第三章固定資產(chǎn)

1、第三章 固定資產(chǎn)本章考情分析本章涉及固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。2012年綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)，雖然分?jǐn)?shù)不高，但本章內(nèi)容仍比較重要。近3年題型題量分析表2015年教材主要變化本章內(nèi)容沒有變化。主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列

2、條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用【提示1】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！咎崾?】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！咎崾?】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。【例題判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行

3、管理和核算。（）（2011年考題）【答案】×【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，例如為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備?！纠}多選題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，2015年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為5年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會(huì)計(jì)處理中，正確的

4、有（）。A.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)B.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊【答案】BD【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的

5、，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類?！咎崾尽繂T工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3

6、 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬元。（2010年考題）A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530【答案】B【解析】購入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3 000+15+5=3 020（萬元）?！纠}單選題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50 000元，增值稅稅額為8 500元，支付的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為3 500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1 000元（不含增值稅），支付有關(guān)人員工資

7、2 000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.65 170B.62 000C.56 500D.63 170【答案】C【解析】該固定資產(chǎn)的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。3.外購固定資產(chǎn)的其他情形（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）（2013年）【答案】【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按

8、照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}單選題】甲公司為一家制造性企業(yè)。2015年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元、包裝費(fèi)20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為300 000元、250 000元、450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A.320 000B.324 590C

9、.350 000D.327 990【答案】A【解析】X設(shè)備的入賬價(jià)值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)款超過正常信用條件

10、延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）（2008年考題）【答案】【例題計(jì)算分析題】 A公司2013年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2 000萬元，分3年支付， 2013年12月31日支付1 000萬元，2014年12月31日支付600萬元， 2015年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。已知：（PF，6%，1）=0.9434；（PF，6%，2）=0.8900；（PF，6%，3）=0.8396。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄

11、?！敬鸢浮抗潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（萬元） 長期應(yīng)付款入賬價(jià)值為2 000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2 000-1 813.24=186.76（萬元） 借：固定資產(chǎn)1 813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76貸：長期應(yīng)付款 2 0002013年12月31日本期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2 000-186.76）×6%=108.79（萬

12、元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用108.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借：長期應(yīng)付款 1 000貸：銀行存款 1 0002014年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2 000-1 000）-（186.76-108.79）×6%=55.32（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32借：長期應(yīng)付款 600貸：銀行存款 6002015年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65借：長期應(yīng)付款 400貸：銀行存款 400二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定

13、資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料，尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，通過“工程物資”科目進(jìn)行核算。工程物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項(xiàng)目尚未完工工程已經(jīng)完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理如下

14、圖所示：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。【例題判斷題】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。（）（2014年）【答案】×【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。購入工程物資領(lǐng)用工程物資

15、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費(fèi)用分配工程人員工資工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬庫存商品【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值說（銷項(xiàng)稅額）自營工程核算如下圖所示：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到

16、預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！咎崾尽俊皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。提取安全費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益）貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備使用提取的安全費(fèi)用時(shí)（1）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款（2）形成固定資產(chǎn)的借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊【教材例3-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安

17、全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300 000元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本 700 000貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 700 000

18、（2）購置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程××設(shè)備 2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000貸：銀行存款 2 340 000借：在建工程××設(shè)備 300 000貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000借：應(yīng)付職工薪酬 300 000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000借：固定資產(chǎn)××設(shè)備 2 300 000貸：在建工程××設(shè)備 2 300 000借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 2 300 000貸：累計(jì)折舊 2 300 000（3）支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 150 000貸：銀行存款 150 00

19、0【例題單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2015年4月5日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，建造過程中發(fā)生安裝支出13萬元，設(shè)備于2015年6月10日安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司于2015年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬元。假定2015年5月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2015年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全

20、生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為()萬元。A.527B.523C.640D.650【答案】C【解析】至5月31日，設(shè)備沒有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不能沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。甲公司2015年5月31日“專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額=500+10×15-10=640(萬元)。2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)

21、施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。出包方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：在建工程××工程在建工程待攤支出工程物資預(yù)付賬款銀行存款固定資產(chǎn)待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮省窘滩睦?-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)

22、工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。（2）20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)

23、算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。（3）20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（4）2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（5）2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（6）2

24、5;10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算500 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（7）整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（8）2×10年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：（1）20×9年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款乙公司 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000（2）20×9年8月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000貸：銀行存款 4 000

25、000預(yù)付賬款乙公司 1 000 000（3）20×9年10月8日，購入設(shè)備借：工程物資××設(shè)備 4 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 765 000貸：銀行存款 5 265 000（4）2×10年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000貸：銀行存款 5 000 000（5）2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備4 500 000貸：工程物資××設(shè)備 4 500 000（6）2×

26、10年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備 500 000貸：銀行存款 500 000（7）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程乙公司待攤支出 300 000貸：銀行存款 300 000（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?300 000÷（6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000）×100%=2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6 000 000×2%=120 000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4 000 000×2%=80 000（元）安裝

27、工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?（4 500 000+500 000）×2%=100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程廠房 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng)80 000安裝工程××設(shè)備100 000貸：在建工程乙公司待攤支出 300 000計(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000（元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000（元）生產(chǎn)設(shè)備的成本=（4 500 000+500 000）+100 000=5 100 000（元）借：固定資產(chǎn)廠房 6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000&#

28、215;×設(shè)備 5 100 000貸：在建工程乙公司建筑工程廠房 6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000安裝工程××設(shè)備5 100 000（三）租入固定資產(chǎn) 如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，其會(huì)計(jì)處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債?！窘滩睦?-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租

29、賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270 000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款乙租賃公司 200 000貸：銀行存款 200 000（2）20×9年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90 000貸：預(yù)付賬款乙租賃公司90 000確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)

