初級財務會計與投資管理知識分析實務

1、第五節(jié)第五節(jié)持有至到期投資持有至到期投資劉文橋劉文有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資的內(nèi)容v是指是指到期日固定，回收金額固定或可確定到期日固定，回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)v通常包括：通常包括：企業(yè)持有的，在活躍市場有公開報價的企業(yè)持有的，在活躍市場有公開報價的v國債國債企業(yè)債券企業(yè)債券金融債券金融債券v股票不能劃分為持有至到期投資股票不能劃分為持有至到期投資賬務處理賬務處理v會計科目設置會計科目設置持有至到期投資持有至到期投資成本成本持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整持有至到

2、期投資持有至到期投資應計利息應計利息投資收益投資收益解釋持有至到期投資明細科目解釋持有至到期投資明細科目v（1）成本，借方核算取得持有至到期投資的）成本，借方核算取得持有至到期投資的面值面值，貸方核算出售持有至到期投資的貸方核算出售持有至到期投資的面值面值。v（2）應計利息，核算）應計利息，核算一次還本付息一次還本付息時，按時，按面值和面值和票面利率計算票面利率計算的應收利息計入應計利息的借方，到的應收利息計入應計利息的借方，到期收回時計入貸方期收回時計入貸方注意：分期付息應在計息時直接計入注意：分期付息應在計息時直接計入“應收利息應收利息”科目科目v（3）利息調(diào)整）利息調(diào)整”核算取得持有至到

3、期投資時核算取得持有至到期投資時初始初始確認金額與面值的差額確認金額與面值的差額，以及持有期間投資收益與，以及持有期間投資收益與應收利息應收利息應計利息的差額應計利息的差額v初始確認金額初始確認金額成本（面值）成本（面值）取得取得v按照按照公允價值公允價值計量計量發(fā)生的交易費用計入發(fā)生的交易費用計入初始確認金額初始確認金額 v初始確認金額初始確認金額=公允價值公允價值+交易費用交易費用v支付價款中含有支付價款中含有已到付息期但尚未領取的債已到付息期但尚未領取的債券利息券利息，計入應收利息，計入應收利息 買價買價 a 已到付息期但尚未領取的債券利息已到付息期但尚未領取的債券利息 b 交易費用交易

4、費用 c 初始確認金額初始確認金額 會計分錄會計分錄v借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 應收利息應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）（已到付息期但尚未領取的債券利息） 貸：其他貨幣資金（實際支付的金額）貸：其他貨幣資金（實際支付的金額） 借借貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠）利息調(diào)整（倒擠）v【例例1-68】212年年1月月1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款2 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入元（含交易費用）從上海證券交易所購入c公司公司同日發(fā)行的同日發(fā)行的5年期公司債券年期公司債券12 500份，債券票面價份，債券票面

5、價值總額為值總額為2 500 000元，票面年利率為元，票面年利率為4.72%，于年，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為末支付本年度債券利息（即每年利息為118000元），元），本金在債券到期時一次性償還。本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為甲公司將其劃分為持有至到期投資持有至到期投資。該債券投資的實際利率為。該債券投資的實際利率為10%。甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 2 500 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 2 000 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 500 000v初始確認金額

6、初始確認金額為為2 000 000 v【單選單選】2012年年1月月11日，甲公司自證券市日，甲公司自證券市場購入乙公司一次還本付息、面值場購入乙公司一次還本付息、面值300萬元、萬元、票面年利率為票面年利率為5%的債券，實際支付價款的債券，實際支付價款310萬元，另支付交易費用萬元，另支付交易費用2萬元。該債券發(fā)行日萬元。該債券發(fā)行日為為2012年年1月月1日，實際年利率為日，實際年利率為4%。甲公。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該債司將該債券作為持有至到期投資核算。該債券的初始確認金額為（券的初始確認金額為（ ）萬元。）萬元。 a.312 b.310 c.300 d.302v【答案

7、答案】av【解析解析】該債券的初始確認金額為該債券的初始確認金額為310+2=312（萬元）。（萬元）。（a-b+c）持有期間持有期間v會計處理：會計處理：1、確認債券利息收入、確認債券利息收入v分期付息，一次還本（應收利息）分期付息，一次還本（應收利息）v一次還本付息（持有至到期投資一次還本付息（持有至到期投資應計應計利息）利息）2、核算發(fā)生的減值損失、核算發(fā)生的減值損失持有期間的計量持有期間的計量v按照按照攤余成本攤余成本進行計量進行計量v債券利息收入債券利息收入按照攤余成本和實際利率計算，計入投資收益按照攤余成本和實際利率計算，計入投資收益v第一次算攤余成本第一次算攤余成本=初始確認金額

8、初始確認金額+投資收投資收益益應收利息應收利息v攤余成本攤余成本 =上一期攤余成本上一期攤余成本+投資收益投資收益應收應收利息利息v利息收入利息收入=持有至到期投資攤余成本持有至到期投資攤余成本實際利實際利率，計入投資收益率，計入投資收益第一次算投資收益就用初始確認金額第一次算投資收益就用初始確認金額實際利率實際利率v 應收利息應收利息=面值面值票面利率（每期都不變）票面利率（每期都不變）如果是一次還本付息的，則計入持有至到期投如果是一次還本付息的，則計入持有至到期投資資應計利息應計利息v投資收益和應收利息的差額計入：投資收益和應收利息的差額計入： 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

