關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計(jì)程序的心得體會

1、關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計(jì)程序的心得體會關(guān)于事務(wù)所底稿編制與審計(jì)程序的心得體會第一部分：概論進(jìn)入審計(jì)行業(yè)將近兩年 , 輾轉(zhuǎn)在 3 個事務(wù)所待過 , 也就接 觸過 3 個事務(wù)所的底稿 , 給人一個總的印象就是模板有所不 同, 萬變不離其宗。每個所的底稿模板都各有其特色，但實(shí) 際的審計(jì)程序卻是高度一致的，不一致也不行，準(zhǔn)則規(guī)定了 的呢。說到編制底稿，首先要搞清楚編制底稿的目的。個人認(rèn) 為，編制底稿其實(shí)就是記錄自己所做的審計(jì)工作給別人看， 給質(zhì)控、合伙人、注協(xié)檢查組看，反正就是給沒有在現(xiàn)場審 計(jì)的人看。如果他們看得懂、看得清楚順暢，覺得程序做到 位了、問題說清楚了、可以確定報告上的數(shù)字了，那就 OK

2、了。就財報審計(jì)底稿說，編制目的就是要說清楚財務(wù)報表上 的數(shù)字是怎么來的，其實(shí)就是一個證明的過程，證明的方法 就是你所實(shí)施的審計(jì)程序。既然是證明過程，那就需要證明 鏈條連貫，所以你看各科目實(shí)質(zhì)性底稿基本都按照總表明細(xì) 表對明細(xì)表各數(shù)字的檢查這么一個程序來的。但對明細(xì)表各 數(shù)字的檢查我們不可能做到每個發(fā)生額、余額都去檢查一遍， 這就需要對內(nèi)控的信賴、重要性、審計(jì)抽樣這三個超級有用的武器了既然底稿編制是一個證明過程，那也就涉及到獲取證據(jù) 的效力問題。總體來說，那就是外部證據(jù)效力大于內(nèi)部證據(jù) 效力、紙質(zhì)證據(jù)效力大于電子資料證據(jù)效力這么一個原則。 所以對銀行存款余額我們需要銀行對賬單、詢證函來佐證， 對

3、應(yīng)收賬款我們需要外部單位的詢證函來佐證，講的就是一 個證據(jù)效力問題。外部單位的一句話確認(rèn)，勝過企業(yè)內(nèi)部人 員的千萬句解釋。第二部分：總體審計(jì)流程 說了底稿編制總的原則，接下來要說說具體的底稿構(gòu)成 及編制方法了。根據(jù)現(xiàn)在推行的風(fēng)險導(dǎo)向性審計(jì)方法，一個 項(xiàng)目的底程序可分為初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估與計(jì)劃、進(jìn)一 步審計(jì)程序、其他項(xiàng)目審計(jì)程序、業(yè)務(wù)完成階段五部分，每 部分底稿各事務(wù)所都會有模板，基本做了哪些程序把相應(yīng)的 表填好就是了。所以與其說底稿怎么做，不如說審計(jì)要走哪 些程序。 當(dāng)然如果你按照模板都不會填， 那我也只能呵呵了。1. 初步業(yè)務(wù)活動初步業(yè)務(wù)活動就是記錄的簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前所做 的事情，

4、大體上就是三件事： 一是初步評估這個項(xiàng)目的風(fēng)險， 看值不值得去做 ; 二是評估一下審計(jì)人員的獨(dú)立性，看違不 違背準(zhǔn)則關(guān)于職業(yè)道德方面的硬性要求 ; 三是評估審計(jì)人員 的專業(yè)勝任能力，看能不能做下來。這三點(diǎn)評估下來 0K 了， 那就可以簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書了。2. 風(fēng)險評估與計(jì)劃 這部分程序是根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求來做的，據(jù)說以 前的審計(jì)都沒有這個程序的。但國內(nèi)總體來說風(fēng)險導(dǎo)向做得 不夠好，基本還是按照賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)來做的，所以這部分底 稿最可能會淪為紙面上的東西，很多都是后補(bǔ)的。認(rèn)真去做 的肯定也有，如果認(rèn)真去做風(fēng)險評估，那你將學(xué)到很多的東 西，諸如行業(yè)前沿資訊、 企業(yè)管理知識、 高大上的內(nèi)控等等。

