大學(xué)基礎(chǔ)會計前四章講義

1、第一章 緒論第一節(jié)會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、會計產(chǎn)生的基本動因私有制出現(xiàn)，使會計從生產(chǎn)職能中分離出來。二、我國會計的產(chǎn)生和發(fā)展西周王朝：（1）第一次在史書上記載了會計一詞 （2）出現(xiàn)官廳會計（3）單獨設(shè)置司會職官系統(tǒng)（4）出現(xiàn)了三柱結(jié)算法：入出=余（收入支出=結(jié)存）春秋戰(zhàn)國：（1）逐漸明晰了會計的含義，并最終確立了“會計”的命名。（2）會計在當(dāng)時的含義是：“零星算之為計，總和算之為會”唐代：（1）單式記賬法：單方向記錄（2）有了“四柱結(jié)算法”的名目，“三柱結(jié)算法”向“四柱結(jié)算法”過渡宋代：四柱結(jié)算法采用“舊管新收開除實在”的公式，計算一定時期內(nèi)某種財物增減變化的結(jié)果。舊管：期初余額，新收：本期增加額

2、合計，開除：本期減少額合計，實在：期末余額 四柱結(jié)算法公式的現(xiàn)代含義：明末清初：（1）復(fù)式記賬法開始形成“三腳賬”和“龍門賬”就是標(biāo)志?！叭_賬”：處理現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)用單式記賬方法的一只腳及處理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)應(yīng)用復(fù)式記賬方法的兩只腳構(gòu)成這種記賬方法的兩個側(cè)面。“龍門賬”： 是明末清初依據(jù)四柱結(jié)算原理創(chuàng)設(shè)的民間商業(yè)流行的復(fù)式記賬方法。有了原始簿、序時賬、分類賬和會計報表。同時資金平衡試算和經(jīng)營損益核算雙軌計算（2）有了會計報表。按照平衡公式：“進(jìn)繳=存該”分別編制了兩張報表?！斑M(jìn)繳表（利潤表）”、“存該表”（資產(chǎn)負(fù)責(zé)表）清朝：產(chǎn)生了復(fù)式記賬方法，其記賬規(guī)則是：“有來必有去，來去必相等”。鴉片戰(zhàn)爭后（1）蔡

3、錫勇撰著了連環(huán)賬譜一書，該書是中國出版的第一部研究借貸復(fù)式簿記的專著。謝霖于1907年間及孟森合著銀行簿記學(xué)。1908年，大清銀行的創(chuàng)辦標(biāo)志著借貸記賬法從此開始在中國的企事業(yè)單位中得以實際應(yīng)用。新中國成立：（1）1993年7月1日國務(wù)院制定了企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則，會計改革的標(biāo)志：實行了借貸記賬法 （2）1994年1月1日實施了注冊會計師法 （3）2000年7月1日實施了會計法（4）2019年1月1日發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。三、國外會計的產(chǎn)生和發(fā)展古埃及：三柱結(jié)算法古希臘：四柱清算法15世紀(jì)威尼斯：1493年，意大利人盧卡.帕喬利算術(shù)、幾何、比及比例概要完整記錄了復(fù)式記賬法。成為復(fù)式記

4、賬法形成的標(biāo)志。一次世界大戰(zhàn)前后：英國注冊會計師行業(yè)開始醞釀，西方會計奠定基礎(chǔ)。ACCA協(xié)會成立。二次世界大戰(zhàn)前后：美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則制定，標(biāo)志進(jìn)入現(xiàn)代會計階段。第二節(jié) 會計的含義和特征一、會計的含義（一）國外對會計的定義縱觀全世界，對會計含義具有代表性的五種觀點：   1.方法論認(rèn)為會計是以貨幣為主要計量單位，對經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行記錄、計量和計算的方法。2.管理工具論認(rèn)為會計是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法，是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具。3.信息系統(tǒng)論把會計對各種經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集、加工、整理和提供當(dāng)成一個信息系統(tǒng)4.管理活動論認(rèn)為會計是運用貨幣形式，借助于專門的方法和程序，進(jìn)行核算、實行

5、監(jiān)督，產(chǎn)生一系列財務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的具有反映和控制職能的管理活動。5.控制論認(rèn)為會計從本質(zhì)上說是一個控制系統(tǒng)，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。（二）國內(nèi)對會計的定義1葛家澍對會計的定義比較傾向于“信息系統(tǒng)論”。（廈大）2婁爾行對會計的定義比較傾向于“管理活動論”。（上海財經(jīng)大學(xué)）3伍中信對會計的定義認(rèn)為會計的實質(zhì)是“經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)”。（湖南財經(jīng)學(xué)院）（三）本教材定義會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，以客觀、真實的憑證為依據(jù)，運用一系列專門的程序和方法對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析，并向利益

