高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題答案(完整版)

1、第一章1.（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2008年1月1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80 貸：銀行存款 802008年12月31日借：管理費(fèi)用 100（200÷2100） 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40銀行存款 602009年12月31日借：管理費(fèi)用 100貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40銀行存款 60（3）乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2008年1月1日，借：銀行存款 80貸：應(yīng)收賬款 802008年、2009年12月31日，借：銀行存款 60 應(yīng)收賬款 40貸：租賃收入 100（200/2100）2.（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資

2、租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2008年1月1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80 貸：銀行存款 802008年12月31日借：管理費(fèi)用 60 (120÷260) 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 202009年12月31日借：管理費(fèi)用 60 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 40 銀行存款 20（3）乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 2008年1月1日借：銀行存款 80 貸：應(yīng)收賬款 80 2008年12月31日借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款 40 貸：租賃收入 60 （120÷260） 2009年12月31日借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款 40 貸：租賃收入 60 3. (1)改良工程領(lǐng)用原材料借

3、：在建工程421.2貸：原材料 360 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 61.20 (2)輔助生產(chǎn)車間為改良工程提供勞務(wù)借：在建工程 38.40貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 38.40(3)計(jì)提工程人員職工薪酬借：在建工程820.8貸：應(yīng)付職工薪酬820.8 (4)改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1280.4 貸：在建工程 1280.4 (5)2009年度攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 會(huì)計(jì) 因生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可能使用年限為6年，剩余租賃期為5年，因此，應(yīng)按剩余租賃期5年攤銷。 借：制造費(fèi)用 256.08（1280.4÷5）貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 256.08 4.1.2007 年12

4、月1 日2.2008 年1 月1 日3.2007 年12 月1 日4.承租人（甲公司） 會(huì)計(jì)處理：（說(shuō)明本參考答案為了讓學(xué)員更容易理解采用最為詳細(xì)的說(shuō)明方式作參考答案，考試時(shí)可適當(dāng)進(jìn)行簡(jiǎn)化處理節(jié)省時(shí)間）第一步，判斷租賃類型甲公司存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)100 元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000 元，所以在租賃開始日，即2007 年12 月1 日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2 條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715 116.6 元（計(jì)算過(guò)程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%即630 000 元（700 000 元×90%），符合第4 條判斷

5、標(biāo)準(zhǔn)。所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值最低租賃付款額各期租金之和行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額150 000×6+100900 100（元）計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下：每期租金150 000 元的年金現(xiàn)值150 000×（pa，7% ，6）優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100 元的復(fù)利現(xiàn)值100×（pf，7%，6）查表得知：（pa，7%，6）4.767（pf，7%，6）0.666現(xiàn)值合計(jì)150 000×4.767100×0.666715 05066.6715 116.6（元）700 000（元）根據(jù)公

6、允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其公允價(jià)值700 000 元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值900 100700 000200 100（元）第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值初始直接費(fèi)用1 000元計(jì)入固定資產(chǎn)成本。第五步，會(huì)計(jì)分錄2008年1 月1 日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)701 000未確認(rèn)融資費(fèi)用 200 100貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款900 100銀行存款 1 0005.承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚?。第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮视捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。?jì)算過(guò)

7、程如下：根據(jù)下列公式：租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值可以得出：150 000×（pa，r，6）00×（pf，r，6）700 000可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。?dāng)r7%時(shí)150 000×4.767 100×0.666715 050 66.6715 116.6>700 000當(dāng)r8%時(shí)150 000×4.623 100×0.630693 450 63693 513<700 000因此，7%現(xiàn)值利率715 116.67%700 000 r693 5138%（715 116.6700

8、 000）（715 116.6693 513）（7%一r）（7%一8%）r（21 603.6×7%15 116.6×l%）21 603.67.70%即，融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.70%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)算過(guò)程見確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表，會(huì)計(jì)分錄2008年6 月30 日，支付第一期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款 150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53 900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用53 9002008年12 月31 日，支付第二期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款 150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46 500.3貸：