5、這部分底稿分為了解、評估、計(jì)劃三部分。1 、了解。了解就是兩大部分：外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境的了解其實(shí)就是 PEST分析，政治環(huán)境、法律環(huán)境、 宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)整體景氣度等等。內(nèi)部環(huán)境的了解主要 是：單位的性質(zhì)、 戰(zhàn)略目標(biāo)、 行業(yè)類的競爭地位、 財務(wù)業(yè)績、 會計(jì)政策、內(nèi)部控制等。這其中內(nèi)部控制又是最重要的，所 以底稿設(shè)置中對內(nèi)控的了解都是單列的。對內(nèi)控的了解又分為整體、微觀兩個層面。內(nèi)部控制五 要素分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、對 控制的監(jiān)督。 整體層面了解主要是企業(yè)控制環(huán)境、 風(fēng)險評估、 信息與溝通、 對控制的監(jiān)督 4 個方面， 屬于大而化之的一類 微觀層面的了解也叫業(yè)

6、務(wù)層面的了解，只要就是了解控制活 動，也就是幾大循環(huán)的控制點(diǎn)以及執(zhí)行情況。在對內(nèi)控的了 解中，微觀層面的了解算是重點(diǎn)。2 、評估。 評估是根據(jù)了解的基本情況， 運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、 專業(yè)判斷能力這些內(nèi)控來認(rèn)識企業(yè)財務(wù)報告的風(fēng)險點(diǎn)在哪 里，以便有針對性的作出審計(jì)計(jì)劃。3 、計(jì)劃。計(jì)劃就是根據(jù)確定的重要性水平、各科目評 估的風(fēng)險制定的審計(jì)計(jì)劃，分為總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì) 劃。總體審計(jì)策略就是總體上我們應(yīng)該怎么做，也就是確定 審計(jì)范圍、重要性水平、時間人員安排、重要的審計(jì)項(xiàng)目等 等 ; 具體審計(jì)計(jì)劃就是具體到各科目怎么做，各循環(huán)的控制 測試搞不搞、各科目怎么做等等。計(jì)劃階段有個重點(diǎn)就是確定重要性水平，一

7、般我們都要 確定 4 個數(shù)據(jù)：整體重要性水平、實(shí)際執(zhí)行重要性水平、可 容忍錯報、 微小錯報臨界值。 整體重要性水平根據(jù)資產(chǎn)總額、 收入總額、利潤總額等指標(biāo)計(jì)算，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來確 定指標(biāo)與比例 ; 實(shí)際執(zhí)行的重要性水平就是在整體重要性水 平上打個折，因?yàn)榭紤]了審計(jì)風(fēng)險，并不是所有的錯報你都 會找出來的 ; 可容忍錯報就是我們在認(rèn)定層次最多可以容忍 企業(yè)出多少錯誤，也是在整體重要性水平上打個折，同樣是 考慮了審計(jì)風(fēng)險 ; 微小錯報臨界值就是說小于這個數(shù)字的錯 報我們可以不管，都不用統(tǒng)計(jì)進(jìn)錯報總額里去。3. 進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序就是根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃來做事情，分為 控制測試與實(shí)質(zhì)性程序

8、?？刂茰y試就是抽取足夠的樣本，看看各個控制點(diǎn)是不是 都實(shí)施了的，我們能做的一般也就是看該有的資料有沒有、 該有的簽字簽沒有。如果控制測試的結(jié)果印證了我們的風(fēng)險 評估結(jié)果，那就 ok切按計(jì)劃來實(shí)施；如果推翻了我們的 風(fēng)險評估結(jié)果，比如評估覺得這個循環(huán)風(fēng)險低，結(jié)果是高風(fēng) 險，那就要修改審計(jì)計(jì)劃了，可能本來計(jì)劃隨便查一下的現(xiàn) 在要詳細(xì)查一下了。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序就是各科目具體怎么做了，這部分底稿 就是所有底稿中的重中之重。 （ 后面詳述 ）4. 其他項(xiàng)目審計(jì)程序 在實(shí)際審計(jì)中，其他項(xiàng)目審計(jì)程序主要是：舞弊風(fēng)險評估，持續(xù)經(jīng)營能力評估，或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的檢查等等。 主要是評估一下有沒有這樣的事實(shí)，對審計(jì)報