6、相關(guān)者提供會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。二、會計的特征1.會計以貨幣作為主要計量單位2.會計以真實、合法的憑證為依據(jù)3.會計具有專門的程序和方法4.會計信息具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性和綜合性第三節(jié) 會計的職能和目標(biāo)一、會計的基本職能會計的職能：馬克思在資本論中講到“會計是過程的控制和觀念的總結(jié)”過程的控制：監(jiān)督觀念的總結(jié)：核算會計法描述的會計基本職能：會計核算和會計監(jiān)督（一）會計的核算職能1.會計核算：是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。2.會計核算職能的特

7、點（1）以貨幣為主要計量單位，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會計信息。（2）不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。（3）所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（4）提供的信息是會計預(yù)測、決策、控制和分析的重要依據(jù)，是進(jìn)行會計管理活動的基礎(chǔ)資料。3.我國會計法中對會計核算的相關(guān)規(guī)定會計法明確規(guī)定了會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項范圍、會計核算的要求、會計核算的貨幣選擇規(guī)定等十一條。款項和有價證券的收付 財物的收發(fā)增減和使用 會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 資本、基金的增減收入、支出、費用、成本的計算 財務(wù)成果的計算和處理 會

8、計核算的要求：任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和資料進(jìn)行會計核算。 會計核算的貨幣要求：會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。以外幣作為記賬本位幣，編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（二）會計監(jiān)督職能1.會計監(jiān)督：是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進(jìn)行審查。2.會計監(jiān)督職能的特點（1）主要是利用核算職能所提供的各種價值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。（2）不僅體現(xiàn)在過去業(yè)務(wù)，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)過程之中和尚未發(fā)生之前，包括事前事中和事后監(jiān)督。3.我國會計法對會計監(jiān)督職能的規(guī)定會計法第四章“會計監(jiān)督”就如

9、何進(jìn)行會計監(jiān)督、發(fā)揮會計監(jiān)督的作用等從法律高度提出了具體的要求。 記賬人員、審批人員、經(jīng)辦人員和財物保管員應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離 重大事項的決策人和執(zhí)行人相互分離單位內(nèi)部會計監(jiān)督： 單位負(fù)責(zé)人保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員履行職責(zé) 建立內(nèi)部稽核制度，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管、收入支出費用和債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（三）會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能的關(guān)系兩者關(guān)系十分密切，相輔相成、辯證統(tǒng)一會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算提供的資料和信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保證，沒有監(jiān)督職能，難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。二、會計的派生職能預(yù)測職能預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景決策職能參及

10、經(jīng)濟(jì)決策評價職能評價經(jīng)營業(yè)績?nèi)?、會計的目?biāo)（一）制定會計目標(biāo)的意義會計目標(biāo)一般目標(biāo)具體目標(biāo)（二）會計的一般目標(biāo)：“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種最有代表性的觀點：“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”?！皼Q策有用觀”認(rèn)為：會計目標(biāo)定位在為決策提供有用的信息。認(rèn)為會計的目標(biāo)是為了向現(xiàn)實的投資者和潛在的投資者提供及其決策有關(guān)的會計信息?！笆芡胸?zé)任觀”認(rèn)為：會計目標(biāo)應(yīng)定位在為受托責(zé)任的履行情況提供信息。這種觀點產(chǎn)生于公司制企業(yè)形成時期，是企業(yè)所有權(quán)及經(jīng)營權(quán)分離在會計目標(biāo)上的體現(xiàn)。我國會計準(zhǔn)則的說法中同時提到了“決策有用”和“受托責(zé)任”均是財務(wù)會計報告的目標(biāo)，而且把“受托責(zé)任”放在了“決策有用”的前面。（三

11、）會計的具體目標(biāo)主要包括四個方面：（1）為什么要提供會計信息；（2）向誰提供會計信息；會計信息使用者可分為兩類內(nèi)部信息使用者（企業(yè)管理當(dāng)局）外部信息使用者（投資者、債權(quán)人、政府部門以及企業(yè)職工和其它利益相關(guān)者）（3）提供哪些會計信息；（4）以何種方式提供會計信息。第四節(jié) 會計的任務(wù)和作用一、會計的任務(wù)會計的任務(wù)是會計職能的具體化。包括：1.核算和監(jiān)督單位資金運動情況和財務(wù)收支，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，增收節(jié)支，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；2.核算和監(jiān)督單位對財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律貫徹財經(jīng)法規(guī)；3.核算和監(jiān)督單位的財產(chǎn)物資的使用、保管情況，保護(hù)財產(chǎn)的安全和合理使用。4充分利用

