責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移及考核指標(biāo)

1、第九章第九章 責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)responsibility accounting 9.1 9.1 責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述9.2 9.2 責(zé)任中心及其考核指標(biāo)責(zé)任中心及其考核指標(biāo)9.3 9.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定 9.1 9.1 責(zé)任會(huì)計(jì)概述責(zé)任會(huì)計(jì)概述 責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn) 物，它是通過(guò)在物，它是通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部建立若干個(gè)建立若干個(gè) 責(zé)任中心責(zé)任中心，并對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)，并對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)考核 與評(píng)價(jià)的一種與評(píng)價(jià)的一種內(nèi)部控制會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)。 責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容

2、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容n劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍n編制責(zé)任預(yù)算，制定考核標(biāo)準(zhǔn)編制責(zé)任預(yù)算，制定考核標(biāo)準(zhǔn)n建立核算系統(tǒng)，編制責(zé)任報(bào)告建立核算系統(tǒng)，編制責(zé)任報(bào)告n根據(jù)業(yè)績(jī)計(jì)酬，實(shí)行行為控制根據(jù)業(yè)績(jī)計(jì)酬，實(shí)行行為控制9.2 9.2 責(zé)任中心及其考核指標(biāo)責(zé)任中心及其考核指標(biāo) n9.2.1 9.2.1 責(zé)任中心的含義責(zé)任中心的含義n9.2.2 9.2.2 成本中心及其考核成本中心及其考核n9.2.3 9.2.3 利潤(rùn)中心及其考核利潤(rùn)中心及其考核 n9.2.4 9.2.4 投資中心及其考核投資中心及其考核 9.2.1 9.2.1 責(zé)任中心的含義責(zé)任中心的含義n在企業(yè)內(nèi)部，可根據(jù)責(zé)任和權(quán)

3、限的不同，劃分若在企業(yè)內(nèi)部，可根據(jù)責(zé)任和權(quán)限的不同，劃分若干個(gè)責(zé)任區(qū)域，這些責(zé)任區(qū)域就是責(zé)任中心。干個(gè)責(zé)任區(qū)域，這些責(zé)任區(qū)域就是責(zé)任中心。n責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍一般可劃分為責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍一般可劃分為三種類(lèi)型：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。三種類(lèi)型：成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。 9.2.2 9.2.2 成本中心及其考核成本中心及其考核n成本中心是指在可控區(qū)域內(nèi)只發(fā)生成本而不成本中心是指在可控區(qū)域內(nèi)只發(fā)生成本而不取得收入的責(zé)任中心。取得收入的責(zé)任中心。n成本中心只對(duì)成本負(fù)責(zé)，成本中心只對(duì)成本負(fù)責(zé)，n而不對(duì)收入與利潤(rùn)負(fù)責(zé)。而不對(duì)收入與利潤(rùn)負(fù)責(zé)。成本中心的考核成本中心的考核

4、n根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降低其責(zé)任成本。低其責(zé)任成本。n所謂責(zé)任成本，是指責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可所謂責(zé)任成本，是指責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和?？爻杀局?。n責(zé)任成本以責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行歸集，它與以產(chǎn)責(zé)任成本以責(zé)任中心為對(duì)象進(jìn)行歸集，它與以產(chǎn)品為對(duì)象歸集的產(chǎn)品成本不同。品為對(duì)象歸集的產(chǎn)品成本不同。成本中心的考核成本中心的考核n凡在成本中心負(fù)責(zé)的區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本都可分凡在成本中心負(fù)責(zé)的區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本都可分為為“可控成本可控成本”和和“不可控成本不可控成本”兩類(lèi)。兩類(lèi)。n可控成本必須符合以下三個(gè)條件：可控成本必須符合以下三個(gè)條件