9、告有沒有影響， 有多大影響。5. 業(yè)務(wù)完成類底稿 業(yè)務(wù)完成類底稿就是說現(xiàn)場基本做完了，該匯總的匯一下總，該確認(rèn)的確認(rèn)一下，開個總結(jié)會 ； 然后撤場，走內(nèi)部 流程復(fù)核底稿、 出報告。 報告當(dāng)然還需要與被審計(jì)單位交流， 得到他們的認(rèn)可。第三部分：實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 總體上說了各流程的審計(jì)程序與重點(diǎn)，現(xiàn)在來具體說一 下各科目的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。我們在現(xiàn)場具體做的，也就是這一塊了。除了每個科目都必須有的憑證檢查，期間性強(qiáng)的 科目必須有的截止性測試外，各個科目重點(diǎn)應(yīng)該關(guān)注那些地 方呢，下面就按順序簡單總結(jié)一下各主要科目的重點(diǎn)關(guān)注地 方。1. 資產(chǎn)類（ 一） 貨幣資金 一般的審計(jì)，貨幣資金分為現(xiàn)金與銀行存款兩部

10、分，我 們主要檢查其期末余額是不是真的、銀行存款有沒有異常情 況，至于有無賬外資金 （小金庫 ）基本不是常規(guī)審計(jì)能夠關(guān)注 到的，當(dāng)然如果有線索發(fā)現(xiàn)了那就更好了啊。1 、檢查余額的真實(shí)性 現(xiàn)金的記錄因?yàn)闆]有第三方的佐證，所以只能靠現(xiàn)場監(jiān) 盤來核對，這個程序是必須要做的。銀行存款余額的真實(shí)性就可以用銀行方面的證據(jù)來佐 證。銀行存款余額由銀行賬戶、 每個賬戶的余額兩部分構(gòu)成， 我們的審計(jì)程序也就按這兩部分來實(shí)施。對于銀行賬戶，到 企業(yè)基本戶開戶行打一個開戶清單，上面會有以企業(yè)名義開 具的所有銀行戶頭，對照檢查企業(yè)賬上的銀行賬戶，看有沒 有遺漏或多出。對于賬戶余額要分兩部走，首先是查看銀行 對賬單上的

11、余額，如有差異則讓企業(yè)提供余額調(diào)節(jié)表，你再 檢查余額調(diào)節(jié)表上的事項(xiàng)是不是真實(shí)發(fā)生，考慮該不該調(diào)整 一下; 下一步就對賬單的余額向銀行函證，主要是為了防止企業(yè)偽造對賬單2 、檢查銀行存款有沒有異常 對于銀行存款來說，因?yàn)橛涃~是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則來 的，只有實(shí)際收支時才會做賬，期末余額出問題的概率不是 很大，除非財務(wù)人員與銀行員工串通可以偽造對賬單與詢證 函; 其最大的風(fēng)險還是在于權(quán)利與義務(wù)，也就是說賬戶里面 的錢到底企業(yè)能不能夠自由使用，有沒有抵押、質(zhì)押、凍結(jié) 等情況，銀行有沒有最低存款數(shù)額的要求等等。對這部分的審計(jì)主要有檢查銀行存單、銀行函證兩個手 段。企業(yè)對于已經(jīng)抵押、質(zhì)押的定期存單，原件肯

12、定是不在 他們手上的，所以檢查時一定要看原件，如果拿不出原件又 說沒有抵押質(zhì)押，那背后基本就會有故事 ; 當(dāng)然函證時如果 銀行告訴了你哪些存款已經(jīng)抵押、質(zhì)押了那就更好了啊。檢查定額存單還有一個作用是認(rèn)定銀行存款的現(xiàn)金等 價物身份，那些 3 個月及以上的定期存款就不算現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價物了。對于貨幣資金的審計(jì)，個人覺得截止性測試都不是很重 要，因?yàn)樗菍?shí)際收支時做賬的，人為調(diào)節(jié)期間的可能性很 小，就算付的是以前以后年度的款，它還是應(yīng)該記錄在賬上 的，只是對方科目的擺放問題。貨幣資金截止性測試主要還 是為其他科目審計(jì)提供線索吧。（ 二） 應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備這部分主要審計(jì)的是應(yīng)收賬款的存在性，以及壞賬

13、準(zhǔn)備 的完整性。1 、應(yīng)收賬款的存在性審計(jì) 應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)部分應(yīng)該從客戶處收 的錢，審計(jì)最直接的方法有兩種，一是看期后的收款情況， 一是發(fā)詢證函。對于應(yīng)收款項(xiàng)的存在與計(jì)價，其實(shí)最直接的說服力就是 期后客戶付款了，那期末余額基本也就確認(rèn)了啊。但基本各 個事務(wù)所的底稿模板都沒有這一塊的單獨(dú)檢查，個人覺得， 如果期后可以確認(rèn)支付了期末時的款項(xiàng)，那也就沒有必要發(fā) 詢證函了。我們用得最多的方法還是發(fā)詢證函，以企業(yè)的名義給客 戶發(fā)詢證函，讓客戶直接回函到事務(wù)所，然后事務(wù)所再檢查 其中的差異，能夠有證據(jù)說清楚的就認(rèn)了 ; 對于沒有收到回 函的，那就要搞替代測試。但現(xiàn)實(shí)情況是現(xiàn)場就那么幾天， 很

