發(fā)起機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法

1、*銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行辦法第一章總 則第一條 為了規(guī)范信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會20063號）、信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計(jì)處理辦法（財(cái)會200512號）及本行相關(guān)制度，制定本辦法。第二條 本辦法所稱信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)是指本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，成立特殊目的信托，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券化收益，將發(fā)行金額作為對價(jià)償付發(fā)起機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)性融資活動。在信貸資產(chǎn)證券化活動中，本行同時(shí)作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)接受受托機(jī)構(gòu)委托，負(fù)責(zé)管理證券化信貸資產(chǎn)。第二章會計(jì)處理的基本原則第三條 信貸資產(chǎn)終

2、止確認(rèn)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行已將證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該證券化資產(chǎn)，并將該證券化資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將證券化資產(chǎn)從本行的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。 符合終止確認(rèn)條件的主要情形包括：（一）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。（二）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（三）附重大價(jià)外期權(quán)的金融資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓該證券化資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債（如因提供保證承擔(dān)的預(yù)計(jì)負(fù)債等，下同），應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對價(jià)的組成部分

3、。第四條信貸資產(chǎn)不得終止確認(rèn)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)收到的對價(jià)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，相應(yīng)的交易費(fèi)用按融資費(fèi)用記入當(dāng)期損益或按收益期攤銷。在隨后的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該證券化資產(chǎn)的收益及其相關(guān)負(fù)債的費(fèi)用。主要情形包括：（一）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。（二）將信貸資產(chǎn)整體出售，但同時(shí)保證對信貸資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。（三）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。（四）附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該項(xiàng)互換使市場風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回到金融資產(chǎn)出售方。第五條 繼續(xù)涉入條件下的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。本行既

4、沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（即不屬于第三、四條所指情形），應(yīng)當(dāng)分以下兩種情況處理：（一）放棄了對該資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該資產(chǎn)。并將該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)時(shí)如取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對價(jià)的組成部分。在判斷是否已放棄對資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出售加以限制的，表明本行已放棄對該項(xiàng)資產(chǎn)的控制。（二）

5、未放棄對該資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。繼續(xù)涉入程度，是指該資產(chǎn)價(jià)值變動使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。通過對該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指本行所收到的對價(jià)中，可能被要求償還的最高金額。 本行應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按上述較低金額確認(rèn)繼續(xù)涉入所產(chǎn)生的資產(chǎn)，同時(shí)按保證金額與保證合同的公允價(jià)值（通常為提供保證所收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。僅繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)整體賬面價(jià)值，在繼續(xù)涉入仍確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)

6、值與終止確認(rèn)部分的對價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。第六條本行對特定目的信托具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計(jì)報(bào)表。第七條信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)抵押債券、繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目在總行統(tǒng)一核算。第三章具體會計(jì)處理第八條 作為信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)，證券化資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移程度是會計(jì)確認(rèn)的前提和基礎(chǔ)，會計(jì)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)部門出具的證券化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán)評估報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。評估報(bào)告的要素主要有：貸款賬面價(jià)值；轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)比例；保留風(fēng)險(xiǎn)的形式及比例；控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移；保留控制權(quán)的形式；交易產(chǎn)生的新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值；資產(chǎn)池的具體情況等。評估報(bào)告需經(jīng)分管行領(lǐng)導(dǎo)審批

7、同意。第九條 金融市場部應(yīng)于每季末對信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)生的新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重估，總行金融同業(yè)管理部對估值進(jìn)行復(fù)審，并將結(jié)果提供給會計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)實(shí)際情況確認(rèn)有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按市場報(bào)價(jià)確定該新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值；沒有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)比照類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場報(bào)價(jià)、或按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，或按市場上普遍認(rèn)同的計(jì)價(jià)模型計(jì)算的結(jié)果，確定新資產(chǎn)、新負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債的公允價(jià)值。第十條 本行應(yīng)對證券化資產(chǎn)進(jìn)行表外登記，單獨(dú)核算，單獨(dú)管理。公司銀行部或個(gè)人銀行部應(yīng)按照信貸系統(tǒng)業(yè)務(wù)臺賬格式建立基礎(chǔ)資產(chǎn)臺賬。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)

8、信貸資產(chǎn)證券化項(xiàng)目的不同，逐筆登記其資產(chǎn)明細(xì)，保證所登記信息足以支持本行按合同約定履行貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)責(zé)任。根據(jù)實(shí)際情況第四章科目設(shè)置第十一條 資產(chǎn)類增設(shè)“1330繼續(xù)涉入資產(chǎn)”一級科目，核算本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留對所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程序確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)。并按繼續(xù)涉入方式設(shè)置二級科目，按證券化合同設(shè)置明細(xì)賬戶。第十二條 負(fù)債類（一）增設(shè)“2330繼續(xù)涉入負(fù)債”一級科目，核算本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留對所轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓日按繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)程度確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債。本科目按繼續(xù)涉入方式設(shè)置二級科目，按證券化合同設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）在“250201應(yīng)付債券