5、： 第一，成本中心能夠預(yù)知它的發(fā)生；第一，成本中心能夠預(yù)知它的發(fā)生； 第二，成本中心能夠計(jì)量它的耗費(fèi)；第二，成本中心能夠計(jì)量它的耗費(fèi)； 第三，成本中心能夠調(diào)節(jié)它的數(shù)量。第三，成本中心能夠調(diào)節(jié)它的數(shù)量。n只有只有“可控成本可控成本”才能成為考核成本中心的才能成為考核成本中心的“責(zé)任責(zé)任成本成本”。成本中心的績(jī)效報(bào)告成本中心的績(jī)效報(bào)告n成本中心績(jī)效報(bào)告的項(xiàng)目只包括責(zé)任成本。其成本中心績(jī)效報(bào)告的項(xiàng)目只包括責(zé)任成本。其數(shù)額包括預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)三項(xiàng)內(nèi)容。數(shù)額包括預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)三項(xiàng)內(nèi)容。n不利差異或有利差異是評(píng)價(jià)責(zé)任中心好壞的重不利差異或有利差異是評(píng)價(jià)責(zé)任中心好壞的重要標(biāo)志。要標(biāo)志。n績(jī)效報(bào)

6、告中的預(yù)算數(shù)根據(jù)責(zé)任預(yù)算填列。實(shí)際績(jī)效報(bào)告中的預(yù)算數(shù)根據(jù)責(zé)任預(yù)算填列。實(shí)際數(shù)從產(chǎn)品成本的計(jì)算資料取得，或從成本中心數(shù)從產(chǎn)品成本的計(jì)算資料取得，或從成本中心設(shè)立的賬戶(hù)記錄、歸集的可控成本取得。設(shè)立的賬戶(hù)記錄、歸集的可控成本取得?？?jī)效報(bào)告的編制程序績(jī)效報(bào)告的編制程序n首先在最低層的各個(gè)成本中心進(jìn)行歸集、核算首先在最低層的各個(gè)成本中心進(jìn)行歸集、核算責(zé)任成本，既而編制績(jī)效報(bào)告；責(zé)任成本，既而編制績(jī)效報(bào)告；n低層次的績(jī)效報(bào)告按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)所建立的低層次的績(jī)效報(bào)告按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)所建立的責(zé)任層次逐級(jí)上報(bào)，高層次的責(zé)任中心將上報(bào)責(zé)任層次逐級(jí)上報(bào)，高層次的責(zé)任中心將上報(bào)的責(zé)任成本匯總后加上本部門(mén)的可控成本再

7、編的責(zé)任成本匯總后加上本部門(mén)的可控成本再編制本中心的績(jī)效報(bào)告；制本中心的績(jī)效報(bào)告；n依此類(lèi)推，直到最高層次的責(zé)任中心編制出績(jī)依此類(lèi)推，直到最高層次的責(zé)任中心編制出績(jī)效報(bào)告。效報(bào)告。 注注 意意n凡本責(zé)任中心可以控制并負(fù)責(zé)的成本，無(wú)論發(fā)凡本責(zé)任中心可以控制并負(fù)責(zé)的成本，無(wú)論發(fā)生在何處都應(yīng)記入本中心設(shè)立的賬戶(hù)；相反，生在何處都應(yīng)記入本中心設(shè)立的賬戶(hù)；相反，雖然發(fā)生在本中心但并非本中心所能控制的支雖然發(fā)生在本中心但并非本中心所能控制的支出，則不能記入本中心的賬戶(hù)而應(yīng)轉(zhuǎn)給有關(guān)責(zé)出，則不能記入本中心的賬戶(hù)而應(yīng)轉(zhuǎn)給有關(guān)責(zé)任中心。任中心。n各級(jí)責(zé)任中心的績(jī)效報(bào)告各級(jí)責(zé)任中心的績(jī)效報(bào)告( (最低層次除外最低層

