xì)科目)和金額；6所附原始憑證的張數(shù)；7會計主管、記賬、復(fù)核、出納、制證等有關(guān)人員的簽名或蓋章。二、記賬憑證的填制要求1記賬憑證的填制(主

10、要介紹收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證和填制)(1 )收款憑證和付款憑證的填制收款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，包括現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。其編制方法如下：涉及現(xiàn)金和銀行存款增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制收款憑證。其內(nèi)容和格式見具體的收款憑證。付款憑證，是用來反映現(xiàn)金和銀行存款付出的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。其編制方法如下：涉及現(xiàn)金和銀行存款減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制付款憑證。其內(nèi)容和格式見具體的付款憑證。注意：涉及現(xiàn)金和銀行存款相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一律編制付款憑證。(2

11、 )轉(zhuǎn)賬憑證的填制轉(zhuǎn)賬憑證，是用來反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)轉(zhuǎn)賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。其編制方法如下：不涉及現(xiàn)金、銀行存款增、減的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制轉(zhuǎn)賬憑證。其內(nèi)容和格式見具體的轉(zhuǎn)賬憑證。2記賬憑證的填制要求(1)以審核無誤的原始憑證為依據(jù)。(2)記賬憑證日期。(3)記賬憑證編號。另外，在編制時，同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)如果涉及兩張以上記賬憑證，應(yīng)采用分?jǐn)?shù)編號法。即如21/2 、22/2。(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。對以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)注意填寫要求：第一、對于收、付款業(yè)務(wù)，應(yīng)寫明收付款單位名稱、款項用途、結(jié)算憑證或支票號碼；第二、購入材料，應(yīng)寫明供應(yīng)單位名稱、材料品種、規(guī)格、

12、數(shù)量、計量單位等；第三、對于往來款項，應(yīng)寫明對方單位、經(jīng)手人、發(fā)生時間等內(nèi)容；第四、對于溢余、損失，應(yīng)寫明發(fā)生部門、原因和責(zé)任人；第五、對于更正錯誤，應(yīng)寫明“注銷某年某月某日某號憑證”字樣。(5)會計科目。要寫清會計科目對應(yīng)關(guān)系及二級科目、明細(xì)科目，不得簡寫或只填編號。(6)金額欄數(shù)字。(7)所附原始憑證張數(shù)。通常以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)填寫。三、記賬憑證的審核1記賬憑證是否附有原始憑證，記錄的內(nèi)容與所附原始憑證內(nèi)容是否相符2應(yīng)借應(yīng)貸科目和金額是否正確，對應(yīng)關(guān)系是否清楚3記賬憑證有關(guān)項目是否填寫齊全，有關(guān)人員是否簽名或蓋章等。第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞 （一）正確組織會計憑

13、證傳遞的意義1.有利于及時反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行或完成情況。2.有利于加強經(jīng)營管理上的責(zé)任制，有效實行會計監(jiān)督。（二）會計憑證傳遞的內(nèi)容1.會計憑證的傳遞程序，即會計憑證在企業(yè)內(nèi)部各部門及經(jīng)辦人員之間傳遞的路線。2.會計憑證的傳遞時間，即會計憑證在各環(huán)節(jié)及其有關(guān)人員中的停留及傳送時間。（三）正確組織會計憑證傳遞應(yīng)注意的問題 1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置、人員分工等具體情況及經(jīng)營管理方面的需要，具體規(guī)定各種會計憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程序。 2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)、需要辦理的各項必要手續(xù)等內(nèi)容，確定會計憑證在各工作環(huán)節(jié)上的停留時間。 3.應(yīng)當(dāng)通過調(diào)查研究，并在此基礎(chǔ)上，由會計部門會同

14、有關(guān)部門和人員協(xié)商確定會計憑證的傳遞程序和傳遞時間。二、會計憑證的保管與銷毀（一）會計憑證的日常保管1.會計憑證要及時傳遞，不得積壓。2.記賬憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。3.定期將記賬憑證按編號順序整理，檢查有無缺號和附件是否齊全，然后附上封面和封底，裝訂成冊。4.對于某些重要憑證，為便于日后查閱，可另行歸檔。5.從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并說明原來憑證的號碼、名稱和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方能代替原始憑證。如確實無法取得證明的，應(yīng)由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代替原始憑證。6.裝訂成冊的會計憑證應(yīng)由專人負(fù)責(zé)集中保管，按年份月