12、會計信息及其他有關(guān)資料，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參及經(jīng)濟(jì)決策等。二、會計的作用會計的作用是指在特定的歷史時期、特定的社會經(jīng)濟(jì)制度下實現(xiàn)和利用會計的各項職能后，會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中所起的作用。（一）會計的正面作用1.為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控提供會計信息。2.為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供會計信息。3.為企業(yè)的相關(guān)利益者提供會計信息。（二）會計的負(fù)面作用會計的負(fù)面作用主要表現(xiàn)為會計信息的失真。企業(yè)會計信息失真會直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、偷逃稅款、資本市場信息不透明等現(xiàn)象的出現(xiàn)第五節(jié) 會計的方法一、會計方法的含義及內(nèi)容會計方法：用來核算和監(jiān)督會計對象，執(zhí)行會計職能，實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段，是從事會計工作所使用的各種技術(shù)方法。一般包

13、括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法等。會計對象：是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是企業(yè)的資金運動。（詳見CH2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：涉及資金變動的事項。二、會計核算方法的內(nèi)容會計核算方法包括七種：1、設(shè)置會計科目和賬戶、2、復(fù)式記賬，3、填制和審核會計憑證4、登記會計賬簿，5、成本計算，6、財產(chǎn)清查、7、編制財務(wù)會計報告設(shè)置會計科目和賬戶復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核會計憑證登記賬簿編制財務(wù)會計報告成本計算財產(chǎn)清查圖12 會計核算方法邏輯關(guān)系圖對圖1-2的簡述：（1）企業(yè)發(fā)生每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依次經(jīng)過填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制財務(wù)會計報告三個重要步驟。（2）設(shè)置科目和賬戶以及復(fù)式記賬方法是填制和審核會計

14、憑證以及登記賬簿的前提。填制和審核憑證前必須先設(shè)置會計科目和賬戶，登記賬簿時必須用復(fù)式記賬法。（3）會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告是會計工作中的三大書面載體。（4）在填制和審核憑證以及登記賬簿時會用到成本計算方法和財產(chǎn)清查方法。成本計算和財產(chǎn)清查為會計憑證和會計賬簿提供需要的會計資料，同時會計賬簿也為財產(chǎn)清查提供相關(guān)信息。第六節(jié) 中外會計崗位設(shè)置及其地位和作用（自己閱讀）第二章 會計對象、會計要素和會計科目第一節(jié) 會計對象會計對象會計的客體、會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容一、會計對象的一般形式再生產(chǎn)過程中發(fā)生的資金運動。二、會計對象的具體形式（一）工業(yè)企業(yè)會計的具體會計對象1、工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資

15、金籌集、資金周轉(zhuǎn)和資金退出三個過程 資金籌集資金運動的第一步，公司法要求，企業(yè)的資金籌集的來源主要為兩種：一是接受投資（投資者投入，發(fā)行股票等）二是借入資金（向銀行借款、發(fā)行債券等）。資金周轉(zhuǎn)資金的多次循環(huán)就是資金周轉(zhuǎn)。工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)過程也叫生產(chǎn)經(jīng)營過程。 資金退出部分資金不再周轉(zhuǎn)，退出資金循環(huán)，如上交稅金、償還債務(wù)、分配利潤和企業(yè)捐贈。2、資金循環(huán)過程：企業(yè)的資金循環(huán)過程（由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程組成，簡稱供產(chǎn)銷。 供應(yīng)過程生產(chǎn)經(jīng)營的第一個階段，為產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備勞動資料（固定資產(chǎn)）和勞動對象（材料） 生產(chǎn)過程消耗材料、人工，發(fā)生各種耗費形成產(chǎn)成品，計算出產(chǎn)成品成本的過程。 銷售過程生產(chǎn)