14、多時候還是在外地，你根本就不可能在現(xiàn)場拿到詢證函， 于是就有個變通法則，在現(xiàn)場對發(fā)函的客戶統(tǒng)統(tǒng)先做替代測 試，之后回函了再調(diào)整吧。對于發(fā)函的對象我們一般都是選取余額較大的客戶，當(dāng) 然那些可以看出交易量特別大而余額又很小的客戶最好也 發(fā)函確認(rèn)一下 ; 至于發(fā)函金額必須要達(dá)到期末余額多少比例、 替代測試的借貸方金額要占到發(fā)生額多大比例貌似沒有具體規(guī)定，有的事務(wù)所要求必須達(dá)到某個比例，也只是所內(nèi)質(zhì) 量控制的要求而已。2 、壞賬準(zhǔn)備的完整性審計(jì) 壞賬準(zhǔn)備的完整性審計(jì)有兩個基礎(chǔ)，一是企業(yè)的應(yīng)收賬 款賬齡，一是企業(yè)的壞賬計(jì)提政策。我們審計(jì)最好不要對企 業(yè)的會計(jì)政策說三道四，除非它真的太離譜了，壞賬計(jì)提、

15、固定資產(chǎn)折舊這些政策就按照企業(yè)現(xiàn)有的來，它要變更，復(fù) 核程序就可以了，這方面形成爭論是很不明智的。對于賬齡，個人覺得應(yīng)該是客戶超出信用期的時間段， 因?yàn)樵谛庞闷谥畠?nèi)都屬于正常的情況，雙方協(xié)商確定了信用 期，期間在法律上企業(yè)都還沒有主張這筆債權(quán)的權(quán)力呢。或 許是因?yàn)檫@么做的工作量比較大吧，反正我遇到的企業(yè)沒有 一個是按信用期來分賬齡的，都是直接根據(jù)記賬日期來算。 企業(yè)付款也都沒有按照實(shí)際支付的某筆交易款來對應(yīng)計(jì)算， 而是完全按照簡單的結(jié)舊掛新原則來算賬齡，所以有時表面 上賬齡在1年之內(nèi)，其實(shí)可能包含著是 N年前的一筆糾紛款 項(xiàng)，根本沒有收回的可能了。對于賬齡計(jì)算，基本上我們簡 單復(fù)核沒有發(fā)現(xiàn)大的

16、異常也就用企業(yè)的數(shù)據(jù)了。企業(yè)的壞賬計(jì)提政策可能很復(fù)雜，要區(qū)分一些單項(xiàng)重大 單獨(dú)計(jì)提、單項(xiàng)不重大單獨(dú)計(jì)提、按組合賬齡計(jì)提等等，基 本上這方面的分類也就隨企業(yè)了，審計(jì)人員不要沒事干去提 出異議。（ 三） 其他應(yīng)收款及壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容比應(yīng)收賬款豐富得多，它跟其他應(yīng)付款一樣，都是一個框，亂七八糟的東西都往里面放。但 它有個特色就是，發(fā)生的筆數(shù)少，幾乎每個余額都可以取得 一個單獨(dú)的說法。對于這部分的審計(jì)跟應(yīng)收賬款一樣，還是 檢查其存在性，以及壞賬準(zhǔn)備的完整性，方法主要還是發(fā)函 證。根據(jù)其特色，我們還要關(guān)注每個客戶的余額性質(zhì)是什么， 再分析其存在的合理性。就我的所見所聞，其他應(yīng)收款里面 主要存

