第六章-企業(yè)所得稅PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1第六章第六章-企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 1.企業(yè)所得稅的歷史沿革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是由企業(yè)所得稅（原）、外商投資企業(yè)和外 國企業(yè)所得稅合并而來。原企業(yè)所得稅由國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅三稅于1994年合并組成。 （1）新中國成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度1949年首屆全國稅務(wù)會議上，通過了統(tǒng)一全國稅收政策的基本方案1950年，政務(wù)院發(fā)布了全國稅政實施要則1958年和1973年進(jìn)行了兩次重大的稅制改革 （2）改革開放后的企業(yè)所得稅制度 第一，1978年至1982年的企業(yè)所得稅制度 第二，1983年至1990年的企業(yè)所得稅制度 第三，1991年至1994年的企業(yè)所得稅制度

2、 第四，1994年至2007年的企業(yè)所得稅制度第1頁/共95頁第2頁/共95頁第3頁/共95頁(四)(五)有利于征管原則第4頁/共95頁第5頁/共95頁及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。n【案例分析】第6頁/共95頁內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。n上述所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理和控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。n【案例分析】n【案例分析】第7頁/共95頁第8頁/共95頁第9頁/共95頁展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得除財政部門各項撥款、財政部和國家價格主管部門批準(zhǔn)的各項規(guī)費收入以外的經(jīng)營收入，具有了經(jīng)營的特點

3、，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納入征稅范圍。n【案例分析】第10頁/共95頁該公司的實際管理機構(gòu)在美國，該公司為銷售的便利，在上海和廣州設(shè)立了辦事機構(gòu)。該公司就屬于中國的非居民企業(yè)。第11頁/共95頁10(見稅收優(yōu)惠的相關(guān)內(nèi)容)。n3優(yōu)惠稅率。除基本稅率和低稅率外，國家還對某些特定的企業(yè)實行優(yōu)惠的征收辦法，如對小型微利企業(yè)減按20%征收企業(yè)所得稅，對國家需要重點扶持的重點高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。n【背景知識】第12頁/共95頁第13頁/共95頁存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。收入的具體構(gòu)成為：第1

4、4頁/共95頁娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。n3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。n4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。第15頁/共95頁第16頁/共95頁n3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。n4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的

5、，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第17頁/共95頁第18頁/共95頁法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。n3.政府性基金。是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。n4.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。n第19頁/共95頁的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。n【案例分析】

6、n 4.符合條件的非營利組織的收入。n【知識庫知識庫】第20頁/共95頁n權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。n配比原則。n相關(guān)性原則。n確定性原則。n合理性原則。第21頁/共95頁第22頁/共95頁第23頁/共95頁第24頁/共95頁25超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。n【例6-2】第25頁/共95頁務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。n第三，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第26頁/共95頁n【例6-3】第27頁/共95頁第28頁/共95頁()5。n【例6-4】第29頁/共95頁n【例6-5】第30頁/共95頁n公益性捐贈支出。n企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過依照國家統(tǒng)

7、一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額12的部分準(zhǔn)予扣除。n【例6-6】第31頁/共95頁機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第32頁/共95頁用等。第33頁/共95頁第34頁/共95頁除后小于零的數(shù)額。n【例6-7】第35頁/共95頁n賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。第36頁/共95頁 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。 通過捐贈、投資

8、、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 第37頁/共95頁n與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。n單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。n其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第38頁/共95頁n【例6-8】第39頁/共95頁第40頁/共95頁第41頁/共95頁第42頁/共95頁n自創(chuàng)商譽。n與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。n其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。第43頁/共95頁第44頁/共95頁nn固定資產(chǎn)的大修理支出。n其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費

9、用的支出。n【案例分析】第45頁/共95頁第46頁/共95頁3他關(guān)系。第47頁/共95頁2.核定征收第48頁/共95頁應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損n(2)間接計算法應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額第49頁/共95頁第50頁/共95頁第51頁/共95頁第52頁/共95頁第53頁/共95頁30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。第54頁/共95頁第55頁/共95頁第56頁/共95頁第57頁/共95頁nn【知識庫】第58頁/共95頁n2對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的

10、支付人為扣繳義務(wù)人。n6.9.2扣繳方法扣繳方法第59頁/共95頁第60頁/共95頁第61頁/共95頁 隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展， “兩稅并存兩稅并存”的矛盾日益突出，主要表現(xiàn)在內(nèi)的矛盾日益突出，主要表現(xiàn)在內(nèi)外企業(yè)所得稅在稅制構(gòu)成要素規(guī)定上的不統(tǒng)一：外企業(yè)所得稅在稅制構(gòu)成要素規(guī)定上的不統(tǒng)一：1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不統(tǒng)一。其主要表現(xiàn)是，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不統(tǒng)一。其主要表現(xiàn)是，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)普遍存在成本費用補償不足問題。如：成本費用、工資、業(yè)務(wù)招待費企業(yè)普遍存在成本費用補償不足問題。如：成本費用、工資、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出、營業(yè)費用、捐贈支出、營業(yè)費

11、用2.內(nèi)外資企業(yè)稅率不統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅率不統(tǒng)一 據(jù)測算，實際上，我國外資企業(yè)的平均所得稅稅率只有據(jù)測算，實際上，我國外資企業(yè)的平均所得稅稅率只有15%，而一般，而一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅率達(dá)到了內(nèi)資企業(yè)的平均稅率達(dá)到了25%，國有大中型企業(yè)的稅率更高達(dá)，國有大中型企業(yè)的稅率更高達(dá)30%。 3.內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一。 從以上分析可知，從以上分析可知，“兩稅并存兩稅并存”直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負(fù)直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的不統(tǒng)一，從而違背了市場經(jīng)濟所內(nèi)含的公平競爭原則，也有損于經(jīng)濟擔(dān)的不統(tǒng)一，從而違背了市場經(jīng)濟所內(nèi)含的公平競爭原則，也有損于經(jīng)濟效率