9、分期付息一次還本的債券投資分期付息一次還本的債券投資v確認債券利息收入確認債券利息收入借：應收利息（面值借：應收利息（面值票面利率）票面利率） 貸：投資收益（攤余成本貸：投資收益（攤余成本 實際利率）實際利率） 借借貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額）v收到債券利息時收到債券利息時 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：應收利息貸：應收利息v 每確認一次利息收入，都要計算一次攤余成本每確認一次利息收入，都要計算一次攤余成本 一次還本付息的債券投資一次還本付息的債券投資v借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息 貸：投資收益貸：投資收益 借借貸：持有至

10、到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整v【承承1-68】根據(jù)約定，根據(jù)約定，212年年12月月31日，甲公日，甲公司按期收到司按期收到c公司支付的第公司支付的第1年債券利息年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為為200 000元元;v213年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c公司支付公司支付的第的第2年債券利息年債券利息118 000元，并按照攤余成本和元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為實際利率確認的投資收益為208 000元元;v214年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c

11、公司支付公司支付的第的第3年債券利息年債券利息118 000元，并按照攤余成本和元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為實際利率確認的投資收益為217 220元元;v215年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c公司支付公司支付的第的第4年債券利息年債券利息118 000元，并按照攤余成本和元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為實際利率確認的投資收益為227 142元。元。v甲公司應做如下會計分錄：甲公司應做如下會計分錄：（1）212年年12月月31日，確認日，確認c公司債券實際公司債券實際利息收入、收到的債券利息時：利息收入、收到的債券利息時：借：應收利息借：應收利息

12、118 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 82 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000同時：同時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 118 000 貸：應收利息貸：應收利息 118 000v（2）213年年12月月31日，確認日，確認c公司債券公司債券實際利息收入、收到債券利息時：實際利息收入、收到債券利息時：借：應收利息借：應收利息118 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整90 200 貸：投資收益貸：投資收益208 200同時：同時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 118 000 貸：應收利息貸：應收利息118 000v（3）214年年

13、12月月31日，確認日，確認c公司債券公司債券實際利息收入、收到債券利息時：實際利息收入、收到債券利息時： 借：應收利息借：應收利息 118 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整99 220 貸：投資收益貸：投資收益217 220同時：同時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 118 000 貸：應收利息貸：應收利息118 000v（4）215年年1 2月月31日，確認日，確認c公司債券實公司債券實際利息收入、收到債券利息時：際利息收入、收到債券利息時： 借：應收利息借：應收利息118 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 109 142 貸：投資收益貸：投資收

14、益227 142 同時：同時： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 118 000 貸：應收利息貸：應收利息 118 000減值減值v減值計提減值計提賬面價值賬面價值高于高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，v減計至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減計至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 v減計的金額作為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益減計的金額作為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益v同時計提相應的資產(chǎn)減值準備同時計提相應的資產(chǎn)減值準備v減值轉(zhuǎn)回減值轉(zhuǎn)回已計提的減值準備以后得以恢復，應當在原已計已計提的減值準備以后得以恢復，應當在原已計提的減值準備金額提的減值準備金額內(nèi)內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益

15、期損益賬務處理賬務處理v計提計提借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備v轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回 做相反的會計分錄做相反的會計分錄v例例1-70承承例例1-68，2013年年12月月31日，有客觀證日，有客觀證據(jù)表明據(jù)表明c公司發(fā)生了嚴重財務困難，假定甲公司對公司發(fā)生了嚴重財務困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為債券投資確定的減值損失為766 000元；元；2015年年12月月31日，有客觀證據(jù)表明日，有客觀證據(jù)表明c公司債券價值已恢復，公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，假定且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，假定甲公司確定的

16、應恢復的金額為甲公司確定的應恢復的金額為700 000。甲公司應。甲公司應編制如下會計分錄：編制如下會計分錄：v2013年年12月月31日，確認日，確認c公司債券投資的減公司債券投資的減值損失時值損失時 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 766 000 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 766 000n2015年年12月月31日，確認日，確認c公司債券公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時：投資減值損失的轉(zhuǎn)回時： 借：持有至到期投資減值準備借：持有至到期投資減值準備 700 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 700 000出售出售v取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資收益

17、取得的價款與賬面價值之間的差額，計入投資收益v借：其他貨幣資金（實際收到金額）借：其他貨幣資金（實際收到金額） 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 貸貸: 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 貸貸: 持有至到期投資持有至到期投資應計利息（一次還本應計利息（一次還本付息的債券投資）付息的債券投資）借借貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整借借貸：投資收益（差額）貸：投資收益（差額）v【承例承例1-68和和1-69】，216年年1月月5日，甲公司將日，甲公司將所持有的所持有的12 500份份c公司債券全部出售，取得價款公司債券全部出售，取得價款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為額為