企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

1、    企業(yè)稅務(wù)籌劃研究    張?chǎng)胃惶m克林說(shuō)過(guò)：“人的一生注定有兩件事情無(wú)法逃避，一個(gè)是死亡，一個(gè)是交稅”。如果不用納稅，這個(gè)世界不知會(huì)變成什么樣子?？梢哉f(shuō)，人們對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的抗?fàn)幣c稅收的歷史同樣悠久。既然無(wú)法避免，那么怎樣將稅負(fù)合理、合法的降到最低，就顯得尤為重要了。稅務(wù)籌劃研究在國(guó)際上早已形成體系，但是我國(guó)的稅收法律法規(guī)與國(guó)外有極大的區(qū)別，使得國(guó)外的稅務(wù)籌劃理論失去了原有的環(huán)境因素和現(xiàn)實(shí)條件，所以不能完全照抄照搬國(guó)外的研究成果。我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的研究還處于深入探討階段。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及巨大的市場(chǎng)需求，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)籌劃在企業(yè)籌融

2、資、經(jīng)營(yíng)、分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要作用。一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念，對(duì)于企業(yè)而言，其作用與意義主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：首先，有利于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，在很大程度上提高公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作能力，從而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。其次，有利于減少企業(yè)資金流出，提升凈收益。稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，因此與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。稅務(wù)籌劃的目的就是降低稅務(wù)成本、減少資金流出，為企業(yè)節(jié)省資金。企業(yè)資金緊張，融資困難是眾所周知的，通過(guò)稅務(wù)籌劃減少企業(yè)資金流出，增加企業(yè)利潤(rùn)，是一個(gè)合理合法的選擇。再次，有利于提高企業(yè)的納稅意識(shí)。稅收既然需要籌劃，這就體現(xiàn)了稅收的重要作用，

3、而如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃更離不開(kāi)對(duì)稅收相關(guān)法律政策的學(xué)習(xí)，通過(guò)對(duì)稅收法律的學(xué)習(xí)能夠增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。最后，有利于企業(yè)資金的合理使用。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事前規(guī)劃，達(dá)到減少企業(yè)的資金支出，從而減輕財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。盡管稅務(wù)籌劃采取方法手段與避稅不同，但在實(shí)際工作中稅務(wù)籌劃和避稅的區(qū)分確實(shí)存在很大困難。故在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，我們要注意在合理合法的前提下，把握衡量這個(gè)度。二、稅務(wù)籌劃的基本原則稅務(wù)籌劃是納稅人在充分熟悉掌握稅收法律法規(guī)的前提下，首先對(duì)比多種納稅方案并選擇最優(yōu)納稅方法，然后對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及交易事項(xiàng)統(tǒng)籌安排以達(dá)到綜合稅負(fù)最低的目的的復(fù)雜活動(dòng)。要做好稅務(wù)籌劃安排，籌劃人員應(yīng)遵循以下三個(gè)基本

4、原則：1、合法性原則稅務(wù)籌劃的依據(jù)是國(guó)家相關(guān)部門制定的稅收法律政策，也就是說(shuō)納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)多種納稅方案進(jìn)行充分綜合的分析對(duì)比后確定最優(yōu)納稅方案。非違法性是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一，所有違反法律規(guī)定，逃避納稅的行為，是偷逃稅款，要杜絕這種行為的發(fā)生。2、籌劃性原則籌劃性，是表示在納稅行為發(fā)生前。而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，很多納稅義務(wù)是在行為發(fā)生后才產(chǎn)生的，比如流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等。納稅義務(wù)的滯后性在客觀上使對(duì)納稅行為事先籌劃存在可能性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資是多方面的，稅收法律政策對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)方式采取的稅收政策不盡相同。不同的納稅人稅收法律法規(guī)規(guī)定也有差別，這就為納稅人提供了減少稅負(fù)的機(jī)會(huì)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生