8、次除外) )都應(yīng)都應(yīng)包括下級(jí)轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本和本身的可控成本，包括下級(jí)轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本和本身的可控成本，形成形成“責(zé)任鏈責(zé)任鏈”。9.2.3 9.2.3 利潤(rùn)中心及其考核利潤(rùn)中心及其考核n利潤(rùn)中心是指不僅能對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，且能對(duì)收利潤(rùn)中心是指不僅能對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，且能對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即利潤(rùn)中心的活動(dòng)不入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即利潤(rùn)中心的活動(dòng)不僅影響成本的高低、費(fèi)用的大小，而且會(huì)影響收僅影響成本的高低、費(fèi)用的大小，而且會(huì)影響收入的多少和利潤(rùn)的大小。入的多少和利潤(rùn)的大小。n利潤(rùn)中心有兩種形式：利潤(rùn)中心有兩種形式： 1 1“自然自然”利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心 2 2“人為人為”利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心利潤(rùn)中

9、心的考核利潤(rùn)中心的考核n利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)利潤(rùn)中心既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入及利潤(rùn)負(fù)責(zé)，因而對(duì)利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)和考核，主要是責(zé)，因而對(duì)利潤(rùn)中心的評(píng)價(jià)和考核，主要是責(zé)任利潤(rùn)。責(zé)任利潤(rùn)。n在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)時(shí)，我們至少有在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)時(shí)，我們至少有4 4種種利潤(rùn)概念可供選擇：利潤(rùn)概念可供選擇：n貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益、部門(mén)貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益、可控貢獻(xiàn)毛益、部門(mén)貢獻(xiàn)毛益、稅前部門(mén)利潤(rùn)稅前部門(mén)利潤(rùn)。項(xiàng)項(xiàng) 目目金額金額部門(mén)銷(xiāo)售收入部門(mén)銷(xiāo)售收入1500015000變動(dòng)成本變動(dòng)成本1000010000部門(mén)可控固定部門(mén)可控固定( (間接間接) )費(fèi)用費(fèi)用800800部門(mén)不可控固定部門(mén)不可

10、控固定( (間接間接) )費(fèi)用費(fèi)用12001200分配的公司管理費(fèi)用分配的公司管理費(fèi)用10001000例：金福公司的例：金福公司的a a部門(mén)數(shù)據(jù)為：部門(mén)數(shù)據(jù)為：20002000(4)(4)稅前部門(mén)利潤(rùn)稅前部門(mén)利潤(rùn) 10001000減：公司管理費(fèi)用減：公司管理費(fèi)用 30003000(3)(3)部門(mén)貢獻(xiàn)毛益部門(mén)貢獻(xiàn)毛益 12001200減：不可控固定成本減：不可控固定成本 42004200(2)(2)可控貢獻(xiàn)毛益可控貢獻(xiàn)毛益 800800減：可控固定成本減：可控固定成本50005000(1)(1)貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益1000010000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本1500015000 收入收入金金 額額

11、項(xiàng)項(xiàng) 目目該部門(mén)利潤(rùn)表如下：該部門(mén)利潤(rùn)表如下：以貢獻(xiàn)毛益以貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)n以貢獻(xiàn)毛益以貢獻(xiàn)毛益50005000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，部門(mén)經(jīng)理至少夠全面，部門(mén)經(jīng)理至少( (多少多少) )可以控制可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)某些固定成本，并且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上有一定的選擇余地。成本的劃分上有一定的選擇余地。n以貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)盡管沒(méi)有降低以貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)盡管沒(méi)有降低總成本，但可能導(dǎo)致部門(mén)經(jīng)理盡可能多總成本，但可能導(dǎo)致部門(mén)經(jīng)理盡可能多支出固定成本少支出變動(dòng)成本，因此，支出固定成本少支出變動(dòng)成本，因此，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)

