財(cái)務(wù)會計(jì)第3章金融資產(chǎn)

1、 本章內(nèi)容： 金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念一、金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物金融資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 ，與，與實(shí)物資產(chǎn)相對應(yīng)，是單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值實(shí)物資產(chǎn)相對應(yīng)，是單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。形態(tài)存在的資產(chǎn)。 主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。融資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)分類二、金融資產(chǎn)分類 分為

2、以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（可以分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。 一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述 （一）交易性金融資產(chǎn)的概念 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 （二）交易性金融資產(chǎn)的特征 二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置二、交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 (一)交易性金融資產(chǎn) (二)公允價(jià)值變動損益 (三)投資收益 三、交易性金融資產(chǎn)的核算三、交易性金融資產(chǎn)的核算

3、 （一）交易性金融資產(chǎn)的取得 借：應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息） 交易性金融資產(chǎn)成本（買價(jià)） 投資收益 （手續(xù)費(fèi)） 貸：其他貨幣資金存出投資款 （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 （應(yīng)收股利）（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 公允價(jià)值上升： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益 公允價(jià)值下降： 借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 （四）交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)） 公允價(jià)值變動損益（或貸方） （原確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益，

4、與“公允價(jià)值變動”數(shù)額一致 ） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本（初始成本） 公允價(jià)值變動（或貸方） （公允價(jià)值累計(jì)變動數(shù)，即處置前余額*出售比例） 投資收益 （差額） 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 （一）概念 （二）特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定 2.有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期 企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資： 1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； 3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。 （三）到期前處置重分類（通常表明其違背了將投資持有至到

5、期的最初意圖） 在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 但是，下列情況除外：（不必重分類） 1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。 2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 3.出售或重分類是由

6、于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。（二）持有至到期投資的期末計(jì)量分期付息、一次還本債券 ： 借：應(yīng)收利息（面值*票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或貸方） 貸：投資收益 （攤余成本*實(shí)際利率） 一次還本付息債券 ： 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值*票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或貸方） 貸：投資收益 （攤余成本*實(shí)際利率）（三）持有至到期投資的減值 1.現(xiàn)值低于其賬面攤余成本時(shí)，計(jì)提減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 .已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（四）持有至到期投資的處置 結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資的賬面價(jià)值，將與實(shí)際收到款項(xiàng)的差額計(jì)

7、入“投資收益”。（五）持有至到期投資的重分類（重分類為可供出售金融資產(chǎn) ） 可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，原持有至到期投資以成本計(jì)量，差額計(jì)入“資本公積其他資本公積”。 一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) (一)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票 (二)應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià) 1.應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)匯票按照是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 2.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按票據(jù)的面值計(jì)價(jià)，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。 （三）應(yīng)收票據(jù)的核算1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算取得： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額)到期收回

8、： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 到期遭銀行退票： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和票面利率計(jì)算票據(jù)的利息，并計(jì)算票據(jù)的到期值。計(jì)算公式為： 票據(jù)到期值面值票據(jù)利息 票據(jù)利息票面金額票面利率期限 票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 （到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （利息收入） 3.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。 圖為商業(yè)匯票的轉(zhuǎn)讓背書和持票人作成委托收款背書及其背書的連續(xù)(該匯票出票時(shí)記載的收款人為天津市X

9、X公司)。 4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) （1）票據(jù)貼現(xiàn)的概念 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的融資行為。 貼現(xiàn)息企業(yè)付給銀行的利息。 貼現(xiàn)率銀行計(jì)算貼現(xiàn)息的利率。 貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差。（2）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及賬務(wù)處理 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息 會計(jì)處理： a.無追索權(quán)：（銀行承兌匯票） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額） b.有追索權(quán)：（商業(yè)承兌匯票） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)

10、費(fèi)用（差額） 貸：短期借款（到期值）（一）應(yīng)收賬款概念 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 1.商業(yè)折扣 是指銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。通常用百分?jǐn)?shù)來表示，扣減折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。 商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款無影