16、經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)，企業(yè)獲得銷售收入同時發(fā)生銷售成本，發(fā)生包裝費、廣告費等銷售費用并按稅法繳納稅金。3、工業(yè)企業(yè)資金的運動形態(tài)：貨幣資金、儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金和貨幣資金4、資金循環(huán)和資金運動形態(tài)的關(guān)系： 在供應(yīng)過程，資金從貨幣資金狀態(tài)開始，進(jìn)入儲備資金狀態(tài)； 在生產(chǎn)過程，資金從儲備狀態(tài)進(jìn)入生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金，形成產(chǎn)成品。 在銷售過程，自己從成品資金經(jīng)過銷售，轉(zhuǎn)換成新的貨幣紫金。（二）商業(yè)企業(yè)會計的具體會計對象1、商業(yè)企業(yè)的資金運動和工業(yè)企業(yè)一樣，包括資金籌集、資金周轉(zhuǎn)和資金退出三個過程。2、資金循環(huán)過程：企業(yè)的資金循環(huán)過程由購買過程、銷售過程和儲存過程組成，簡稱購銷存。3、商業(yè)企業(yè)資金

17、的運動形態(tài)：貨幣資金、商品資金和貨幣資金（三）行政事業(yè)單位會計的具體對象也是資金運動，包括財政資金的領(lǐng)用、使用和結(jié)存。第二節(jié) 會計要素一、會計要素的含義：是對貨幣資金運動的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類。會計要素作用是會計核算對象的基本分類是財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)是會計進(jìn)行確認(rèn)和計量的依據(jù)二、會計要素的內(nèi)容：會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤（一）資產(chǎn)1、指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2、特征包括：（1）資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的（2）資產(chǎn)是為企業(yè)擁有或者控制的（3）資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)的表現(xiàn)形式物質(zhì)形態(tài)：如貨幣資

18、金、廠房、機(jī)器設(shè)備，辦公用品、原材料等非物質(zhì)形態(tài)：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)。（二）負(fù)債1、定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時義務(wù)。2、特征包括：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（2）負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（三）所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2、特征包括：（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益（2）企業(yè)清算時，只有清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才能返還給所有者（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參及利潤的分配資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是企業(yè)在某一時點財務(wù)狀

19、況會計要素，稱作靜態(tài)會計要素。表明資金運動增減變動的結(jié)果。（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征包括：（1）收入形成于日?；顒又校?）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，收入增加表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少（3）收入是及所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（五）費用費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征包括：（1）在日?；顒又行纬桑蛇^去交易或者事項引起（2）一定是及所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出（3）導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少（六）利潤指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額，和直接記入當(dāng)期利潤的利得和損失。

20、特征包括：（1）利潤是一定會計期間的經(jīng)營成果（2）利潤還包括了日常經(jīng)營活動以外的事項收入、費用、利潤是反映企業(yè)在某一段時間經(jīng)營成果的會計要素，表明資金運動增減變動的原因稱作動態(tài)會計要素。三、劃分會計要素意義：若沒有合理的劃分會計要素，就無法科學(xué)系統(tǒng)地對會計對象反映和監(jiān)督。第三節(jié) 會計科目及賬戶一、會計科目：對會計要素的進(jìn)一步細(xì)分，分為六類。（一）會計要素作用分門別類提供所需要的會計信息。按會計科目設(shè)置會計賬戶（二）設(shè)置原則1、系統(tǒng)性2、合法性3、相關(guān)性4、實用性（三）會計科目分類1.會計科目按其提供的會計信息的詳細(xì)程度不同可以分為兩類?？偡诸惪颇浚簩媽ο缶唧w內(nèi)容進(jìn)行的總括分類、提供總括會計

21、信息的科目 總分類科目又叫總賬科目、一級科目，（財政部制定）詳見P45會計科目表明細(xì)分類科目：對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會計科目。（企業(yè)依需要自行制定）不同的總賬科目設(shè)置的明細(xì)科目不同。寫法：原材料A材料，應(yīng)收賬款M公司等二級科目：介于總賬科目和明細(xì)科目之間的科目。寫法：原材料主要材料A材料2.總分類會計科目按核算內(nèi)容分為六類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益、成本類、損益類。 本課程主要介紹五類科目。共同類是新的分類，后續(xù)課程會學(xué)到。（1）資產(chǎn)類：用來反映和監(jiān)督各種資產(chǎn)增減變動和結(jié)果的科目，例如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”“無形資

22、產(chǎn)”等科目。（2）負(fù)債類：用來反映和監(jiān)督各種負(fù)債增減變動和結(jié)果的科目。例如“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“長期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”還有“應(yīng)付利息”等。（3）共同類：:是兼有資產(chǎn)類和負(fù)債類特點的科目。包括衍生工具、套期工具等。（4）所有者權(quán)益類：用來反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變動和結(jié)果的科目，例如“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。（5）成本類：用來反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本的科目。這些費用發(fā)生時計入產(chǎn)品成本，當(dāng)產(chǎn)品完工被售出時，成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，進(jìn)入利潤表。如“生產(chǎn)成本”和“制造費用”。（6）損益類：用來反映和監(jiān)督企