12、包括可控的固定成本。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)至少應(yīng)包括可控的固定成本。以可控貢獻(xiàn)毛益以可控貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)n以可控貢獻(xiàn)毛益以可控貢獻(xiàn)毛益42004200元作為評(píng)價(jià)依據(jù)可元作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了部門(mén)經(jīng)理在權(quán)限能是最好的，它反映了部門(mén)經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。n部門(mén)經(jīng)理可控制收入、變動(dòng)成本以及部部門(mén)經(jīng)理可控制收入、變動(dòng)成本以及部分固定成本，因而可對(duì)可控貢獻(xiàn)毛益承分固定成本，因而可對(duì)可控貢獻(xiàn)毛益承擔(dān)責(zé)任。這一衡量標(biāo)準(zhǔn)和問(wèn)題是可控固擔(dān)責(zé)任。這一衡量標(biāo)準(zhǔn)和問(wèn)題是可控固定成本與不可控固定成本的區(qū)分。定成本與不可控固定成本的區(qū)分。以部門(mén)貢獻(xiàn)

13、毛益以部門(mén)貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)n以部門(mén)貢獻(xiàn)毛益以部門(mén)貢獻(xiàn)毛益30003000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的能更適合評(píng)價(jià)該部門(mén)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和管理費(fèi)用的貢獻(xiàn)，而不適合部門(mén)經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。貢獻(xiàn)，而不適合部門(mén)經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。n如果要決定該部門(mén)的取舍，部門(mén)貢獻(xiàn)毛益是有如果要決定該部門(mén)的取舍，部門(mén)貢獻(xiàn)毛益是有重要意義的信息。重要意義的信息。n如果要評(píng)價(jià)部門(mén)經(jīng)理的業(yè)績(jī)，由于有一部分固如果要評(píng)價(jià)部門(mén)經(jīng)理的業(yè)績(jī)，由于有一部分固定成本是過(guò)去最高管理階層投資決策的結(jié)果，定成本是過(guò)去最高管理階層投資決策的結(jié)果，現(xiàn)在的部門(mén)經(jīng)理已很難改變，部門(mén)貢獻(xiàn)毛益超

14、現(xiàn)在的部門(mén)經(jīng)理已很難改變，部門(mén)貢獻(xiàn)毛益超出經(jīng)理人員的控制范圍。出經(jīng)理人員的控制范圍。以稅前部門(mén)利潤(rùn)以稅前部門(mén)利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)n以稅前部門(mén)利潤(rùn)以稅前部門(mén)利潤(rùn)20002000元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，通元作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，通常是不合適的。常是不合適的。n公司總部的管理費(fèi)用是部門(mén)經(jīng)理無(wú)法控制的成本。公司總部的管理費(fèi)用是部門(mén)經(jīng)理無(wú)法控制的成本。而且分配給各部門(mén)的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是而且分配給各部門(mén)的管理費(fèi)用的計(jì)算方法常常是任意的。任意的。n許多企業(yè)把所有的總部管理費(fèi)用分配給下屬部門(mén)，許多企業(yè)把所有的總部管理費(fèi)用分配給下屬部門(mén)，其目的是提醒部門(mén)經(jīng)理注意各部門(mén)提供的貢獻(xiàn)毛其目的是提醒

15、部門(mén)經(jīng)理注意各部門(mén)提供的貢獻(xiàn)毛益必須抵補(bǔ)益必須抵補(bǔ)( (補(bǔ)償補(bǔ)償) )總部的管理費(fèi)用，否則企業(yè)作總部的管理費(fèi)用，否則企業(yè)作為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。為一個(gè)整體就不會(huì)盈利。利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)n利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)是利潤(rùn)差異。利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)是利潤(rùn)差異。n根據(jù)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同根據(jù)一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)同“責(zé)任預(yù)責(zé)任預(yù)算算”所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，確定所確定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)數(shù)進(jìn)行比較，確定有利或不利的差異并進(jìn)而進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)利有利或不利的差異并進(jìn)而進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)利潤(rùn)中心做出全面而正確的評(píng)估。潤(rùn)中心做出全面而正確的評(píng)估。利潤(rùn)中心的績(jī)效報(bào)告利潤(rùn)中心的績(jī)效報(bào)告n利潤(rùn)中心編制的績(jī)效報(bào)告，通常

