三章納稅義務(wù)人

1、第三章納稅義務(wù)人方惠玲會計師講授九十九年三月二十六日納稅義務(wù)人乃應負申報並繳納稅捐義務(wù)之人。按營業(yè)稅法第二條規(guī)定,營業(yè)稅之納稅義務(wù)人： 銷售貨物或勞務(wù)之營業(yè)人。!進口貨物之收貨人或持有人。外國之事業(yè)、機關(guān)、團體或組織，在中華民國境內(nèi)無固 定營業(yè)場所者'其所銷售勞務(wù)之買愛。但外國國際運 輸事業(yè)，在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所而有代理人者，為其代理人。©2010 KPF.1G, the Ta wan member firm of the KPMG netwock of indepe ndent merrtoer firms affiliated with KPMG Internat

2、ional, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in Taiwan.1營業(yè)稅法第六條一營業(yè)人之定義營業(yè)稅法第六條規(guī)定 符合下列三種情形者為營業(yè)人:以營利為目的之公營、私營或公私合營之竝。非以營利為目的之事業(yè)、機關(guān)、團體或組織'有銷售貨物或勞務(wù)者°外國之事業(yè)、機關(guān)、團體或組織，在中華民國境內(nèi)之固定營業(yè)場所。壹將營業(yè)稅法第二條第一款及第六條合併觀察，可探知立法者針 對營業(yè)稅之納稅義務(wù)人及營業(yè)人之規(guī)範方式，有下列考量： 一 -銷售貨物或勞務(wù)之主體為壑者，非納稅義務(wù)人。如：（一）：肩挑負販沿街叫賣者。（二）:銷售農(nóng)林漁

3、牧產(chǎn)品者。（三）：銷售漁獲之漁民。.單純觀察營業(yè)稅法第六條之規(guī)定可知，營業(yè)人僅包含事業(yè)機關(guān)等法人或非法人團體，而法文並未言及自然人，依據(jù)明示其一，排除其 他之法理，營業(yè)稅法排除自然人於營業(yè)人之範圍外。二營業(yè)稅之納稅義務(wù)主體，不以營利為目的或?qū)ν鉅I業(yè)之主體為 限 > 縱不以營利為目的 > 只須有銷售貨物或勞務(wù)行為之事業(yè)組織, 均為營業(yè)人，應繳交營業(yè)稅。貳依營業(yè)稅法第二條第二款之規(guī)定，進口貨物之收貨人或持有人， 須繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅法第四十一條既明定進口貨物營業(yè)稅之稽徵，翹關(guān)稅法之 規(guī)定 > 因此欲探求進口貨物收貨人及持有人之定義，尚非不得觀察關(guān)稅法及關(guān)稅法施行細則之規(guī)定。而關(guān)稅

4、法施行細則第三條設(shè)有規(guī) 定進口貨物之收貨人係指提貨單或進口艙單記載之收貨人。營 業(yè)稅法自當從之。營業(yè)稅法第九條設(shè)有規(guī)定，免除諸多進口貨物之營業(yè)稅 > 作為同法 第二條之例外，如：際運輸之船舶航空器及遠洋漁船與金條金塊及金幣。:（二）關(guān)稅法第二十六條所列舉事項。:（三）本國之古物。參營業(yè)稅法第二條第三款，將外國事業(yè)組織，在中華民國無固定營業(yè)場所者，其所銷售勞務(wù)之買受人，定為營業(yè)稅之納稅義務(wù)人。觀察營業(yè)稅法第六條之規(guī)定，以銷售勞務(wù)為主要營業(yè)項目且在我國無固定 營業(yè)場所之外國事業(yè)，既不屬營業(yè)人，自非營業(yè)稅法第二條第一款之納稅義務(wù)人，且顧及若該外國事業(yè)怠於繳納營業(yè)稅時，常無一定營業(yè)場所及相 關(guān)財

5、產(chǎn)，可供執(zhí)行'故立法者遂將納稅義務(wù)轉(zhuǎn)由買受人負擔。但如該外國 事業(yè)於我國有代理人時，即可向該代理人，請求履行納稅義務(wù)，以達到課稅目的,且縱該外國事業(yè)不願繳納營業(yè)稅'仍得就代理人之財產(chǎn)加以執(zhí)行'故設(shè)代理人為納稅義務(wù)人，即為此理。觀察營業(yè)稅法第三十六條規(guī)定，加值型營業(yè)人向前項之外國事業(yè)購進勞務(wù)，專供經(jīng)營應稅貨物或勞務(wù)使用，免納營業(yè)稅。惟須注意者'係外國演藝表演業(yè)'於我國進行表演活動時,仍須依營業(yè)稅 法第三十七條繳納營業(yè)稅。HI進項稅額營業(yè)人購買 貨物或勞務(wù)取買或之購物務(wù)證 得貨勞憑"前項' 所支付 之營業(yè)稅額 即為購買人 乙進項稅額銷項稅額載有、銷項稅額、之憑證/（與銷售額（合計開立之憑證/購買人取、得憑證並支付購買貨物或勞務(wù)之項稅額/應納或溢付稅額營業(yè)稅額之計算,依營業(yè)稅法第十五條第二十一條第二十二條 第二十三條-第二十五條及施行細則第三十一條，可得知以下之計 算方式：一-以一般稅額計算之營業(yè)人，將銷項稅額減除進項稅額,即為當 期應納稅額。二、以特種稅額計算之營業(yè)人，應納稅額方式如下：（一）按營業(yè)稅法第十一條及第十二條規(guī)定，特種營業(yè)及金融保 險業(yè)者,不得扣抵進項稅額，故按銷售額乘以應納稅率所計算出之 總額'即為當期應納稅額。（二