23、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的耗費和取得的各項收入的科目。這些收入和費用均將進(jìn)入利潤表。包括廣義收入類賬戶和廣義費用類科目。廣義收入類用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過程中取得的各種營業(yè)收入的科目。例如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等。廣義費用類用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費的科目。例如“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等。二、會計賬戶（一）根據(jù)會計科目開設(shè)的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。（二）會計賬戶的分類（及會計科目一樣）1、總分類賬戶：根據(jù)總分類科

24、目設(shè)置的，對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶?？杉?xì)分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶。 2、二級賬戶：3、明細(xì)分類賬戶根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶。明細(xì)賬戶反映會計要素的詳細(xì)增減變動情況及結(jié)果，可以根據(jù)管理上的要求自行設(shè)置。（三）總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶的關(guān)系（四）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)： 教材P49表2-2是個“固定資產(chǎn)”會計賬戶。提供的金額指標(biāo)是增加額合計、減少額合計、期初余額和期末余額，及記載方向。 教學(xué)中簡化成T字形賬戶結(jié)構(gòu)。下面形式成為“T”字賬或“丁”字賬 左方 賬戶名稱 右方

25、期末余額=期初余額+增加額合計減少額合計（四個金額指標(biāo)的關(guān)系）三、會計科目和會計賬戶間的關(guān)系相互聯(lián)系（實際使用中區(qū)別不大，一般用“”表示賬戶，如“銀行存款”表示會計賬戶）1會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。2反映的內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。相互區(qū)別1外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。2發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標(biāo)志）。第三章 會計核算的基礎(chǔ)第一節(jié) 會計基本假設(shè)一、會計基本假設(shè)是指一般在會計實踐中長期奉行，不需要證明便

26、為人們所接受的前提條件是企業(yè)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告會計信息的前提是對會計核算所處時間、空間等做出的合理確定會計假設(shè)包括四項：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量（一）會計主體企業(yè)會計信息所反映的特定單位規(guī)范了會計工作的范圍，即明確了企業(yè)確認(rèn)、計量和報告的空間范圍只有本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動才是會計核算的范圍法律主體一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體該假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)。（二）持續(xù)經(jīng)營指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模的削減業(yè)務(wù)。企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提（對會計核算

27、時間范圍的劃分，對核算時間的界定該假設(shè)是會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)（三）會計分期指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間會計應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告按公歷年度分為年度、半年度、季度和月。后三項叫會計中期。對核算時間的界定會計分期產(chǎn)生了當(dāng)期、前期和后期這樣的時間概念，由此產(chǎn)生收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性支出和資本性支出，產(chǎn)生了配比原則等。（四）貨幣計量指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。通過貨幣計量，使得企業(yè)可以用統(tǒng)一的計量尺度記錄并且比較生產(chǎn)經(jīng)營活動的狀況。會計假設(shè)是有順序的，分別

28、是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量，每個假設(shè)是后一假設(shè)前提二、會計基礎(chǔ)（會計核算的一般規(guī)定）（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制(確認(rèn)收入和費用的規(guī)定)按照權(quán)利和義務(wù)來確定本期收入和費用，而不是按照款項的實際收支來確定當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費用凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費用營利性組織（企業(yè)）主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算（二）收付實現(xiàn)制以款項是否收到和付出作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，以款項的實際收付期間作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)哪個期間收到款項則在哪個期間計入收入，哪個期間付出款項則在哪個期間計費用我國行政單位和部分事

29、業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制核算【例1】 某企業(yè)分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制處理下述業(yè)務(wù)，分別計算兩種方法下的利潤。1、1月份收到A企業(yè)貨款100萬元，但是貨物尚未交付，2月份才交付。2、1月份支付原材料款50萬元，B供應(yīng)商尚未將原材料交付，3月份才收到原材料。3、1月份向C企業(yè)銷售產(chǎn)品100萬元，貨物已經(jīng)交給購貨單位，但是未收到款項，直到3月份才收到100萬元的款項。4、1月份向D銀行借入3個月期的資金100萬，利率為6%，單利計息，到期還本付息。為了方便理解，下面將舉例以表格的方式對兩種原則比較。表3-1 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制舉例比較（分別用兩種方法確認(rèn)一月份的收入和費用）業(yè)務(wù)內(nèi)容權(quán)責(zé)發(fā)生

