采用成本法直接合并報(bào)表權(quán)益抵消的邏輯關(guān)系說明

1、采用成本法直接合并報(bào)表權(quán)益抵消的邏輯關(guān)系說明集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部 凌發(fā)沖2008 年實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投 資采用成本法核算， 與過去按權(quán)益法核算方法有了變化。 但在合并報(bào) 表時(shí)，對(duì)子公司的權(quán)益仍需要按權(quán)益法進(jìn)行合并。 為了簡(jiǎn)化合并過程 中對(duì)子公司按權(quán)益法調(diào)整的會(huì)計(jì)處理事務(wù)， 在編制合并報(bào)表權(quán)益抵消 分錄時(shí)，也可以直接采用抵消按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方 式。下述就是直接以成本法核算為基礎(chǔ)的合并報(bào)表權(quán)益抵消邏輯。 一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的確認(rèn)1、確定對(duì)子公司的初始投資成本。如子公司 2008 年初已存在，初始 投資成本為按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 新增企業(yè)初 始投資

2、成本為支付的股權(quán)對(duì)價(jià)或現(xiàn)金出資。2、確認(rèn)構(gòu)成初始投資成本的子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額。也就 是說，在最初持有子公司股權(quán)時(shí)，子公司權(quán)益構(gòu)成情況。例如， 2008年 1月 1日，公司持有 A 公司 80%，公司對(duì) A 公司 投資成本 130元。 A 公司 2008年 1月 1日所有者權(quán)益 150元，構(gòu)成 如下：實(shí)收資本 100元，資本公積 20 元，盈余公積 10 元，未分配利 潤(rùn) 20元。按公司持有 A 公司 80%比股計(jì)算，公司享有 A 公司權(quán)益為 120元。這就是初始投資成本 130元與構(gòu)成 A 公司所有者 150 元權(quán)益 項(xiàng)目元對(duì)應(yīng)關(guān)系 3、辯認(rèn)當(dāng)年母公司收到的合并單位分紅，是沖減投資成

3、本還是計(jì)入 投資收益。 如果是計(jì)入投資收入， 則要在合并報(bào)表時(shí)抵消當(dāng)年確認(rèn)的 投資收入。如果分紅沖減投資成本，則在合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減與初始 投資成本對(duì)應(yīng)的子公司未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額。4、商譽(yù)的確定。商譽(yù)指初始的投資成本大于對(duì)應(yīng)的購(gòu)買日子公司可 辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。 商譽(yù)是相對(duì)穩(wěn)定的數(shù)值， 如果在后 續(xù)持有期間，不發(fā)生持股比例的變化，則商譽(yù)數(shù)值不變。 二、合并報(bào)表的抵消邏輯5、在抵消權(quán)益時(shí)，外幣報(bào)表折算差價(jià)僅抵消歸屬合并單位少數(shù)股東 部分，并將該抵消部分調(diào)歸至少數(shù)股東權(quán)益中。6、子公司年初未分配利潤(rùn)抵消。由于母公司按成本法核算，因此子 公司的年初未分配利潤(rùn)并未按持股比例納入母公司未分配

4、利潤(rùn)中。 抵 消年初未分配利潤(rùn)時(shí)， 應(yīng)將持股期間子公司年初未分配利潤(rùn)的變化歸 屬母公司部分扣除，其余全部抵消，確保不被多抵，也不少抵。由于 對(duì)應(yīng)初始投資的子公司權(quán)益已包括在母公司初始股權(quán)投資成本中， 但 母公司的權(quán)益中不包括子公司未分配利潤(rùn)變化歸屬母公司的部分， 故 在抵消權(quán)益時(shí)需要扣除該變化部分， 只抵消歸屬少數(shù)股東和已包含在 初始股權(quán)投資成本中部分。 （數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系為上年末抵消的子公司未 分配利潤(rùn)數(shù)即為當(dāng)年應(yīng)抵消的子公司年初未分配利潤(rùn)） 。7、子公司盈余公積抵消。需要全額抵消子公司盈余公積金，但由于 子公司盈余公積在母公司權(quán)益中歸屬于未分配利潤(rùn)項(xiàng)目， 因此在抵消 子公司的盈余公積時(shí)， 應(yīng)將持股期間子公司盈余公積變化歸屬母公司 部分調(diào)減年初未分配利潤(rùn)的抵消金額。8、子公司資本公積金抵消。在抵消子公司資本公積金時(shí)，應(yīng)扣除持 股期間子公司資本公積金變化歸屬母公司部分， 其他部分抵消。 由于 對(duì)應(yīng)初始投資的子公司權(quán)益已包括在母公司初始股權(quán)投資成本中， 但 母公司的權(quán)益中不包括子公司資本公積變化歸屬