9、面值”二級科目下增設(shè)“25020102信貸資產(chǎn)支持證券成本”三級科目；在“250202應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”二級科目下增設(shè)“25010202信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)計(jì)利息”三級科目；在“250203應(yīng)付債券利息調(diào)整”二級科目下增設(shè)“25020302信貸資產(chǎn)支持證券利息調(diào)整”三級科目。核算本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，發(fā)行的資產(chǎn)支持證券。（三）在“2241其他應(yīng)付款”一級科目下增設(shè)“224123應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金”二級科目，核算本行收回的證券化信貸資產(chǎn)本息，并按協(xié)議應(yīng)轉(zhuǎn)付受托機(jī)構(gòu)的資金。 第十三條損益類（一）在“6051其他業(yè)務(wù)收入”一級科目下增設(shè)“605104

10、信貸資產(chǎn)證券化收益”二級科目，核算本行在證券化交易中由于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對價(jià)大于其賬面金額時(shí)所取得的收益。（二）在“6402其他業(yè)務(wù)支出”一級科目下增設(shè)“640203信貸資產(chǎn)證券化支出”二級科目，核算本行在證券化交易中由于轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)收到的對價(jià)小于其賬面金額時(shí)所發(fā)生的損失。（三）在“641113應(yīng)付債券利息支出”二級科目下增設(shè)“64111301信貸資產(chǎn)支持證券利息支出”三級科目，核算本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)仍保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，所發(fā)行信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)計(jì)的利息。（四）在“602109委托業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入”二級科目下增設(shè)“60210901信貸資產(chǎn)支持證券手續(xù)費(fèi)收入”三級科目，核

11、算本行作為貸款機(jī)構(gòu)向受托機(jī)構(gòu)收取的貸款管理服務(wù)費(fèi)或作為資金保管機(jī)構(gòu)向受托機(jī)構(gòu)收取的資金保管費(fèi)。第十四條表外科目增設(shè)“7021信貸資產(chǎn)支持證券“表外一級科目，在本科目下設(shè)“702101信貸資產(chǎn)支持證券本金”二級科目，核算本行通過證券化轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)，設(shè)“702102信貸資產(chǎn)支持證券應(yīng)收利息”二級科目，核算本行通過證券化信貸資產(chǎn)應(yīng)收未收利息。第五章一般賬務(wù)處理第十五條 信托設(shè)立時(shí)的會計(jì)處理信托成立日，總行核算部門根據(jù)實(shí)際收到的受托機(jī)構(gòu)資金，以及總行相關(guān)部門出具的證券化信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán)評估報(bào)告結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（一）將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)的會計(jì)處理。1總行將截至轉(zhuǎn)讓日

12、信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的對價(jià)之間的差額確認(rèn)為損益，并將貸款資金劃給相關(guān)分行。如果取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓日按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債，并將該新資產(chǎn)扣除新負(fù)債后的凈額作為上述對價(jià)的組成部分。會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng) 相關(guān)資產(chǎn)科目（新資產(chǎn)的公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)支出信貸資產(chǎn)證券化支出（當(dāng)確認(rèn)損失時(shí)）貸：資金清算往來轄內(nèi)往來（貸款帳面金額）相關(guān)負(fù)債科目（新負(fù)債的公允價(jià)值）其他業(yè)務(wù)收入信貸資產(chǎn)證券化收益（當(dāng)確認(rèn)收益時(shí)）2機(jī)構(gòu)收到總行下劃的資金后，對證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)（通過備抵方式），并在表外進(jìn)行登記。會計(jì)分錄為：借：資金清算往來轄內(nèi)往來 貸款損失準(zhǔn)備貸：

13、15;×貸款證券化終止確認(rèn)××貸款內(nèi)部戶收：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持本金表外登記時(shí)應(yīng)注明依托設(shè)立日及信托名稱及代碼。、轉(zhuǎn)讓日證券化信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值上有應(yīng)收未收利息，分支行應(yīng)繼續(xù)掛賬，待該筆貸款結(jié)計(jì)利息時(shí)，從收到的款項(xiàng)中扣收本行應(yīng)收利息并進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)的會計(jì)處理。1.總行在收到受托機(jī)構(gòu)實(shí)際匯入的發(fā)行資金后,會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：應(yīng)付債券信貸資產(chǎn)支持證券2.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)對已設(shè)立信托的貸款進(jìn)行表外登記，會計(jì)分錄為：收：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持證券本金3.按照直線法對承銷費(fèi)用在信托存續(xù)期內(nèi)進(jìn)行攤銷 借：信貸資產(chǎn)