30、制收付實現(xiàn)制11月份收到A企業(yè)貨款100萬元，但是貨物尚未交付。 收入不變收入增加100萬21月份支付材料款50萬元，B供應(yīng)商尚未將原材料交付費用不變費用增加50萬31月份向C企業(yè)銷售產(chǎn)品100萬元，貨物已交給購貨單位，但是未收到款項。收入增加100萬收入不變41月份向D銀行借入3個月期的資金100萬，年利率為6%，單利計息，還款時付息。利息費用增加5萬元利息費用不變利潤合計 95萬50萬第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求（會計核算的一般原則）在明確財務(wù)會計報告的目標(biāo)之后，需要解決什么樣的信息才是有用的信息，這就涉及到財務(wù)會計信息質(zhì)量要求的問題。一共有八項內(nèi)容。一、客觀性（可靠性）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交

31、易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？陀^性原則是會計核算的最基本的要求。二、相關(guān)性（有用性）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)及財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。三、明晰性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。四、可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)具有可比性?？v向可比：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說明；橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交

32、易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。五、實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。比如融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算。六、重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)反映于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要的事項單獨反映，不重要的事項合并反映。七、謹(jǐn)慎性企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、對存貨計提削價準(zhǔn)備都是這一原則的體現(xiàn)。八、及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計

33、量和報告，不得提前和延后。第三節(jié) 會計要素的計量屬性及確認(rèn)條件p65第四章 會計等式及復(fù)式記賬第一節(jié) 會計等式會計等式（會計恒等式，會計平衡公式）：表明會計要素之間內(nèi)在關(guān)系的恒等式。會計等式的作用設(shè)置賬戶的理論依據(jù)；復(fù)式賬戶的理論依據(jù)；設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)會計等式有三種表現(xiàn)形式一、靜態(tài)會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（會計基本等式）二、動態(tài)會計等式：收入費用=利潤三、綜合會計等式：將上述兩個公式結(jié)合起來： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用) 或者：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入綜合會計等式更加全面的反映了企業(yè)資金存在的狀況會計等式的左邊反映企業(yè)現(xiàn)實存在的資產(chǎn)，右邊反映企業(yè)在經(jīng)營過程

34、中產(chǎn)生的收入和費用收入抵減費用以后獲得的利潤成為資產(chǎn)又一個新的來源企業(yè)的所有者對利潤具有要求權(quán)，企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤要加到所有者權(quán)益中去四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定義：應(yīng)該辦理會計手續(xù)并且能用會計方法反映的經(jīng)濟(jì)活動稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型（資金變化類型）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型概括起來一共有以下九種：資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + + 資產(chǎn)項目增加，負(fù)債項目也增加，且增加的金額相等。- -資產(chǎn)項目減少，負(fù)債項目也減少，且減少的金額相等。 + + 資產(chǎn)項目增加，所有者權(quán)益增加，且增加的金額相等。- -資產(chǎn)項目減少，所有者權(quán)益減少，且減少的金額相等 +- 資產(chǎn)項目內(nèi)部相互增減且增減

35、金額相等（此增彼減） +- 負(fù)債項目內(nèi)部相互增減且增減金額相等（此增彼減） +- 所有者權(quán)益內(nèi)相互增減且增減金額相等（此增彼減） + - 負(fù)債項目增加，所有者權(quán)益減少，且增減金額相等 - + 所有者權(quán)益增加，負(fù)債項目減少，且增減金額相等【重要結(jié)論】任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不能改變會計等式的恒等性。判斷一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬資金變化類型的步驟：第一、確認(rèn)引起變化的會計要素及其所屬類別第二、判斷資金變化對會計要素的增減變化第三、根據(jù)九種資金變化類型情況，確定出資金變化類型。上述自己變化類型中使得會計基本等式左右兩邊金額不發(fā)生變化的是使得會計基本等式左右兩邊金額發(fā)生變化的，在一個新的金額上成立的是見【例題4-1

36、】【例題49】第二節(jié) 復(fù)式記賬的原理和方法一、復(fù)式記賬法的含義1、記賬方法：按照一定的規(guī)則，采取一定的方式在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單式記賬方法：只在一個方向上，單方面登記均價業(yè)務(wù)的記賬方法。（簡單、易出錯）復(fù)式記賬方法：以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間（資產(chǎn)及權(quán)益）的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶（對應(yīng)賬戶）中進(jìn)行登記，用以系統(tǒng)反映資金變化結(jié)果的記賬方法。復(fù)式記賬法（借貸記賬法）的依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（會計基本等式）2、復(fù)式記賬法的分類我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)（行政事業(yè)）的會計記錄都用借貸記賬法。3、復(fù)式記賬法的特點（1）對每一筆業(yè)務(wù)