17、在：員工借支的備用金、一些不常見業(yè)務(wù)的往來款、 關(guān)聯(lián)方之間的一些說不清道不明的東西。對于員工備用金，還要看看是不是借了很久不沖賬，是 不是應(yīng)該預(yù)提費(fèi)用，或者確實(shí)收不回來需要記損失了。對于 關(guān)聯(lián)方之間的非業(yè)務(wù)性質(zhì)的往來要當(dāng)心，看看有沒有長期被 占用資金的情況，有時該披露的還是要披露。（ 四） 預(yù)付賬款對于預(yù)付賬款的審計(jì)，主要還是看他的存在性與計(jì)價， 審計(jì)方法也和應(yīng)收賬款差不多，主要也就是發(fā)函證。預(yù)付賬款核算的是企業(yè)正常經(jīng)營購進(jìn)貨物或原材料時 預(yù)付的貨款，其存在的原因在于賣方的強(qiáng)勢，他不屑于貨到 付款，更不考慮賒銷，那買方只有預(yù)付一部分貨款他才會組 織給你發(fā)貨。所以如果在買方市場的情況下出現(xiàn)預(yù)付款

18、，那本身就是不正常的現(xiàn)象，需要關(guān)注一下是不是有利益輸送等 舞弊情況。根據(jù)預(yù)付賬款的性質(zhì)，它的賬齡一定不會太長，一般也 就付款與到貨這么幾個月時間，如果賬齡太長，那就需要進(jìn) 一步關(guān)注了。如果與應(yīng)付賬款對掛了，那就要抵消 ; 如果發(fā) 生糾紛了，那就要評估收回的可能性有多大。（ 五） 存貨 存貨是一個很神奇的科目，不同的企業(yè)有著不同的重要 性，有的企業(yè)壓根兒沒有存貨，簡單的商貿(mào)企業(yè)就是買進(jìn)賣 出的核算，施工企業(yè)就是那些工程施工余額大于工程結(jié)算余 額的項(xiàng)目兩科目之間的差額，典型的制造業(yè)還要把生產(chǎn)成本、 制造費(fèi)用等科目包含進(jìn)去。存貨科目主要檢查其存在性、計(jì) 價和分?jǐn)?，以及跌價準(zhǔn)備的完整性。1 、存貨的基

19、本審計(jì)程序 存貨基本分為原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等科目，至于 那些過渡科目先就不說了。這幾個科目主要特征就是都符合 等式：余額 =數(shù)量 *單價。我們檢查存貨，也就按照數(shù)量和單 價兩條線來查 ; 數(shù)量靠監(jiān)盤、單價靠計(jì)價測試。對于上市公司的審計(jì)，存貨的監(jiān)盤程序必須得有。但我 們做的一般性企業(yè)審計(jì)，監(jiān)盤程序一般也都沒有做，用企業(yè) 自己的盤點(diǎn)報告來核對一下就算數(shù)了 ; 監(jiān)盤不做，但抽盤程 序必須得有，除非它的存貨本身少得可憐。抽盤也就是我們 根據(jù)存貨庫存明細(xì)選一些項(xiàng)目，你可以選大額的，也可以選 入得多出得也多的，也可以隨機(jī)抽這么一些，選好后就去倉 庫里面點(diǎn)數(shù) ; 也順便在倉庫里隨便挑幾樣貨物，看看庫存

20、明 細(xì)上有沒有，這樣順差逆查就都做了。存貨的計(jì)價測試那是必須得做的，不過現(xiàn)在都是系統(tǒng)自 動計(jì)價，企業(yè)操作失誤或者人為造假的可能性都比較小，這 部分檢查越來越有走過場的嫌疑。 對于制造企業(yè)， 各在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品成本費(fèi)用的分?jǐn)?，制造費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的分?jǐn)傄捕?是系統(tǒng)自動完成的，我們主要還是檢查一下系統(tǒng)的設(shè)置，這 又屬于系統(tǒng)審計(jì)的范疇了。2 、制造企業(yè)生產(chǎn)成本的檢查 對于制造企業(yè)，存貨中除了原材料的計(jì)價是外購確定的， 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計(jì)價都是按照生產(chǎn)成本再根據(jù)一定的分配 方法分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的，所以我們還要檢查成產(chǎn)成本的存在性。 而生產(chǎn)成本中風(fēng)險最高的又是制造費(fèi)用，制造費(fèi)用也是一個 框，企業(yè)很多亂七八糟