9、未確認(rèn)融資費(fèi)用46 500.32009年6 月30 日，支付第三期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款 150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38 530.82貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38 530.82未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表2007年12月31日 單位：元日期 租金 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金的減少額 應(yīng)付本金余額 =期初×7.70% =- 期初=期初- 2007年12月31日 700 000 2008年6月30 150 000 53 900 96 100 603 900 2008年12月31日 150 000 46 500.30 103 499.70 500 400.30 20

10、09年6月30日 150 000 38 530.82 111 469.18 388 931.12 2009年12月31日 150 000 29 947.70 120 052.30 268 878.82 2010年6月30日 150 000 20 703.67 129 296.33 139 582.49 2010年12月31日 150 000 10 517.51* 139 482.49* 100 2010年12月31日 100 100 0 合計(jì) 900100 200 100 7 000 000 *作尾數(shù)調(diào)整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 58

11、2-1002009 年12 月31 日，支付第四期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款 150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29 947.70貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29 947.702010 年6 月30 日，支付第五期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款 150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 703.67貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 20 703.672010年12 月31 日，支付第六期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款150 000貸：銀行存款 150 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 517.51貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10 517.51 第二章、債務(wù)重組1（1）債務(wù)重組日：重組債權(quán)的公

12、允價(jià)值為250 000元。借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組   250 000壞賬準(zhǔn)備      40 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失    37 000貸：應(yīng)收賬款乙公司      327 000（2）2009年12月31日收到利息：借：銀行存款  12 500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用               

13、; （250 000×5）  12 500（3）2010年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款   262 500貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組     250 000財(cái)務(wù)費(fèi)用  12 500乙公司的賬務(wù)處理：（1）債務(wù)重組日應(yīng)計(jì)入債務(wù)重組利得的金額327 000250 00077 000（元）借：應(yīng)付賬款甲公司   327 000貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組      250 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得   &

14、#160; 77 000（2）2009年12月31日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用    12 500貸：銀行存款12 500  （250 000×5）（3）2010年12月31日償還本金和最后一年利息借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組   250 000財(cái)務(wù)費(fèi)用12 500貸：銀行存款   262 5002 （1）2008年3月10日借：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000固定資產(chǎn) 70 000壞賬準(zhǔn)備 8 000營(yíng)業(yè)外支出 9 000貸：應(yīng)收賬款 117 000（2）2008年7月10日借：庫(kù)存現(xiàn)金 158 000長(zhǎng)期股權(quán)投資

15、100 000固定資產(chǎn) 190 000壞賬準(zhǔn)備 50 000貸：應(yīng)收賬款 468 000資產(chǎn)減值損失 30 000（3）2008年8月10日重組債權(quán)的入賬價(jià)值（351 00051 000）×40%120 000（元）借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 120 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000固定資產(chǎn) 60 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 71 000貸：應(yīng)收賬款 351 000（4）2008年9月5日借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 200 000壞賬準(zhǔn)備 20 000貸：應(yīng)收賬款 206 000資產(chǎn)減值損失 14 0003（1）a企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的公允價(jià)值（1 500540750×1.08）

16、×80120（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 540長(zhǎng)期股權(quán)投資 810應(yīng)收賬款債務(wù)重組 120壞賬準(zhǔn)備 40貸：應(yīng)收賬款 1 500資產(chǎn)減值損失 10借：銀行存款 123.6  120×（13）貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 120財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.6（2）b企業(yè)的賬務(wù)處理處置固定資產(chǎn)凈收益=540-450=90（萬(wàn)元）股本溢價(jià)=750×1.08-750=60（萬(wàn)元）債務(wù)重組收益=1 500-540-810-120-15=15（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理 450累計(jì)折舊 300貸：固定資產(chǎn) 750借：應(yīng)付賬款 1 500貸：固定資產(chǎn)清理 450股本 750資本公積股本溢價(jià) 60應(yīng)付

17、賬款債務(wù)重組 120預(yù)計(jì)負(fù)債 15營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 90營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 120財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.6預(yù)計(jì)負(fù)債 15貸：銀行存款 123.6 120×（13）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15第三章、非貨幣性資產(chǎn)交換一、計(jì)算題1（1）收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。計(jì)算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：換入資產(chǎn)成本總額200200×1730054480（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的比例336/（336144）70固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例144/（336144）30則換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本480×703