37、都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系賬戶中登記，可清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。（2）由于對每一筆業(yè)務(wù)都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中登記，可根據(jù)復(fù)式記賬的原理進(jìn)行試算平衡。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法1493年產(chǎn)生意大利。借：Debtor 簡記為De 貸：Creditor 簡記為 Cr（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)： 教材P79表4-2是個“固定資產(chǎn)”會計賬戶。提供的金額指標(biāo)是增加額合計、減少額合計、期初余額和期末余額，及記載方向。 教學(xué)中簡化成T字形賬戶結(jié)構(gòu)。下面形式成為“T”字賬或“丁”字賬 左方 賬戶名稱 右方期末余額=期初余額+增加額合計減少額合計（四個金額指標(biāo)的關(guān)系）（三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)：“T”

38、型賬戶中，借貸記賬法規(guī)定：左邊是“借”，右邊是“貸”。借方貸方表示增加還是減少，取決于賬戶的性質(zhì)。帳戶結(jié)構(gòu)設(shè)置的規(guī)則（補充） 1、一般情況下，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶增加額及其在會計等式中方向相同，減少額相反。2、一般情況下余額方向及增加額方向相同。3、廣義收入類賬戶的增加引起所有者權(quán)益的增加，及所有者權(quán)益方向相同。 成本、廣義支出賬戶增加引起所有者權(quán)益的減少，及所有者權(quán)益方向相反 損益類賬戶（廣義收入類、廣義費用類）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后無余額。借貸記賬法下的各類賬戶結(jié)構(gòu) 借方 會計科目 貸方資產(chǎn)+ 資產(chǎn)負(fù)債 負(fù)債+所有者權(quán)益 所有者權(quán)益+ 成本類+ 成本類 廣義收入類 廣義收入類+廣義

39、費用類+ 廣義費用類（1）資產(chǎn)類賬戶 借方 資產(chǎn)類賬戶名稱 貸方期初余額：××× 減少額 ×××增加額 ××× 。增加額 ××× 減少額 ×××本期發(fā)生額：增加額合計 本期發(fā)生額：減少額合計 期末余額： ××× 資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（2）負(fù)債類賬戶 借方 負(fù)債類賬戶名稱 貸方 減少額 ××× 期初余額：×××。 增加額

40、×××減少額 ××× 增加額 ×××本期發(fā)生額：減少額合計 本期發(fā)生額：增加額合計 期末余額： ×××負(fù)債類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額（3）所有者權(quán)益類賬戶：及負(fù)債類帳賬戶結(jié)構(gòu)相同。（4）廣義收入類賬戶借方 廣義收入類賬戶名稱 貸方 減少額 ××× 增加額 ×××減少額 ××× 增加額 ×××本期發(fā)生額：減少額合計 本期發(fā)生額：增加

41、額合計（5）成本、廣義費用賬戶借方 廣義費用類賬戶名稱 貸方 增加額 ××× 減少額 ×××增加額 ××× 減少額 ×××本期發(fā)生額：增加額合計 本期發(fā)生額：減少額合計（成本類可能有余額）【補充例題】：某企業(yè)2019年12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、向某金融機(jī)構(gòu)借入期限三個月的借款1,000,000元，存入銀行賬戶。2、企業(yè)接受某法人單位投入資金2,000,000元，存入銀行賬戶。3、歸還上月欠銀行短期借款1,200,000元4、購買原材料50,000元，用銀行存款支付。5、收回銷

42、貨款30,000元，存入銀行。已知：“銀行存款”期初余額是100,000元。“短期借款”1,500,000元要求：（1）表示各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方向。（2）分別登記“銀行存款”和“短期借款”賬戶。（其他賬戶暫時不登記） (1) 1、銀行存款 資產(chǎn) + 借方 短期借款 負(fù)債類 + 貸方 2、實收資本 所有者權(quán)益 + 貸方 銀行存款 資產(chǎn) + 借方 3、銀行存款 資產(chǎn) 貸方 短期借款 負(fù)債 借方4、原材料 資產(chǎn) + 借方銀行存款 資產(chǎn) 貸方5、銀行存款 資產(chǎn) + 借方應(yīng)收賬款 資產(chǎn) 貸方 (2) 借方 銀行存款 貸方期初余額： 100,000 1,200,000 1,000,000 50,000 2