21、的東西都往里放，就因?yàn)樗容^隱蔽 不顯眼，而且一次混過去之后就固化到存貨的價值里了，沒 人會再去關(guān)注。生產(chǎn)成本的檢查主要就是分析一下各項(xiàng)成本的波動情 況，然后根據(jù)異常情況檢查憑證，看看是不是真實(shí)發(fā)生，該 不該計(jì)入制造費(fèi)用。3 、存貨跌價準(zhǔn)備檢查存貨一定要檢查跌價準(zhǔn)備的 , 特別是現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的 制造型企業(yè)。 由于總體上制造業(yè)不景氣， 很多企業(yè)開工不足， 巨大的人力成本、固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傇诹擞邢薜漠a(chǎn)品上，造 成存貨計(jì)價過高 ; 而市場交易反而不景氣，銷售價格卻在一 路走低，于是跌價準(zhǔn)備的計(jì)提也就越來越凸顯出來了。以庫存商品為例， 每種產(chǎn)品有個賬上單價 A; 也有個市場 售價B,還有銷售時的費(fèi)用

22、與稅收等G銷售時企業(yè)能夠到手的錢就是B-C,那就看看A與(B-C)哪個大，A大則要計(jì)提 跌價準(zhǔn)備了，計(jì)提數(shù)便是A與(B-C)之間的差額。如果是原材料、半成品，那就還有一個加工成產(chǎn)品品還要發(fā)生的費(fèi)用 D那就成了 A與(B-C-D)來比較了。公式很簡單，關(guān)鍵是除 了 A我們能夠真實(shí)確定外，B、C、D這些東西都不是我們審 計(jì)人員知曉的，還得企業(yè)去評估。所以計(jì)提跌價準(zhǔn)備就是審 計(jì)與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)一般都不想計(jì)提跌價準(zhǔn)備，但審計(jì)人員為了控制風(fēng) 險一般又要求計(jì)提跌價準(zhǔn)備，最終結(jié)果一般就是相互妥協(xié)， 在雙方都能夠承受的范圍內(nèi)計(jì)提一個數(shù)，然后倒推出 B、 C、 D 等數(shù)據(jù)。為了保險起見，還要銷售部、生產(chǎn)部

23、出一個確認(rèn) 書，表示經(jīng)過他們的詢價、或者分析，B、 C、 D 這些數(shù)據(jù)是合理的。( 六 ) 固定資產(chǎn) 對于固定資產(chǎn)，我們主要的審計(jì)程序就是檢查新增減少情況、盤點(diǎn)、 檢查權(quán)證、 復(fù)核折舊及分?jǐn)偂?復(fù)核減值準(zhǔn)備等。 對于一般正常經(jīng)營的企業(yè)，固定資產(chǎn)基本上都是以前年 度累計(jì)下來的， 新增與減少都比較少。 以前年度已經(jīng)存在的， 我們也就信賴以前審計(jì)師的確認(rèn)結(jié)果了; 所以一般也就是檢查本年度新增、減少的固定資產(chǎn)，看看購置入賬是否金額相 符、在建工程轉(zhuǎn)固是不是達(dá)到了條件、報廢處理是不是真實(shí) 合理。對于固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、是否真實(shí)為企業(yè)所擁有， 最直接的審計(jì)方法就是現(xiàn)場盤點(diǎn)，房子、土地、車子這些有 權(quán)證的

24、拿出來比對。盤點(diǎn)還有一個作用就是看看有沒有利用 率嚴(yán)重不足、閑置、廢棄的固定資產(chǎn)，因?yàn)檫@時候應(yīng)該考慮 計(jì)提減值準(zhǔn)備了。檢查權(quán)證還有一個作用就是看看有沒有質(zhì) 押、抵押等情況，一般有這種情況時企業(yè)是拿不出原件的。對于固定資產(chǎn)的折舊政策這一塊，跟應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn) 備政策一樣，我們最好不要對企業(yè)的政策說三道四，只要他 們折舊政策不是太離譜，又是經(jīng)過程序?qū)徟说?，就按他?的來?，F(xiàn)在幾乎也都是系統(tǒng)自動計(jì)提折舊了，出錯的幾率很 小，除非人員手工錄入的時候出錯 ; 但復(fù)核折舊這個程序也 是要搞的，萬一就發(fā)現(xiàn)了他們的操作失誤呢。折舊這一塊還 要復(fù)核一下是不是都分?jǐn)偟礁黜?xiàng)成本費(fèi)用中去了。固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提也