16、應(yīng)包利潤(rùn)中心編制的績(jī)效報(bào)告，通常應(yīng)包括括“銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入”、“變動(dòng)成本變動(dòng)成本”、“貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益”、“稅前凈利稅前凈利”等指標(biāo)等指標(biāo)的的“預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)”、“實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù)”和和“差異差異數(shù)數(shù)”三欄。三欄。9.2.4 9.2.4 投資中心及其考核投資中心及其考核 n投資中心是指既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資中心是指既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)全部營(yíng)業(yè)資產(chǎn)使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。全部營(yíng)業(yè)資產(chǎn)使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。n換言之，投資中心是擁有投資決策權(quán)的責(zé)任中心，換言之，投資中心是擁有投資決策權(quán)的責(zé)任中心，所以它要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。它比利潤(rùn)中心所以它要對(duì)投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。它比利潤(rùn)中心的

17、規(guī)模更大，層次更高，如事業(yè)部、分公司、分的規(guī)模更大，層次更高，如事業(yè)部、分公司、分廠(chǎng)等。廠(chǎng)等。n投資中心以力求使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)和有效地利投資中心以力求使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)和有效地利用資金為宗旨，擁有充分的投資決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。用資金為宗旨，擁有充分的投資決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。投資中心的考核投資中心的考核 n由于投資中心不僅控制成本、收入，而且由于投資中心不僅控制成本、收入，而且控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤(rùn)，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤(rùn)與其占用的而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤(rùn)與其占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。資產(chǎn)聯(lián)系起來(lái)。n投資中心的考核指標(biāo)投資中心的考核指標(biāo) （1 1）投

18、資報(bào)酬率）投資報(bào)酬率 （2 2）剩余收益）剩余收益 投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率n投資報(bào)酬率亦稱(chēng)投資的獲利能力，是全面投資報(bào)酬率亦稱(chēng)投資的獲利能力，是全面評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量評(píng)價(jià)投資中心各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合性質(zhì)量指標(biāo)。指標(biāo)。n它既揭示投資中心的銷(xiāo)售利潤(rùn)水平，又能它既揭示投資中心的銷(xiāo)售利潤(rùn)水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。反映資產(chǎn)的使用效果。投資報(bào)酬率計(jì)算公式投資報(bào)酬率計(jì)算公式n投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)資產(chǎn)( (或投資額或投資額) )n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指扣除利息和所得稅以前的利潤(rùn)，亦營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指扣除利息和所得稅以前的利潤(rùn)，亦稱(chēng)稱(chēng)“息稅前利潤(rùn)息稅前利潤(rùn)”。n營(yíng)業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按平均占用額

19、或投資額計(jì)算。營(yíng)業(yè)資產(chǎn)應(yīng)按平均占用額或投資額計(jì)算。n投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入營(yíng)業(yè)資產(chǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入營(yíng)業(yè)資產(chǎn) 銷(xiāo)售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率投資報(bào)酬率的缺陷投資報(bào)酬率的缺陷n1.1.投資報(bào)酬率注重短期業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)投資報(bào)酬率注重短期業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)n2.2.由于存在不可控的成本因素，很難區(qū)由于存在不可控的成本因素，很難區(qū)分經(jīng)理人員業(yè)績(jī)與分部本身的業(yè)績(jī)。分經(jīng)理人員業(yè)績(jī)與分部本身的業(yè)績(jī)。剩余收益剩余收益n剩余收益是指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利剩余收益是指投資中心所獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，減去該中心占用的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)潤(rùn)，減去該中心占用的營(yíng)業(yè)資產(chǎn)( (或投資額或投資額) )按規(guī)定的最低報(bào)