43、,000,000 30,000 本期發(fā)生額： 3,030,000 本期發(fā)生額：1,250,000 期末余額 1,853,000借方 短期借款 貸方 1,200,000 期初余額： 1,500,000 1,000,000 本期發(fā)生額：1,200,000 本期發(fā)生額： 1,000,000 期末余額 1,300,000 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”【例10】五、編制會計分錄的方法 一筆業(yè)務(wù)會涉及兩個或兩個以上賬戶，這些賬戶之間必然存在相互依存的對應(yīng)關(guān)系。（一）賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶之間存在的相互依存的對應(yīng)關(guān)系; 對應(yīng)賬戶：存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶（二）會計分錄是確定

44、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱、計入賬戶方向和金額的記錄，簡稱分錄。會計分錄三要素（缺一不可）：賬戶名稱、記賬方向、金額（會計科目、記賬符號，金額）標(biāo)準(zhǔn)格式 ： 借: 賬戶名稱 ××× 貸：賬戶名稱 ×××會計分錄的分類簡單分錄：只涉及兩個對應(yīng)賬戶的會計分錄，既一借一貸。復(fù)合分錄：涉及兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶的會計分錄。（3個以上賬戶）（一借多貸、一貸多借、多借多貸）任何一個復(fù)合分錄可以寫成幾個簡單分錄 。但不能為了簡化記賬，把不相干的幾個簡單分錄硬性合成復(fù)合分錄。編復(fù)合會計分錄可簡化記賬手續(xù)。會計分錄的編制步驟（1）確定涉及的兩個或兩個

45、以上的賬戶 （2）確定賬戶的類別（3）確定增減變動情況（4）根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定借貸方向（5）按標(biāo)準(zhǔn)格式寫出會計分錄并檢查帳賬戶名稱、方向、金額是否正確。上例： 1、借：銀行存款 1,000,000 貸：短期借款 1,000,000 2、借：銀行存款 2,000,000 貸：實收資本 2,000,0003、借：短期借款 1.200.000 貸：銀行存款 1,200,0004、借：原材料 50,000 貸：銀行存款 50,0005、借：銀行存款 30,000貸：應(yīng)收賬款 30,000【例12】編寫下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄1、某企業(yè)購入原材料并驗收入庫，其中6000元以銀行存款直接支付，其他2000元暫

46、欠。2、某企業(yè)以銀行存款支付前欠外單位的材料款2000元和欠職工的薪資2000元?！窘狻?、分析過程：原材料 （資產(chǎn)類） + 8000 借方銀行存款 （資產(chǎn)類） 6000 貸方應(yīng)付賬款 （負(fù)債類） + 2000 貸方會計分錄為 借：原材料 8,000 貸：銀行存款 6,000 應(yīng)付賬款 2,0002、分析過程：銀行存款 （資產(chǎn)類） 4000 貸方應(yīng)付賬款 （負(fù)債類） 2000 借方應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類）2000 借方會計分錄為 借：應(yīng)付賬款 2,000 應(yīng)付職工薪酬 2,000 貸：銀行存款 4,000第四章 復(fù)式記賬法（二）四、試算平衡（一）試算平衡含義 根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系

47、來檢查各類賬戶是否正確。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，以及期末余額=期初余額+本期借方（貸方）發(fā)生額本期貸方（借方）發(fā)生額，因而必有下列的三個公式成立。全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方本期發(fā)生額合計全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計試算平衡的理論依據(jù)會計基本等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（二）試算平衡表的編制在登記完各個賬戶的本月發(fā)生額，結(jié)出本月的月末余額之后，可以通過編制試算平衡表來檢驗賬戶記錄的正確及否。1、試算平衡表的格式本期發(fā)生額和余額試算平衡表會計賬戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方資產(chǎn)類會計賬戶負(fù)債類會計賬戶所有者權(quán)益賬戶成本類會計賬戶損益類（廣義收入類）損益類（廣義費用類）合計2、試算平衡表的編制（1）編制會計分錄（2）登記總賬（丁字帳）設(shè)賬：把期初余額登記在丁字帳中登帳：將會計分錄描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照復(fù)式記賬法登入賬中。結(jié)賬：月末登記所有業(yè)務(wù)后，結(jié)出借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額（3）將期初余額按照會計科目表的順序填入試算平衡表。（注意題目中新出現(xiàn)的會計科目要補上）將每個賬戶的本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額和期末余額填入試算平衡表（4）按照試