11、響。 2.現(xiàn)金折扣 是指債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即按總價(jià)法人賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。（三）應(yīng)收賬款的核算 1無折扣： 賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款xx企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) 銀行存款收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款xx企業(yè) 2.在有商業(yè)折扣 ：按折扣后的凈額（實(shí)際應(yīng)結(jié)算款項(xiàng)）確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅和應(yīng)收賬款，會計(jì)處理同上。3有現(xiàn)金折扣： 賒銷時(shí)會計(jì)處理同上，（1）提前收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款xx企業(yè) （2）到期收到款項(xiàng)

12、時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款xx企業(yè) （一）預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 “預(yù)付賬款”賬戶 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。 (二)預(yù)付賬款的核算1.向供貨方預(yù)付賬款時(shí)： 借 預(yù)付賬款 貸 銀行存款 2.企業(yè)收到材料或商品時(shí) 借：原材料（物資采購、庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款3.當(dāng)貨款不足補(bǔ)付貨款時(shí)： 借 預(yù)付賬款 貸 銀行存款 四、其他應(yīng)收款 (一)其他應(yīng)收款的概念 其他應(yīng)收款是指企

13、業(yè)除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括： (1)應(yīng)收的各種賠款、罰款。 (2)應(yīng)收的出租包裝物租金。 (3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。 (4)備用金。 (5)存出保證金，如租人包裝物支付的押金。 (6)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。 (7)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 (二)其他應(yīng)收款的核算 1備用金的會計(jì)處理 (1)定額備用金制。它是指根據(jù)使用部門工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。撥付定額備用金： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等） 貸：庫存現(xiàn)金收回時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)

14、收款(2)非定額備用金制。它是為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。撥付時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)收款五、壞賬損失的核算 (一)壞賬損失概述 1.概念 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 2.確認(rèn)（二）壞賬損失的核算1.備抵法的概念（1）期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，列作“資產(chǎn)減值損失”（2）平時(shí)發(fā)生的壞賬沖減壞賬準(zhǔn)備 2.壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 “壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額 （或“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額

15、）(1)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法理論依據(jù)：壞賬的多少與應(yīng)收款項(xiàng)多少相關(guān)(2)賬齡分析法理論依據(jù)：壞賬的多少與應(yīng)收款項(xiàng)賬齡相關(guān)，逾期越長，發(fā)生壞賬可能性越大。(3)個(gè)別認(rèn)定法具體判斷該筆應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬數(shù)額 3.壞賬損失的核算（ 1）提取壞賬時(shí): 借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)銷壞賬時(shí):借:壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收賬款 （3）已沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí): 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 如果經(jīng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為負(fù)數(shù)時(shí)怎么辦？ 一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資

16、產(chǎn)： （1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （2）持有至到期投資； （3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動 利息調(diào)整（債券） 應(yīng)計(jì)利息（債券） 資本公積其他資本公積三、可供出售金融資產(chǎn)的核算三、可供出售金融資產(chǎn)的核算 實(shí)際支付價(jià)款中含應(yīng)收未收股利或利息計(jì)入“應(yīng)收股利”或應(yīng)收利息。（一）股票1.取得：支付的價(jià)款計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本(含交易費(fèi)用，不同于交易性金融資產(chǎn)） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 貸：銀行存款 2.期末：借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸:資本公積其他資本公積 （或相反）(交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)公允價(jià)值變動損益，可

17、供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)資本公積）3.處置：類似于交易性金融資產(chǎn)，原“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)出借：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 (或貸方) 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 資本公積其他資本公積(或借方) 投資收益 （二）債券 1.取得： 面值計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)成本” 差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整” 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值） 借：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） （或貸方） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)） 2.期末：類似持有至到期投資的核算 （1）確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息（分期付息） 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） 貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率確定的利

18、息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額） （2）確認(rèn)公允價(jià)值變動 借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 貸:資本公積其他資本公積 （或相反 ） 3.處置：結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價(jià)值和原計(jì)入資本公積數(shù)額，確認(rèn)投資收益 （三）減值： 1.公允價(jià)值發(fā)生較大幅度或持續(xù)下降，可以認(rèn)定該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值 2.會計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額） 貸：資本公積其他資本公積（累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動3. 減值損失轉(zhuǎn)回（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資產(chǎn)減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積其他資本公積【注】公允價(jià)值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。 （四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積（或借記） 【注意】 （1）可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額； （2）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益； （3）相對于交易性金融資產(chǎn)而言