20、酬率計(jì)算的投資報(bào)酬按規(guī)定的最低報(bào)酬率計(jì)算的投資報(bào)酬( (使用使用營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本) )后的余額。后的余額。n剩余收益剩余收益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)機(jī)會(huì)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)機(jī)會(huì)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)( (營(yíng)業(yè)資產(chǎn)規(guī)定的最低報(bào)酬率營(yíng)業(yè)資產(chǎn)規(guī)定的最低報(bào)酬率) )剩余收益的優(yōu)點(diǎn)剩余收益的優(yōu)點(diǎn)n（1 1）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)）可以消除利用投資報(bào)酬率進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信息，敦促公司管理當(dāng)評(píng)價(jià)所帶來(lái)的錯(cuò)誤信息，敦促公司管理當(dāng)局重視對(duì)投資中心業(yè)績(jī)的局重視對(duì)投資中心業(yè)績(jī)的金額評(píng)價(jià)金額評(píng)價(jià)。n（2 2）鼓勵(lì)各個(gè)投資中心管理階層接受有）鼓勵(lì)各個(gè)投資中心管理階層接受有利的投資，使部門(mén)目標(biāo)與公司利的投資，使

21、部門(mén)目標(biāo)與公司整體目標(biāo)整體目標(biāo)趨趨于一致。于一致。假設(shè)某公司設(shè)有假設(shè)某公司設(shè)有a a、b b兩個(gè)投資中心，有關(guān)兩個(gè)投資中心，有關(guān)資料如下：資料如下：摘摘 要要a a投資中心投資中心b b投資中心投資中心20012001年年20022002年年20012001年年 2002 2002年年凈收益凈收益3000300036003600505062.562.5投資額投資額 20000200002000020000250250250250投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率15%15%18%18%20%20%25%25% 如果采用投資報(bào)酬率作為考核指標(biāo)，如果采用投資報(bào)酬率作為考核指標(biāo)，b投資中心投資中心的業(yè)績(jī)好的業(yè)績(jī)好

22、.假設(shè)最低報(bào)酬率為假設(shè)最低報(bào)酬率為14%14%，采用剩余收益對(duì)兩，采用剩余收益對(duì)兩個(gè)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)個(gè)投資中心進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià): :27.527.51515800800200200剩余收益剩余收益353535352800280028002800減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低利潤(rùn)最低利潤(rùn)62.562.550503600360030003000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)25025025025020000200002000020000投資額投資額20022002年年20012001年年20022002年年20012001年年b b投資中心投資中心a a投資中心投資中心摘摘 要要假設(shè)假設(shè)20012001年投資中心年投

23、資中心b b有一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)，有一個(gè)新的投資機(jī)會(huì)，其投資額為其投資額為150150萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為2424萬(wàn)元。假萬(wàn)元。假設(shè)最低報(bào)酬率為設(shè)最低報(bào)酬率為14%.14%.18183 31515剩余收益剩余收益565621213535減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減：經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)最低利潤(rùn)最低利潤(rùn)18.5%18.5%16%16%20%20%投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率747424245050凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)400400150150250250投資額投資額合計(jì)合計(jì)新的投資項(xiàng)目新的投資項(xiàng)目原來(lái)的投資項(xiàng)目原來(lái)的投資項(xiàng)目 項(xiàng)項(xiàng) 目目投資中心的績(jī)效報(bào)告投資中心的績(jī)效報(bào)告n應(yīng)列示銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)列示銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本

24、、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、機(jī)會(huì)成本、剩余營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率、機(jī)會(huì)成本、剩余收益等項(xiàng)指標(biāo)的收益等項(xiàng)指標(biāo)的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)、差異數(shù)預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)、差異數(shù)，對(duì)投資中心進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與考核。對(duì)投資中心進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)與考核。某投資中心的績(jī)效報(bào)告某投資中心的績(jī)效報(bào)告13000（f）3500022000剩余收益剩余收益12000（u）10800096000機(jī)會(huì)成本（機(jī)會(huì)成本（12%）1.14%（f）15.89%14.75%投資報(bào)酬率（投資報(bào)酬率（3/4）0.26次（次（u）3.4次次3.66次次投資周轉(zhuǎn)率（投資周轉(zhuǎn)率（1/4）0.64%（f）4.68%4.04%銷(xiāo)售利潤(rùn)率（銷(xiāo)售利潤(rùn)率（3/1）100