18、36（萬(wàn)元）換入固定資產(chǎn)的成本480×30144（萬(wàn)元）（2）大華公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資          3 360 000固定資產(chǎn)              1 440 000銀行存款             

19、0;  540 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   340 000交易性金融資產(chǎn)成本             2 100 000公允價(jià)值變動(dòng)&#

20、160;      500 000投資收益                             400 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益        500 000貸：投資收益  

21、                      500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           1 500 000貸：庫(kù)存商品             

22、0;         1 500 000（3）計(jì)算a公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：換入資產(chǎn)成本總額33614454200×17500（萬(wàn)元）庫(kù)存商品公允價(jià)值的比例200/（200300）40交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的比例300/（200300）60則換入庫(kù)存商品的成本500×40200（萬(wàn)元）換入交易性金融資產(chǎn)的成本500×60300（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理           

23、60;         1 400 000累計(jì)折舊                         1 000 000貸：固定資產(chǎn)            

24、60;                  2 400 000借：庫(kù)存商品                         2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000交易

25、性金融資產(chǎn)成本           3 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資                             3 000 000固定資產(chǎn)清理     &

26、#160;                       1 440 000投資收益                         

27、;        360 000銀行存款                                 540 000借：固定資產(chǎn)清理      &

28、#160;     40 000貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40 0002 （1）a公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額210140140×17%110×17%355.1（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)的各項(xiàng)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)×汽車355.1×240/（240110）243.50（萬(wàn)元）庫(kù)存商品乙商品355.1×110/（240110）111.60（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理          

29、0;              200累計(jì)折舊                              40固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備      &

30、#160;               20貸：固定資產(chǎn)車床                             260借：固定資產(chǎn)×汽車    

31、                    243.50庫(kù)存商品乙商品                        111.60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110×17%

32、18.7貸：固定資產(chǎn)清理                                  200營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得     21020010主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     &#

33、160;                            140應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   140×17%23.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150貸：庫(kù)存商品150借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        

34、;                           30（2）b公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額240110110×17%140×17%344.9（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)的各項(xiàng)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)車床344.9×210/（210140）206.94（萬(wàn)元）庫(kù)存商品甲商品344.9×140/（2101

35、40）137.96（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理                             250累計(jì)折舊                

36、60;                100貸：固定資產(chǎn)×汽車                             350借：固定資產(chǎn)車床 

37、60;                      206.94庫(kù)存商品甲商品                      137.96應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140×

38、17%23.8營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失       25024010貸：固定資產(chǎn)清理                                250主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     

39、;                           110應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110×17%18.7借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                

40、60;          170貸：庫(kù)存商品乙商品                            170借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備         &#

41、160;                  70貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                              

42、60;  703 （1）2005年2月1日，m公司接受投資借：固定資產(chǎn)設(shè)備200貸：實(shí)收資本    （800×20）160資本公積資本溢價(jià)40（2）2005年3月1日，購(gòu)入原材料借：原材料102.86應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.14（172×7）貸：銀行存款120 （1173）（3）2005年12月，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值a產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225a產(chǎn)品的估價(jià)銷售費(fèi)用及稅金10215（萬(wàn)元）。由于丙材料的價(jià)格下降，表明a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬(wàn)元低于其成本250萬(wàn)元，丙材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量：丙

43、材料的可變現(xiàn)凈值a產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225將丙材料加工成a產(chǎn)品尚需投入的成本100a產(chǎn)品的估價(jià)銷售費(fèi)用及稅金10115（萬(wàn)元）。丙材料的可變現(xiàn)凈值115萬(wàn)元，低于其成本150萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元：借：資產(chǎn)減值損失35貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35（4）2005年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2005年每月折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)200預(yù)計(jì)凈殘值200×4）/（預(yù)計(jì)使用年限5×12）3.2（萬(wàn)元）2005年應(yīng)計(jì)提折舊額3.2×1032（萬(wàn)元），計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為168萬(wàn)元。因可收回金額為140萬(wàn)元，需計(jì)提28萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失28貸：固

