生產性生物資產賬務處理舉例

1、生產性生物資產賬務處理舉例資料： (1)甲企業(yè) 2007年初自行營造 100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000 元，平整土地所需機械作業(yè)費 20000 元，當年肥料 90000元，農藥 10000元，人工費 80000 元，管護費 50000元。借：生產性生物資產生長期生物資產 430000貸：原材料種苗 180000化肥 90000農藥 10000應付職工薪酬 80000累計折舊 20000銀行存款 50000(2)蘋果樹 3 年后掛果。從 2008年起，年撫育發(fā)生化肥費用 70000 元，農藥10000元，人工費 15000元，管護費 20000 元。2008年及 2009年賬務處理：借

2、：生產性生物資產一生長期生物資產 115000貸：原材料化肥 70000農藥 10000應付職工薪酬 15000銀行存款 20000(3) 該蘋果樹成長期 2 年。即開始掛果至穩(wěn)產成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發(fā)生化肥費 47000元，農藥 10000元，人工費 10000 元，管護費 10000元。該蘋果樹從掛果時起， 預期經濟收費經濟壽命 12 年。(假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值 )2010年賬務處理：2010 年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經營目的，其成本為 660000 元(430000+115000+115000)。借：生產性生物資產

3、成長期生物資產 660000貸：生產性生物資產生長期生物資產 6600002010 年年折舊額 =66000012=55000 元借：農業(yè)生產成本 55000 貸：生產性生物資產累計折舊 550002010 年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理。借：生產性生物資產成長期生物資產 77000貸：原材料化肥 47000農藥 10000應付職工薪酬 10000銀行存款 100002011 年賬務處理：年初成長期生物資產成本 =660000+77000-737000 元2011 年年折舊額 =(737000-55000) (12-1)=62000 元借：農業(yè)生產成本 62000貸：生產

4、性生物資產累計折舊 620002011年有關支出予以資本化，作為生產性生物資產增值成本處理：會計分錄同 2010 年。(4)成熟期后，年化肥 20000元，農藥 10000 元，人工費 3000元，其它管護費 2000 元。 該蘋果樹 2012 年進入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。2012年 2021年(共 10年)賬務處理：各年折舊額 =(814000-55000-62000) 10=69700 元借：農業(yè)生產成本 69700貸：生產性生物資產累計折舊 69700成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費用化處理：借：農業(yè)生產成本 35000貸

5、：原材料化肥 20000農藥 10000 應付職工薪酬 3000 銀行存款 2000新企業(yè)會計準則講解， 05 號，生物資產目錄第一節(jié) 生物資產概述第二節(jié) 生物資產的初始計量第三節(jié) 生物資產的后續(xù)計量第四節(jié) 生物資產的收獲與處置正文第一節(jié) 生物資產概述生物資產是指與農業(yè)生產相關的有生命的 （即活的 ）動物和植物。生物資產與 企業(yè)的存貨、 固定資產等一般資產不同， 其具有特殊的自然增值屬性， 因此導致 其在會計確認、 計量和相關信息披露等方面也凸現(xiàn)出一定的特殊性。 尤其是對于 農業(yè)企業(yè)而言， 生物資產通常是其資產的重要組成部分， 對生物資產進行正確的 確認、計量和相關信息披露， 將有助于如實反映

6、企業(yè)的資產狀況， 評估企業(yè)的財 務狀況和經營成果。企業(yè)會計準則第 5 號生物資產 （ 以下簡稱生物資產 準則） 規(guī)范了與農業(yè)生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息披露要求。一、生物資產的特征（ 一 ） 生物資產是有生命的動物或植物 有生命的動物和植物具有能夠進行生物轉化的能力。 生物轉化， 指導致生物 資產質量或數量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產和繁殖的過程。其中，生長是指動 物或植物體積、 重量的增加或質量的提高， 例如農作物從種植開始到收獲前的過 程；蛻化是指動物或植物產出量的減少或質量的退化， 例如奶牛產奶能力的不斷 下降；生產是指動物或植物本身產出農產品，例如蛋雞產蛋、奶牛產奶、果樹產

7、水果等；繁殖是指產生新的動物或植物， 例如奶牛產牛犢、 母豬生小豬等。這種生物轉化能力是其他通常意義上的資產 （ 如存貨、固定資產、無形資產 等）所不具有的，也正是生物資產的特性。因此，生物資產的形態(tài)、價值以及產 生經濟利益的方式，都會隨著自身的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產 經營活動不斷變化， 盡管其在所處生命周期中的不同階段而具有類似于不同資產 類別（ 存貨或固定資產 ）的特點，但是其會計處理與存貨、 固定資產等常規(guī)資產有 所不同，因此有必要對生物資產的確認、計量和披露等會計處理進行單獨規(guī)范， 以更準確地反映企業(yè)的生物資產信息。將生物資產定義為“有生命的動物和植物”， 意味著一旦原

8、有動植物停止其 生命活動就不再是“生物資產”。 這一界限對生物資產和農產品進行了本質的區(qū) 分。農產品與生物資產密不可分， 當其附著在生物資產上時， 作為生物資產的一 部分，不需要單獨進行會計處理， 而當其從生物資產上收獲時開始， 離開生物資 產這一母體，一般具有鮮活、 易腐的特點，因此應當區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上 的產成品單獨核算。 基于此，生物資產準則對收獲時點的農產品的會計處理進行 了規(guī)范，即應當采用規(guī)定的方法， 從消耗性生物資產或生產性生物資產生產成本 中轉出， 確認為收獲時點的農產品的成本； 而收獲時點之后的農產品的加工、 銷 售等會計處理，應當適用企業(yè)會計準則第 1 號存貨。( 二