30、采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)，此項(xiàng)租賃租金總額270 000元，按直線法計(jì)算，每年分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90 000元。（3）2×10年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90 000貸：預(yù)付賬款乙租賃公司90 000（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用90 000貸：銀行存款70 000預(yù)付賬款乙租賃公司20 000【例題判斷題】如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。（）【答案】（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（在注冊

31、資本中享有的份額）資本公積資本溢價(jià)2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(實(shí)際發(fā)生的建造成本)預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用的現(xiàn)值)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí))【提示1】存在棄

32、置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。【提示2】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時(shí)入賬的價(jià)值(現(xiàn)值)之間的差額按照實(shí)際利率計(jì)算的金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾?】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理?！纠}單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入賬價(jià)值為（）萬元。（2011年考題）A.200 000B.210

33、000C.218 200D.220 000【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，故該項(xiàng)固定資產(chǎn)（核電站）的入賬價(jià)值=210 000+8 200=218 200（萬元）。【例題計(jì)算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為300000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2014年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用30000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：(P/F，5

34、%，40)0.1420。要求：(1)編制2014年1月1日固定資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制2014年和2015年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30000×0.1420=304 260（萬元）。借：固定資產(chǎn) 304 260貸：在建工程 300 000預(yù)計(jì)負(fù)債 4 260（2）2014年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=4 260×5%=213（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 213貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2132015年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（4 260+213）×5%=223.65（萬元）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用223.6

35、5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債223.65（3）借：預(yù)計(jì)負(fù)債30 000貸：銀行存款30 000第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。（一）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。處

36、于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊?！咀ⅰ恳蜻M(jìn)行大修理而停用的固定

37、資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.未使用的機(jī)器設(shè)備B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)【答案】ABD【解析】處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)A、B和D均應(yīng)計(jì)提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本

38、或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（二）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)折舊額=折舊基數(shù)×折舊率1.年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值

39、）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率2.工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為年限平均法【例題單選題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()元。A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000【答案】A【解析】該設(shè)備

40、在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額=50 000-50 000×50%-（50 000-50 000×50%）×50%-50 000×4%÷2=5 250（元）。4.年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子?！纠}單選題】某企業(yè)2015年6月15日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.240

41、B.140C.120D.148【答案】C【解析】2015年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(740-20)×5/15÷2=120（萬元）。【例題單選題】甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（）。（2014年）A.工作量法B.年限平均法C.年數(shù)總和法D.雙倍余額遞減法【答案】D【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為20%；年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%；雙倍余額遞減法第一年折舊率為40%，所以選項(xiàng)D正確。

42、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）在建工程 （在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊【例題計(jì)算分析題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費(fèi)用1 920萬元，安裝費(fèi)用1 140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。2015

43、年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。要求：（1）計(jì)算甲公司建造該設(shè)備的成本。（2）說明甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法。（3）計(jì)算甲公司該設(shè)備2015年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。【答案】（1）甲

44、公司建造該設(shè)備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（萬元）。員工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，按各組成部分的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。（3）A部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360=3 192（萬元），B部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4

45、800+2 160）×2 880=2 736（萬元），C部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560（萬元），D部件的成本=12 540÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052（萬元）。甲公司該設(shè)備2015年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=3192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55（萬元）。（三）固定資

46、產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。需要特別注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等實(shí)際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不得隨意變更【案例】新鋼股份：從2012年4月1日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算，該調(diào)整預(yù)計(jì)減少2012年固定資產(chǎn)折舊1.92億元，增加2012年股東權(quán)益及凈利潤1.44億元，占公司2011年凈利潤的84.50%，但仍無法彌補(bǔ)公司一季度

47、2.6億元的虧損。太鋼不銹：從2012年6月15日起調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。經(jīng)計(jì)算，該調(diào)整致使公司2012年度固定資產(chǎn)折舊額減少6.89億元，所有者權(quán)益及凈利潤增加5.85億元。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核

48、算?！纠}單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價(jià)為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（）萬元。（2013年）A.750B.8125C.950D.1 000【答案】B【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200-200/800×250=137.5（萬元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值=800-250-137.5+400=812.5（萬元）?！窘滩睦?-5】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）20×9年12月，該公司自行建成了

49、一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3）至2×12年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改

50、擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%；折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=600 000×（1-3%）=582 000（元）

51、，年折舊額=582 000÷6=97 000（元）2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用97 000貸：累計(jì)折舊97 000（2）2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406 000600 000-（97 000×2）元轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程飲料生產(chǎn)線 406 000累計(jì)折舊 194 000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 600 000（3）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資 210 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35 700貸：銀行存款 245 700借：在建工程飲料生產(chǎn)線 294 000貸：工程

52、物資 210 000應(yīng)付職工薪酬84 000（4）2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 700 000貸：在建工程飲料生產(chǎn)線 700 000（5）2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊后續(xù)期間累計(jì)應(yīng)計(jì)折舊額=700 000×（1-4%）=672 000（元）月折舊額=672 000÷（7×12）=8 000（元）2×12年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64 000（8 000×8）元，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用64 000貸：累計(jì)折舊6

53、4 0002×13年至2×18年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96 000（8 000×12）元，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用96 000貸：累計(jì)折舊96 0002×19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32 000（8 000×4）元，會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用32 000貸：累計(jì)折舊32 000二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【教材例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)械購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)400 000元（其中的電動(dòng)機(jī)在20×5年6月30日的市場價(jià)格為85 000元），預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對其進(jìn)行改造，為此購買了一臺更大功率的電動(dòng)機(jī)替代原電動(dòng)機(jī)。新購置電動(dòng)機(jī)的價(jià)款為82 000元，增值稅稅額為13 940元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。假定原電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價(jià)值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定