12、的提高。首先，稅收政策的差異阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新效率的提高。首先，稅收政策的差異阻礙了內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，從而大大影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭能力的和人力資本提升的進(jìn)程，從而大大影響了內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)新能力和競爭能力的提高提高,不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，不利于我國民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，“兩稅并存兩稅并存”使得企使得企業(yè)所得稅制復(fù)雜化，從而帶來了征收管理上的不規(guī)范，助長了外資企業(yè)的業(yè)所得稅制復(fù)雜化，從而帶來了征收管理上的不規(guī)范，助長了外資企業(yè)的偷逃稅行為，也給一些偷逃稅行為，也給一些“假獨資假獨資”、“假合資假合資”現(xiàn)象提供了制度上的激

13、勵現(xiàn)象提供了制度上的激勵，導(dǎo)致國家財政收入的流失，在扭曲經(jīng)濟主體行為的同時，對稅收的征管，導(dǎo)致國家財政收入的流失，在扭曲經(jīng)濟主體行為的同時，對稅收的征管效率造成了損害，影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。效率造成了損害，影響了市場機制的健康運行和資源的有效配置。 第62頁/共95頁年份年份企業(yè)所得稅收入構(gòu)成及總額企業(yè)所得稅收入構(gòu)成及總額稅收總收入稅收總收入企業(yè)所得稅收入總額在企業(yè)所得稅收入總額在稅收總收入中的比重稅收總收入中的比重（%）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外國企業(yè)所得稅所得稅合計合計20077,723.731,951.209,674.9449,449.

14、2919.57%20065,545.881,534.827,080.6937,636.2718.81%20054,363.131,147.695,510.8330,865.8317.85%20043,141.70932.504,074.2025,718.0015.84%20032,342.20705.403,047.6020,466.1014.89%20021,972.60616.002,588.6016,996.6015.23%20012,121.90512.602,634.5015,165.5017.37%20001,444.60326.101,770.7012,665.8013.98%1

15、9991,009.40217.801,227.2010,315.0011.90%1998856.30182.501,038.809,093.0011.42%1997931.70143.101,074.808,225.5013.07%1996811.50104.40915.907,050.6012.99%1995753.1074.20827.305,973.7013.85%1994639.7048.10687.805,070.8013.56%中國中國1994年年-2008年企業(yè)所得稅收入總額及其在稅收總收入中的比重年企業(yè)所得稅收入總額及其在稅收總收入中的比重 單位：億元單位：億元數(shù)據(jù)來源：國家稅

16、務(wù)總局網(wǎng)站數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 第63頁/共95頁國別國別單位單位公司稅公司稅稅收總收入稅收總收入比重比重澳大利亞澳大利亞in millions of Australian dollars69,585.00320,287.0021.73%加拿大加拿大in millions of Canadian dollars53,810.00489,346.0011.00%德國德國in millions of Euros48,802.00826,328.005.91%日本日本in millions of yen24,250.00142,917.0016.97%韓國韓國in millions of wo

17、n32,563.00227,017.0014.34%瑞典瑞典in millions of kronor107,131.001,423,162.007.53%英國英國in millions of pounds sterling46,331.00484,032.009.57%美國美國in millions of US dollars435,514.003,677,546.0011.84%部分國家和地區(qū)部分國家和地區(qū)2006年企業(yè)所得稅（公司所得稅）收入總額及其在稅收總收入中的比重年企業(yè)所得稅（公司所得稅）收入總額及其在稅收總收入中的比重 數(shù)據(jù)來源：數(shù)據(jù)來源：OECD Revenue Statist

18、ics 1965-2007 第64頁/共95頁國納稅。合計應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為：1000+200+800+1002100（萬元）第65頁/共95頁第66頁/共95頁因此2008年丙公司應(yīng)當(dāng)在中國納稅的所得為200萬元。第67頁/共95頁第68頁/共95頁第69頁/共95頁國、越南、印尼、馬來西亞則分別為30%、27.5%、28%、30%、28%。因此，25%的稅率在保證我國企業(yè)國際競爭力的同時，也充分考慮了國際稅率水平，仍具有對外資的吸引力。第70頁/共95頁（萬元）。第71頁/共95頁之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。新企業(yè)所得稅法對兩者進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定，糾正了長期執(zhí)法實踐中兩者的混淆。第72頁/共95

19、頁所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。S公司2008年度發(fā)生的上述支出中，屬于工資、薪金支出的包括第（1）（2）（3）（5）項，因此，該公司2008年度發(fā)生的允許稅前扣除的工資、薪金支出總額是：200+80+40+40=360（萬元）第73頁/共95頁第74頁/共95頁n2004%=8n因N企業(yè)實際利息支出10萬元超過限額8萬元，因此只允許稅前扣除金額為8萬元。第75頁/共95頁n2 0005=10（萬元）n所以2008年度L企業(yè)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為10萬元。第76頁/共95頁業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該公司2008年度的銷售收入為1500萬元，當(dāng)年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額為：n150015%=225（萬元)n該公司2008年度實際發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費支出為300萬