9、) 生物資產與農業(yè)生產密切相關生物資產準則所稱“農業(yè)”是廣義的范疇， 即“農林牧副漁”， 包括種植業(yè)、 畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產業(yè)等行業(yè)。 企業(yè)從事農業(yè)生產就是要增強生物轉化能力， 最終獲得更多的符合市場需要的農產品。農業(yè)生產管理的對象包括如下兩部分： (1) 將生物資產轉化為農產品的活動。這主要是指通過消耗性生物資產的生產和 收獲而獲得農產品的活動過程，以及利用生產性生物資產產出農產品的活動過 程。例如，種植業(yè)作物的生長和收獲而獲得稻谷、小麥等農產品的活動過程；畜 牧養(yǎng)殖業(yè)試驗和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產品的活動過程；林業(yè) 中用材林的生產和管理而獲得林產品、 經濟林木的生產和管理獲

10、得水果等的活動 過程；水產業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產品等活動過程， 都屬于將生物資產轉化為農產品 的活動。(2) 其他生物資產的生物轉化的活動。 這主要是指除 (1) 之外的生物資產 的生長和管理。 例如，經濟林木在達到預定生產經營目的前的生產和管理、 奶牛 在第一次產奶前的飼養(yǎng)等管理活動。農業(yè)生產與收獲時點的農產品相關， 但與對收獲后的農產品進行加工 的活動(以下簡稱“加工活動” )必須嚴格加以區(qū)分。 農業(yè)生產活動針對的是有生 命的生物資產， 而加工活動針對的是收獲后的農產品， 例如將綿羊產出的羊毛加 工成毛毯、 將收獲的甘蔗加工成蔗糖、 將奶牛產出的牛奶加工成奶酪、 將從果樹 采摘的水果加工成水果

11、罐頭、 將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。 因此，加工 活動并不包含在生物資產準則所指的農業(yè)生產范疇之內。二、生物資產的分類 從會計核算的角度來看， 生物資產通常分為消耗性生物資產、 生產性 生物資產和公益性生物資產三大類。( 一 ) 消耗性生物資產消耗性生物資產， 是指為出售而持有的、 或在將來收獲為農產品的生 物資產。消耗生物資產是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、 用材林以及存欄待售的牲畜等。一般而言，消耗性生物資產要經過培育、長成、 處置等階段，如用材林就要經過培植、郁閉成林和采伐處置等階段。消耗性生物資產通常是一次性消耗并終止其服務能力或未來經濟利 益，因此在一定程度上

12、具有存貨的特征，應當作為存貨在資產負債表中列報。（ 二） 生產性生物資產生產性生物資產， 是指為產出農產品、 提供勞務或出租等目的而持有 的生物資產。 生產性生物資產具備自我生長性， 能夠在持續(xù)的基礎上予以消耗并 在未來的一段時間內保持其服務能力或未來經濟利益，屬于有生命的勞動手段， 包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產一般要經過培育、成熟投 產和更新處置等階段。與消耗性生物資產相比較， 生產性生物資產的最大不同在于， 生產性 生物資產具有能夠在生產經營中長期、 反復使用， 從而不斷產出農產品或者是長 期役用的特征。 消耗性生物資產收獲農產品之后， 該資產就不復存在； 而生產性 生

13、物資產產出農產品之后， 該資產仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產出農產品， 如薪炭林收獲柴薪但仍保留樹干等。 因此，通常認為生產性生物資產在一定程度 上具有固定資產的特征，例如果樹每年產出水果、奶牛每年產奶等。一般而言， 生產性生物資產通常需要生長到一定階段才開始具備生產的能力。 根據其是否具 備生產能力 （ 即是否達到預定生產經營目的 ） ，可以對生產性生物資產進行進一步 的劃分。所謂達到預定生產經營目的， 是指生產性生物資產進入正常生產期， 可 以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、 提供勞務或出租。 由此， 生產性生物資產可以劃分 為未成熟和成熟兩類， 前者指尚未達到預定生產經營目的； 還不能夠多年連

14、續(xù)穩(wěn) 定產出農產品、提供勞務或出租的生產性生物資產，例如尚未開始掛果的果樹、 尚未開始產奶的奶牛等，后者則指已經達到預定生產經營目的的生產性生物資 產。（ 三） 公益性生物資產公益性生物資產， 是指以防護、 環(huán)境保護為主要目的的生物資產， 包 括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。從目的上來看，公益性生物資產與消耗性生物資產和生產性生物資產 有本質不同。 后兩者的目的是為了直接給企業(yè)帶來經濟利益， 而公益性生物資產 主要是出于防護、 環(huán)境保護等目的， 盡管其不能直接給企業(yè)帶來經濟利益， 但具 有服務潛能， 有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益， 如防風固沙林和水土保持林 能帶來防風固沙、保持水土的效能，風景林具有美化環(huán)境、休息游覽的效能等， 因此應當確認為生物資產，并且應當單獨核算。生物資產準則著重解決了生物資產的確認和初始計量、 后續(xù)計量以及 收獲和處置的會計處理問題。第二節(jié) 生物資產的初始計量生物資產準則規(guī)定，生物資產應當按照成本進行初始計量。生物資產 取得方式的不同，其成本確定和會計處理也有所不同。一、外購的生物資產無論是消耗性生物資產、生產性生物資產還是公益性生物資產，外購 的生物資產的成本包括購買價款、 相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于 購買