44、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為140萬(wàn)元。（5）2006年7月1日，出售原材料借：銀行存款58.5貸：其他業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5借：其他業(yè)務(wù)成本35存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35貸：原材料70（6）6.4/1006.4<25，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2006年9月5日，用設(shè)備換入工程物資計(jì)算設(shè)備換出前的賬面價(jià)值2006年1月起，每月計(jì)提的折舊（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值140預(yù)計(jì)凈殘值0.8）/（預(yù)計(jì)使用年限4×12）2.9（萬(wàn)元）2006年19月計(jì)提的折舊額2.9×926.1（萬(wàn)元），換出設(shè)備前的賬面價(jià)值為113.9萬(wàn)元。m公司換入鋼材的入賬價(jià)

45、值113.96.4107.5（萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)清理113.9累計(jì)折舊58.1固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28貸：固定資產(chǎn)200借：工程物資鋼材107.5銀行存款                     6.4貸：固定資產(chǎn)清理113.94（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。判斷：36÷6006<25，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬成本換入資產(chǎn)的入賬成本3602403636

46、0×17166.8792（萬(wàn)元）（3）編制2006年3月1日,一舟公司收到補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 36貸：預(yù)收賬款 36（4）編制2006年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 792預(yù)收賬款 36累計(jì)攤銷 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 360×1761.2無(wú)形資產(chǎn) 400營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得 40銀行存款 166.8（5）計(jì)算各年折舊額2006年折舊額792×25×812211.2（萬(wàn)元）2007年折舊額792×25 ×412（792792 ×25）

47、15;25×812232.32（萬(wàn)元）2008年折舊額（792792×25）×25×31247.52（萬(wàn)元）2008年3月31日賬面凈值792211.2232.3247.52300.96（萬(wàn)元）（6）2008年3月31日處置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 300.96累計(jì)折舊 491.04貸：固定資產(chǎn) 792借：銀行存款 180貸：固定資產(chǎn)清理 180借：營(yíng)業(yè)外支出 120.96貸：固定資產(chǎn)清理 120.965（1）支付補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和800萬(wàn)元的比例為5，小于25，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額7604080

48、0（萬(wàn)元）設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例200/（200600）25無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例600/（200600）75則換入設(shè)備的入賬價(jià)值800×25200（萬(wàn)元）換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值800×75600（萬(wàn)元）（2）東方公司編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 200無(wú)形資產(chǎn)600長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120投資收益 120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000銀行存款 406 （1）收到補(bǔ)價(jià)9 000元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值360 000元的比例為2.5，小于25，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。紅旗公司換入原材料的成本360 0009 0005

49、1 000300 000（元）借：原材料300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000銀行存款9 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本240 000公允價(jià)值變動(dòng)80 000投資收益40 000借：資本公積其他資本公積80 000貸：投資收益80 000（2）紅旗公司換入設(shè)備的成本（520 00020 000）600 000×17600 000×1020 0003 000685 000（元）借：固定資產(chǎn)685 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000貸：庫(kù)存商品520 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅60 000銀行存款23 000（3）收到補(bǔ)價(jià)

50、20 000元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值400 000元的比例為5，小于25，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。紅旗公司換入專利的成本400 00020 000380 000（元）借：固定資產(chǎn)清理340 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  40 000累計(jì)折舊220 000貸：固定資產(chǎn)600 000借：銀行存款20 000無(wú)形資產(chǎn)380 000貸：固定資產(chǎn)清理         340 000營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60 0007（1）a公司賬務(wù)處理如下：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額220150370（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總

51、額28090370（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)的總成本370+150×1790×17380.2（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)×汽車的成本380.2×280/370287.72（萬(wàn)元）庫(kù)存商品n商品的成本380.2×90/37092.48（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理250累計(jì)折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：固定資產(chǎn)車床300借：固定資產(chǎn)×汽車287.72庫(kù)存商品n商品 92.48應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.3 （90×17）貸：固定資產(chǎn)清理220主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5 （150×17）借：營(yíng)業(yè)外支