5、后，按照稅法規(guī)定應(yīng)如何繳納稅款也基本確定下來(lái)。如果這個(gè)時(shí)候在想方設(shè)法不繳少繳稅款應(yīng)是偷逃稅款，而非稅務(wù)籌劃。因此，要做好稅務(wù)籌劃需遵守事先籌劃的原則。3、綜合效益原則稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值等，而不僅僅是為了少繳稅款，所以稅負(fù)最輕的方案未必是籌劃人員應(yīng)選擇的最佳稅務(wù)籌劃方案。也就是說(shuō)，稅負(fù)降低不一定代表納稅人總收益的提高。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的。所以稅務(wù)籌劃不能只考慮稅收負(fù)擔(dān)和成本的減少，要綜合考慮企業(yè)的整體效益，不能為了減少稅款而減少收益，這樣得不償失。三、稅務(wù)籌劃的一般方法稅務(wù)籌劃貫穿

6、于籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配等財(cái)務(wù)管理的各個(gè)過(guò)程中，其方法也很多，故實(shí)際操作中不能顧此失彼，而要在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中將多種方法有效的結(jié)合起來(lái)使用。下面論文將著重介紹幾種一般企業(yè)經(jīng)常使用的方法。1、優(yōu)惠政策法直接利用籌劃法。國(guó)家制定稅收優(yōu)惠政策其目的就是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策運(yùn)用的越多，越利于國(guó)家特定政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。創(chuàng)造條件籌劃法在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有的企業(yè)或個(gè)人往往因?yàn)椴环夏承l件，不能享受優(yōu)惠待遇。此時(shí)，納稅人就得通過(guò)事先籌劃使自己符合某些稅收優(yōu)惠規(guī)定。例如：國(guó)家對(duì)安置殘疾人員就業(yè)的企業(yè)在企業(yè)所得稅等稅種上給予了一些稅收優(yōu)惠。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在不影響工作效率的前提下，在適當(dāng)?shù)膷?/p>

7、位安置規(guī)定比例的殘疾人員就能享受到很多稅收優(yōu)惠。2、減少計(jì)稅依據(jù)法利用分劈技術(shù)。在合法的前提下，使收入在多個(gè)納稅人之間進(jìn)行合理分?jǐn)偠_(dá)到少繳稅款的方法。例如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)房屋的直接銷售會(huì)增加營(yíng)業(yè)額，從而提高土地增值稅的稅負(fù)。那么，就可以通過(guò)設(shè)立銷售公司來(lái)分解應(yīng)稅收入，故而降低稅負(fù)。利用稅收扣除。在稅收政策法規(guī)允許的范圍下，使扣除項(xiàng)目增加而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。利用稅收扣除法較為復(fù)雜，種類繁多，納跨稅期較長(zhǎng)，但其具有普遍性與適用范圍的廣泛性。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的一定比例的捐贈(zèng)支出可以稅前扣除。企業(yè)就可以將普通捐贈(zèng)通過(guò)法律認(rèn)可的部門進(jìn)行捐贈(zèng)，使企業(yè)的此項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出“損失”最小化。3、利用稅率差

8、異法稅率是除計(jì)稅依據(jù)外影響應(yīng)納稅額的另一基本要素。在不同的國(guó)家，不同的稅種，甚至同一稅種中稅率都不盡相同。例如，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，不同的增值率對(duì)應(yīng)著不同的稅率。稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的。所以稅務(wù)籌劃不能只考慮稅收負(fù)擔(dān)和成本的減少，要綜合考慮企業(yè)的整體效益，不能為了減少稅款而減少收益，這樣得不償失。四、結(jié)語(yǔ)在實(shí)際進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)要站在企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的立場(chǎng)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策和稅務(wù)籌劃的基本理論，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的稅務(wù)籌劃行為應(yīng)考慮的因素進(jìn)行全面的分析，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身情況，稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)具備可行性，稅務(wù)籌劃應(yīng)保持靈活性，稅務(wù)籌劃應(yīng)把握全局，關(guān)注企業(yè)整體利益。選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，確保滿足實(shí)施籌劃方案的條件。由于企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收法律法規(guī)都不是一成不變的，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注相關(guān)政策的改變。要綜合考慮企業(yè)的各方面因素，最佳的稅務(wù)籌劃方案未必是稅收成本最低的方案，稅務(wù)籌劃不能僅關(guān)注某個(gè)單一的稅種，而要把整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為整體考慮，同時(shí)還要考慮成本與收益的關(guān)系。參考文獻(xiàn)：1李春妮，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃j，財(cái)會(huì)通訊，2008（12）2胡勝娟，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探討j，財(cái)會(huì)通訊，2011（11）3唐迎