25、00900000800000營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額營(yíng)業(yè)資產(chǎn)平均占用額25000（f）143000118000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) （3）107000（u）29130002806000銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本 （2）132000（f）30560002924000銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入 （1）差差 異異實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)摘摘 要要9.3 9.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定9.3.1 9.3.1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格9.3.2 9.3.2 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則9.3.3 9.3.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定9.3.1 9.3.1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格n所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)

26、移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品和相互關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品和相互提供勞務(wù)而采用的結(jié)算價(jià)格。提供勞務(wù)而采用的結(jié)算價(jià)格。9.3.2 9.3.2 制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的原則 公平性原則公平性原則 全局性原則全局性原則 激勵(lì)性原則激勵(lì)性原則 自主性原則自主性原則公平性原則公平性原則n企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，應(yīng)當(dāng)使提企業(yè)制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，應(yīng)當(dāng)使提供產(chǎn)品的責(zé)任中心和接受產(chǎn)品的責(zé)任供產(chǎn)品的責(zé)任中心和接受產(chǎn)品的責(zé)任中心都認(rèn)為公平合理。中心都認(rèn)為公平合理。n貫徹公平性原則，對(duì)于具有前后貫徹公平性原則，對(duì)于具有前后“傳遞傳遞性性”關(guān)系的責(zé)任

27、中心來(lái)說(shuō)十分重要，可關(guān)系的責(zé)任中心來(lái)說(shuō)十分重要，可以使它們?cè)诠?、合理、?duì)等的條件以使它們?cè)诠?、合理、?duì)等的條件下努力工作。下努力工作。全局性原則全局性原則n制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各分權(quán)單位的利益。體利益高于各分權(quán)單位的利益。n在利益發(fā)生沖突的情況下，企業(yè)應(yīng)在利益發(fā)生沖突的情況下，企業(yè)應(yīng)從整體利益出發(fā)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，從整體利益出發(fā)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以保證企業(yè)利潤(rùn)最大化。以保證企業(yè)利潤(rùn)最大化。激勵(lì)性原則激勵(lì)性原則n內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定應(yīng)能激勵(lì)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)內(nèi)部?jī)r(jià)格的制定應(yīng)能激勵(lì)各責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)管理的積極性，使他們的努力工作與所得管理的積極性，使他們的努

28、力工作與所得到的收益相適應(yīng)。到的收益相適應(yīng)。n內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)公正合理，防止某內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)公正合理，防止某些部門(mén)因價(jià)格上的缺陷而獲得一些額外的些部門(mén)因價(jià)格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。利益或損失。自主性原則自主性原則n在保證企業(yè)整體利益的前提下，承認(rèn)各在保證企業(yè)整體利益的前提下，承認(rèn)各責(zé)任中心的相對(duì)獨(dú)立性，就必須給予各責(zé)任中心的相對(duì)獨(dú)立性，就必須給予各責(zé)任中心相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、責(zé)任中心相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、人事權(quán)和理財(cái)權(quán)等。人事權(quán)和理財(cái)權(quán)等。n制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須為各方所接受。制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格必須為各方所接受。9.3.3 9.3.3 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定內(nèi)部