25、像存貨的跌價準(zhǔn)備計(jì)提一 樣，是審計(jì)人員與企業(yè)博弈的結(jié)果。企業(yè)天然的不想計(jì)提減 值準(zhǔn)備 ; 對于審計(jì)人員，如果不是確實(shí)存在閑置、嚴(yán)重開工 不足等情況，一般也不會苛刻的要求企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（ 七） 在建工程在建工程核算的是企業(yè)正在建造，還沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 的那部分資產(chǎn)，主要審計(jì)它發(fā)生的真實(shí)性、是否達(dá)到轉(zhuǎn)固條 件。在建工程發(fā)生的真實(shí)性審計(jì)，第一就是盤點(diǎn)，看看這些 在建工程是不是都存在，完工進(jìn)度大體如何 ; 第二就是檢查 憑證，看看設(shè)備款、材料款、工程款支付是不是都是真實(shí)合 理的。在建工程是否達(dá)到了轉(zhuǎn)固條件，在盤點(diǎn)的時候就可以看 出來，看看是不是在生產(chǎn)、使用啊，但這也是審計(jì)人員與企 業(yè)博弈的地方所在

26、。對于大型的辦公樓、廠房的建造，一旦 轉(zhuǎn)固則需要計(jì)提大額的折舊，如果企業(yè)效益不好的話，很可 能就傾向于推遲轉(zhuǎn)固。特別是某些產(chǎn)能過剩的企業(yè)，前幾年 產(chǎn)能擴(kuò)張時新修的廠房設(shè)施等，到現(xiàn)在達(dá)到可使用狀態(tài)了， 甚至企業(yè)都在使用了，但不想轉(zhuǎn)固，就找些還在試運(yùn)行、沒 有竣工驗(yàn)收等借口。審計(jì)人員遇到這樣的情況，唯有上報領(lǐng) 導(dǎo)等候指示了。2. 負(fù)債類（ 一） 應(yīng)付賬款對于應(yīng)付賬款，我們主要關(guān)注的是其完整性，也就是說 重點(diǎn)查一下企業(yè)有沒有少計(jì)自己對外的負(fù)債 ; 主要的審計(jì)方 法是發(fā)函證，結(jié)合存貨監(jiān)盤、截止性測試來尋找有無漏記的 筆數(shù)。對于應(yīng)付賬款的發(fā)函，根據(jù)審計(jì)的目的，通常也就不找 那些期末余額大的客戶發(fā)了，應(yīng)該

27、找那些發(fā)生額大而期末余 額小的客戶，或者今年與去年比變動幅度太大的客戶來發(fā)函。 因?yàn)榍罢弑旧砩儆?jì)的可能性就小，后兩者才是主要的風(fēng)險所 在。但有的事務(wù)所有指標(biāo)要求，發(fā)函金額要達(dá)到余額的多少 百分比，也就誘導(dǎo)大家選大余額的客戶發(fā)，這是不可取的， 跟風(fēng)險導(dǎo)向有點(diǎn)相違背。還有就是結(jié)合存貨來看，如果存貨盤點(diǎn)或者截止性測試， 發(fā)現(xiàn)實(shí)際庫存比賬上多出了那么一筆，一般情況就是存貨入 庫了，但是發(fā)票沒到，企業(yè)還沒有暫估入賬，這時對這筆貨 物就要暫估入賬，同時增計(jì)存貨與應(yīng)付賬款。（ 二） 預(yù)收賬款預(yù)收賬款給人的感覺是只有在賣方市場的情況下才可 能出現(xiàn)，因?yàn)楫a(chǎn)品緊俏嘛，賣貨的議價能力高，必須收到部 分貨款我才給你發(fā)

28、貨，甚至我才組織生產(chǎn) ; 還有就是產(chǎn)品生 產(chǎn)周期很長，按行業(yè)慣例得先收一筆錢。所以預(yù)收賬款的賬齡一般也都不會太長，對于太長的那 就要關(guān)注一下是不是出現(xiàn)了法律糾紛，企業(yè)還需不需要?dú)w還 這筆錢。還有就是關(guān)注一下同一筆交易的預(yù)收賬款和應(yīng)收賬 款是不是存在對掛的情況，有的話就得相互抵消掉。 對于大額的預(yù)收賬款，檢查一下銷售合同，看是不是有 關(guān)于預(yù)收賬款的規(guī)定。有的不靠譜的企業(yè)可能是借客戶的錢 在生產(chǎn)，合同上還規(guī)定了結(jié)算時扣除相關(guān)借款利息，那這時 入預(yù)收賬款肯定就不合適。（ 三） 其他應(yīng)付款 跟其他應(yīng)收款一樣，其他應(yīng)付款也是個五花八門的東西， 什么亂七八糟的都可以往里面放。正因其特殊性，其他應(yīng)付 款的每