52、出30貸：固定資產(chǎn)清理30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：庫(kù)存商品m商品180（2）b公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額220150370（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額28090370（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)的總成本37090×17150×17359.8（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)車床的成本359.8×220/370213.94（萬(wàn)元）庫(kù)存商品m商品的成本359.8×150/370145.86（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊150貸：固定資產(chǎn)×汽車450借：固定資產(chǎn)車床213.94庫(kù)存商品m商品145.86應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

53、） 25.5（150×17）貸：固定資產(chǎn)清理280主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3（90×17）借：營(yíng)業(yè)外支出20貸：固定資產(chǎn)清理20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80貸：庫(kù)存商品n商品180二、綜合題。1.（1）答案 c解析 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值24401003402000（萬(wàn)元）（2）答案 b解析 會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340銀行存款100長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300投資收益440（3）答案 c解析 甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

54、23401002440（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340銀行存款100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50貸：庫(kù)存商品1550第四章 借款費(fèi)用1答案 （1）2007年專門借款利息資本化金額=4 000×81 000×0.5×6290（萬(wàn)元）2008年專門借款利息資本化金額4 000×8×180/360160（萬(wàn)元）（2）一般借款的資本化率（年）（4 000×6+20 000×8）/（4 000+20 000）7.672007年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平

55、均數(shù)4 000×180/3602 000（萬(wàn)元）2007年一般借款利息資本化金額2 000×7.67153.40（萬(wàn)元）2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（4 000+3 000）×180/3603 500（萬(wàn)元）2008年一般借款利息資本化金額3 500×7.67268.45（萬(wàn)元）（3）2007年利息資本化金額290153.40443.4（萬(wàn)元）2008年利息資本化金額160+268.45428.45（萬(wàn)元）（4）2007年：借：在建工程443.4應(yīng)收利息 30貸：應(yīng)付利息473.42008年：借：在建工程428.45貸：應(yīng)付利息428

56、.45一般借款不存在閑置資金產(chǎn)生投資收益抵減資本化金額計(jì)算的問題，這是需要注意的一點(diǎn)。2答案 支出累計(jì)支出短期投資年收益各次支出占用的一般借款1月1日3 6003 6002 400×6%×1122月1日6304 2301 770×6%×1123月1日3 6005104 1104 2304 1108 34023403月31日5108 3405108 850510（1）1月專門借款：應(yīng)付利息6000×9%÷1245（萬(wàn)元）短期投資收益2400×6%×11212（萬(wàn)元）應(yīng)予資本化的金額451233（萬(wàn)元）一般借款：應(yīng)付利

57、息費(fèi)用化金額3720×6%÷123000×8%÷1238.6（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：在建工程33銀行存款（應(yīng)收利息）12財(cái)務(wù)費(fèi)用38.6貸：應(yīng)付利息4538.683.6（2）2月專門借款：應(yīng)付利息6000×9%÷1245（萬(wàn)元）短期投資收益1770×6%÷128.85（萬(wàn)元）應(yīng)予資本化的金額458.8536.15（萬(wàn)元）一般借款：應(yīng)付利息費(fèi)用化金額3720×6%÷123000×8%÷1238.6（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄借：在建工程36.15銀行存款（應(yīng)收利息）8.85財(cái)務(wù)費(fèi)用38.6貸：

58、應(yīng)付利息83.6（3）3月專門借款：應(yīng)付利息6000×9%÷1245（萬(wàn)元）資本化金額6000×9%÷1245（萬(wàn)元）一般借款：累計(jì)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)：2340×3030510×0302340（萬(wàn)元）一般借款應(yīng)予資本化的資本化率（3720×6%3000×8%）（37203000）6.89%一般借款應(yīng)予資本化的金額2340×6.89%÷1213.44（萬(wàn)元）應(yīng)付利息3720×6%÷123000×8%÷1238.6（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額38