14、證券化支出發(fā)行資產(chǎn)支持證券承銷費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券信貸資產(chǎn)支持證券（三）既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)的會計(jì)處理。1.未保留控制權(quán)的會計(jì)處理比照上述（一）執(zhí)行。2.保留控制權(quán)的情況下，總行根據(jù)證券化資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)及控制權(quán)評估報(bào)告，按繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)的程度確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；繼續(xù)涉入該資產(chǎn)的程度，是指該信貸資產(chǎn)價(jià)值變動使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。本行通過對該資產(chǎn)提供保證的方式繼續(xù)涉入的，其涉入程度為該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值和保證金額兩者之中的較低者。保證金額是指所收到的對價(jià)中，可能被要求償還的最高金額。同時(shí)按保證金額與保證合同的公允價(jià)值（通常為提供保證所收取的費(fèi)用）之

15、和確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本行通過剩余權(quán)益次級化的方式為信用損失提供保證的，應(yīng)將因剩余權(quán)益次級化而不能收回的現(xiàn)金流量的最大值與收到非現(xiàn)金支付對價(jià)的公允價(jià)值之和確認(rèn)為資產(chǎn)，將因剩余權(quán)益次級化而不能收回的現(xiàn)金流量最大值與次級化的公允價(jià)值之和確認(rèn)為負(fù)債。同時(shí)，將該資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在未終止確認(rèn)的部分和終止確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)讓日各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與終止確認(rèn)部分的對價(jià)之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。總行在實(shí)際收到受托機(jī)構(gòu)劃付的資金時(shí)，會計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)繼續(xù)涉入資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)支出信貸資產(chǎn)證券支出（當(dāng)確認(rèn)損失時(shí)）貸：資金清算往來轄內(nèi)往來（終止確認(rèn)的貸款金額）繼續(xù)涉入負(fù)債其他

16、業(yè)務(wù)收入信貸資產(chǎn)證券化收益（當(dāng)確認(rèn)收益時(shí)）分機(jī)構(gòu)的會計(jì)處理同“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移”時(shí)的情況。第十六條 證券化存續(xù)期間的會計(jì)處理（一）保留了證券化資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)的會計(jì)處理。1分支機(jī)構(gòu)仍應(yīng)按自營貸款的核算要求對已設(shè)立信托的貸款進(jìn)行核算。在貸款本金收回時(shí)銷記表外科目，會計(jì)分錄為：付：受托管理貸款信貸資產(chǎn)支持證券本金2.總行計(jì)提、支付利息，會計(jì)分錄為：借：利息支出資產(chǎn)支持債券利息支出貸：應(yīng)付債券應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券利息借：應(yīng)付債券應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券利息貸：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目3到期時(shí)，歸還本金，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券信貸資產(chǎn)支持證券貸：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目分支機(jī)構(gòu)將表

17、外登記的證券化資產(chǎn)全額沖銷。（二）繼續(xù)涉入資產(chǎn)及負(fù)債的會計(jì)處理1在后續(xù)期間，本行應(yīng)將因提供信用保證而收到的對價(jià)在擔(dān)保合同期間內(nèi)按時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入，使用實(shí)際利率法計(jì)提已確認(rèn)資產(chǎn)的利息。2在確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，本行應(yīng)按照減值金額等額沖減繼續(xù)涉入資產(chǎn)與繼續(xù)涉入負(fù)債，同時(shí)將未終止確認(rèn)資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益3在持有次級證券的情況下，證券受償時(shí)，減少繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債。第十七條本行作為證券化資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)的會計(jì)處理1分支機(jī)構(gòu)對已終止確認(rèn)的資產(chǎn)計(jì)收利息或收回本金時(shí)，會計(jì)分錄為：借：××存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金同時(shí)，銷記表外：付：受托管理貸款證券化貸款本金其中屬于初始起算日前的利息確認(rèn)為本行的利息收入，會計(jì)分錄為：借：××存款貸：應(yīng)收利息如果結(jié)息日未能全額收取利息，則對應(yīng)收未收利息進(jìn)行表外登記，會計(jì)分錄為：收：受托管理貸款證券化貸款應(yīng)收利息實(shí)際收到利息后做相反分錄。2分支機(jī)構(gòu)將收回資金按服務(wù)合同辦法劃給信托資產(chǎn)托管賬戶，會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款應(yīng)付信貸資產(chǎn)支持證券信托資金貸：資金清算往來轄內(nèi)往來3總行收到服務(wù)費(fèi)后，會計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)或