29、個項(xiàng)目余額基本都可以得到一個獨(dú)立的解釋，如果解 釋不通那就一般有問題。比如代扣代繳的員工社保，那一般 也就是最后一個月的代扣數(shù)，如果不止的話，那企業(yè)的持續(xù) 經(jīng)營能力就要考慮一下了 ; 比如資金拆借，那必然會對應(yīng)到 某一筆合同，直接檢查合同就行了。（ 四） 應(yīng)付職工薪酬 對于應(yīng)付職工薪酬，我們的直觀印象就是這個科目期末 余額不會很大，正常情況下也就是一個月的工資、社保+預(yù)提的年終獎，甚至于期末余額為 0。反正就是說期末余額肯 定有一個明確的解釋，如果解釋超出了我們的預(yù)期，那基本 就有問題了。比如說企業(yè)幾個月不發(fā)工資、不交社保，那是 不是就應(yīng)該考慮一下他的持續(xù)經(jīng)營能力了呢 ?對于應(yīng)付職工薪酬，我遇

30、到的糾結(jié)就是那個計(jì)提測算問 題，因?yàn)樵S多企業(yè)都不按照法律規(guī)定來給員工交社保、公積 金，基本都是按照社保局規(guī)定的最低那一檔來計(jì)提，這就造 成養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金這幾個計(jì)提基數(shù)都不一 樣，而且永遠(yuǎn)跟工資差很多。最開始編底稿時傻傻的按照工 資走，結(jié)果差異一大堆，寫個原因就說企業(yè)少計(jì)提了多多少 少，弄得很顯眼 ; 后來學(xué)聰明了，直接按照企業(yè)的計(jì)提基數(shù) 寫，幾乎沒有差異，再寫個說明企業(yè)未按照實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì) 提，這下就不顯眼了，因?yàn)闆]差異嘛，至于說明，基本沒有 人去關(guān)注了。（ 五） 應(yīng)交稅金 對于應(yīng)交稅金，一般的企業(yè)這個科目風(fēng)險不高，我們主 要也就是做一下測算工作，看看增值稅跟購貨、銷貨的量匹

31、不匹配 ; 看看其它稅種的計(jì)提正不正確，企業(yè)在這上面出錯 的幾率不是很大。有個問題就是很多企業(yè)在年末計(jì)提企業(yè)所得稅時比較 粗糙，因?yàn)檫€沒有到匯算清繳的時候嘛，這個時候提多提少 稅局是不會為難他們的，于是他們也就不上心了。而審計(jì)人 員又要按要求來做測算，還不能借鑒企業(yè)的工作，白白多費(fèi) 很多精神。還有個問題就是增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的問題，我們很難找出 應(yīng)該轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出的那部分，做存貨科目的、做費(fèi)用科目的 基本都不會去有意識的考慮這個問題。稅這個問題有稅務(wù)局 緊盯著呢，我們也就不要那么傷神，非得把企業(yè)查一個底朝天的，沒發(fā)現(xiàn)大問題也就算了。3. 損益類（ 一） 營業(yè)收入 對于營業(yè)收入，我始終認(rèn)為要查出人為舞

32、弊多記收入是 很難的，因?yàn)槠髽I(yè)要舞弊肯定就會做全套，合同、發(fā)票、提 貨單、出庫單、入庫單什么的都會有，僅僅從憑證上檢查看 不出來問題。這個科目我們主要還是做分析性程序，輔以合 同、憑證檢查，再順查逆查的做一下截止性測試。1 、收入的確認(rèn) 說到收入，那肯定就要說一下收入的確認(rèn)，大的原則就 是商品所有權(quán)上面的主要風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方 才能確認(rèn)收入。根據(jù)這個原則，如果規(guī)定了收貨確認(rèn)才算交 付，那你發(fā)貨時就不能計(jì)收入 ; 如果規(guī)定了購貨方還有一個 退貨期限，那退貨截止期沒到也就不能計(jì)收入。這些原則跟 現(xiàn)實(shí)脫軌比較大，因?yàn)橹袊暮芏嗥髽I(yè)做賬還是為了應(yīng)付稅 局的，他們只認(rèn)一個簡單的理，我開票了就計(jì)收入 （ 當(dāng)然也 不是開飛票，還是有合同、出庫單、運(yùn)輸單等佐證的 ） ，而 會計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的原則就沒有發(fā)票的半毛錢關(guān)系。魯迅就曾說過，中國的很多陋習(xí)就因?yàn)閺膩砣绱?、大?都如此兩個殺手锏而存活著，沒什么道理可講。想想其實(shí)也