59、.613.4425.16（萬(wàn)元）合計(jì)：資本化金額4513.4458.44（萬(wàn)元）費(fèi)用化金額25.16（萬(wàn)元）借：在建工程58.44財(cái)務(wù)費(fèi)用25.16貸：應(yīng)付利息83.63答案 （1）計(jì)算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率：由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%（6%× 3/12）。由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項(xiàng)一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計(jì)算如下：加權(quán)平均利率（一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價(jià)）/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)200×6%×3/12+300×5%×3/

60、12+（285×6%×3/12300×5%×3/12）/（200×3/3+285×3/3）×1001.5%。（2）計(jì)算2006年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄：第一季度超過(guò)專門借款的一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)100×3/3+50×2/3+50×1/3150（萬(wàn)元）第一季度應(yīng)予資本化的利息金額150×1.5%2.25（萬(wàn)元）第一季度一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額200× 6%×3/123（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理為：借：在建工程借款費(fèi)用 2.25

61、財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.75貸：應(yīng)付利息 3第二季度超過(guò)專門借款的一般借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)（100+50+50+200）×3/3+60×2/3440（萬(wàn)元）則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額440×1.5%6.6（萬(wàn)元）第二季度一般借款的實(shí)際利息費(fèi)用200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12300×5%×3/12）7.275（萬(wàn)元）。賬務(wù)處理為：借：在建工程借款費(fèi)用 6.6財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.675貸：應(yīng)付利息 3應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 3.75 （300×5%

62、15;3/12）應(yīng)付債券利息調(diào)整 0.525（3）2007年9月30日計(jì)提利息第三季度利息費(fèi)用（100×6%/12×3）×8.21.5×8.212.3（萬(wàn)元人民幣）第三季度利息收入0.2×8.21.64（萬(wàn)元人民幣）第三季度利息資本化金額12.31.6410.66（萬(wàn)元人民幣）借：在建工程 10.66銀行存款美元戶（$0.2×8.2）1.64貸：應(yīng)付利息美元戶（$1.5×8.2）12.3計(jì)算匯兌差額第三季度本金的匯兌差額100×（8.28）20（萬(wàn)元人民幣）第三季度利息的匯兌差額1.5×（8.28.2）0

63、（萬(wàn)元人民幣）第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額20+020（萬(wàn)元人民幣）借：在建工程 20貸：長(zhǎng)期借款本金（美元戶） 20（注：資本化期間為2007年7月1日12月31日，在此期間產(chǎn)生的匯兌差額可全部資本化）2007年12月31日計(jì)提利息第四季度利息費(fèi)用100×6%/12×3×8.5 1.5×8.512.75（萬(wàn)元人民幣），全部資本化。借：在建工程 12.75貸：應(yīng)付利息美元戶（$1.5×8.5）12.75計(jì)算匯兌差額第四季度本金的匯兌差額100×（8.58.2）30（萬(wàn)元人民幣）第四季度利息的匯兌差額1.5×（8.58

64、.2）+1.5×（8.58.5）0.45（萬(wàn)元人民幣）第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額30+0.4530.45（萬(wàn)元人民幣）借：在建工程 30.45貸：長(zhǎng)期借款本金（美元戶） 30應(yīng)付利息美元戶 0.45第五章 三、計(jì)算題1. 恒通股份有限公司(本題下稱“恒通公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。恒通公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。(1)恒通公司有關(guān)外幣賬戶2008年5月31日的余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶余額（萬(wàn)美元）匯率人民幣賬戶余額（萬(wàn)元人民幣）銀行存款8007.05600應(yīng)收賬款4007.02800應(yīng)付賬款20

65、07.01400長(zhǎng)期借款10007.07000(2)恒通公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下： 6月3日，將100萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.9元人民幣。6月5日以每臺(tái)1000萬(wàn)元美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)h 商品12 臺(tái)，尚未支付款項(xiàng)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。4月31日已售出h商品2 臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)h商品供應(yīng)，但h商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至每臺(tái)950萬(wàn)美元,假設(shè)不考慮增值稅。6月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬(wàn)元人民幣和增值稅537.2萬(wàn)元人民幣。6月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。6月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。6月25日，以每股10美元的價(jià)