29、轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定n 市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格 n 協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格n 雙重價(jià)格雙重價(jià)格n 成本價(jià)格成本價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格 n市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格(market price)(market price)，簡(jiǎn)稱(chēng)市價(jià)，簡(jiǎn)稱(chēng)市價(jià)，即根據(jù)商品或勞務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格作為即根據(jù)商品或勞務(wù)的市場(chǎng)供應(yīng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。n通常認(rèn)為市場(chǎng)價(jià)格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格通常認(rèn)為市場(chǎng)價(jià)格是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的最好依據(jù)，因?yàn)槭袃r(jià)比較客觀(guān)，對(duì)買(mǎi)的最好依據(jù)，因?yàn)槭袃r(jià)比較客觀(guān)，對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方均無(wú)所偏袒，而且特別能促使賣(mài)賣(mài)雙方均無(wú)所偏袒，而且特別能促使賣(mài)方努力改善經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)，市價(jià)也最方努力改善經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)，市價(jià)也最能體現(xiàn)責(zé)任中心的基本要求

30、。能體現(xiàn)責(zé)任中心的基本要求。注注 意意n采用市價(jià)為轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的買(mǎi)賣(mài)采用市價(jià)為轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的買(mǎi)賣(mài)雙方一般應(yīng)遵守以下幾條規(guī)則：雙方一般應(yīng)遵守以下幾條規(guī)則：n售價(jià)與市價(jià)相符且賣(mài)方愿意對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售，買(mǎi)售價(jià)與市價(jià)相符且賣(mài)方愿意對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售，買(mǎi)方應(yīng)有購(gòu)買(mǎi)的義務(wù)，不得拒絕。方應(yīng)有購(gòu)買(mǎi)的義務(wù)，不得拒絕。n若賣(mài)方售價(jià)高于市價(jià)時(shí)，買(mǎi)方有向外界購(gòu)若賣(mài)方售價(jià)高于市價(jià)時(shí)，買(mǎi)方有向外界購(gòu)入的自由。入的自由。n若賣(mài)方寧愿對(duì)外界銷(xiāo)售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)銷(xiāo)若賣(mài)方寧愿對(duì)外界銷(xiāo)售，則應(yīng)有不對(duì)內(nèi)銷(xiāo)售的售的權(quán)利權(quán)利。協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格( (議價(jià)議價(jià)) )n協(xié)商價(jià)格協(xié)商價(jià)格 (negotiated price) (negotiated

31、 price)，也就是，也就是買(mǎi)賣(mài)雙方以正常的市價(jià)為基礎(chǔ)，定期共同買(mǎi)賣(mài)雙方以正常的市價(jià)為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定出一個(gè)雙方均愿接受的價(jià)格作協(xié)商，確定出一個(gè)雙方均愿接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。為計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。注注 意意n議價(jià)比市價(jià)會(huì)稍低一些，因?yàn)椋鹤h價(jià)比市價(jià)會(huì)稍低一些，因?yàn)椋海? 1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中所包含的推銷(xiāo)費(fèi)用和管）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中所包含的推銷(xiāo)費(fèi)用和管理費(fèi)用，通常比由外界供應(yīng)的市價(jià)要低。理費(fèi)用，通常比由外界供應(yīng)的市價(jià)要低。（2 2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的數(shù)量一般較大，因而其單位）內(nèi)部轉(zhuǎn)移的數(shù)量一般較大，因而其單位成本就比較低。成本就比較低。（3 3）賣(mài)出單位大多擁有多余的生產(chǎn)能力，因）賣(mài)出單位大多擁有多余的生產(chǎn)能力，因而議價(jià)只需略高于而議價(jià)只需略高于單位變動(dòng)成本即可單位變動(dòng)成本即可。雙重價(jià)格雙重價(jià)格n雙重價(jià)格就是買(mǎi)賣(mài)雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)雙重價(jià)格就是買(mǎi)賣(mài)雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。移價(jià)格作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。n優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：n較好地滿(mǎn)足買(mǎi)賣(mài)雙方不同的需要較好地滿(mǎn)足買(mǎi)賣(mài)雙方不同的需要n便于激勵(lì)雙方主動(dòng)