淺析土地增值稅清算稅收籌劃

1、    淺析土地增值稅清算稅收籌劃    康瑋焦傳神【摘要】土地增值稅是我國(guó)稅收體系的重要組成元素，其納稅款項(xiàng)為國(guó)家的基本經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供資金支持。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，新的行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)使得國(guó)家不得不采取相應(yīng)的變革手段以更好的規(guī)范市場(chǎng)的運(yùn)行，營(yíng)改增在這樣的背景之下應(yīng)運(yùn)而生，成為指導(dǎo)企事業(yè)單位以及個(gè)體納稅的指導(dǎo)性文件。對(duì)于土地增值稅而言，其計(jì)算較為復(fù)雜，對(duì)該項(xiàng)稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間較大，企業(yè)如何根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)需要，合理選擇納稅方案成為影響企業(yè)整體利潤(rùn)水平的因素之一。因此，本文在對(duì)土地增值稅及其清算、稅收籌劃進(jìn)行簡(jiǎn)要概述的基礎(chǔ)之上，探討企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必

2、要性，分析其在清算上的技巧，期望對(duì)企業(yè)有所幫助?！娟P(guān)鍵詞】土地增值稅 稅收籌劃 清算一、土地增值稅清算稅收籌劃概述為更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)等相關(guān)市場(chǎng)的調(diào)控，抑制通過炒房等手段獲取暴利的不合規(guī)現(xiàn)象，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)該類型市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)，國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定通過轉(zhuǎn)讓、出售土地使用權(quán)、建筑物等而獲取收入的企事業(yè)單位和個(gè)人要繳納土地增值稅，該稅種的納稅依據(jù)為增值額，即用與房地產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的全部收入扣去法律規(guī)定的應(yīng)扣除的款項(xiàng)作為計(jì)算稅額的依據(jù)。而所謂的土地增值稅清算指的是，國(guó)家法律規(guī)定，應(yīng)該繳納土地增值稅的相關(guān)單位和個(gè)人在滿足清算條件即項(xiàng)目完工、銷售完成、轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，計(jì)算自身應(yīng)該繳納的稅款，

3、并按照法律規(guī)定向相關(guān)部門呈送納稅資料、填寫清算申請(qǐng)表，進(jìn)行稅額的結(jié)算。在清算的過程中，納稅人必須要按照相應(yīng)的流程進(jìn)行，如實(shí)報(bào)送資料，保證所納稅額是真實(shí)可靠、在國(guó)家法律許可的范圍之內(nèi)。二、土地增值稅清算稅收籌劃必要性分析對(duì)應(yīng)進(jìn)行土地增值稅結(jié)算、繳納應(yīng)繳稅額的單位而言，做好稅務(wù)籌劃工作必不可少，其不僅符合國(guó)家的法律規(guī)定，也是適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)需要。具體而言，其必要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)現(xiàn)有稅收法律體系的有益補(bǔ)充。土地增值稅的清算是一項(xiàng)計(jì)算較為復(fù)雜的工作，縱觀我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律規(guī)章，與該稅種相關(guān)的法律、條例、政策還不是很完善，在優(yōu)惠規(guī)定、計(jì)稅方法、稅率等方面還有待進(jìn)一步的規(guī)范和完善，而稅

4、務(wù)籌劃工作恰好是對(duì)現(xiàn)有土地增值稅等稅種進(jìn)行相關(guān)研究，在研究過程中，其能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)定的不足并對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充。二是維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)范市場(chǎng)秩序。房地產(chǎn)企業(yè)是繳納土地增值稅的主要單位之一，其發(fā)展的規(guī)范性直接影響著我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的態(tài)勢(shì)，為更好地規(guī)范、扶持房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收政策來調(diào)控該行業(yè)的運(yùn)行。三、土地增值稅清算技巧分析1.合理選擇清算籌劃的方法土地增值稅的清算方法并不唯一，沒有哪一種籌劃方法能夠符合所有企業(yè)的需要，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際需要選擇適合自身的方式進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。如，企業(yè)可通過分散收入的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。具體而言，將企業(yè)項(xiàng)目收入中可以進(jìn)行分離的部分進(jìn)行拆分，每一部分簽

5、訂獨(dú)立的合同，降低單次轉(zhuǎn)讓收入的額度進(jìn)而達(dá)成降低稅率的目的。還可以將銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用遷移至直接成本當(dāng)中，達(dá)到擴(kuò)大法律規(guī)定的可扣除款項(xiàng)額度的目的。對(duì)于項(xiàng)目數(shù)量較多、各項(xiàng)目成本分布不均勻的企業(yè)而言，其可以通過均衡成本的方式實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目增值率的均衡，減少某些項(xiàng)目增值率過高的現(xiàn)象的發(fā)生，降低稅負(fù)。受行業(yè)特點(diǎn)的影響，需要繳納土地增值稅的企業(yè)如房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)債額度一般較高，其需要支付的利息頗多，若企業(yè)能夠證明該支出是向提供借款的金融機(jī)構(gòu)支付的，則可以進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)可以通過利息調(diào)整的方式達(dá)到降低應(yīng)繳稅額的目的。除上述方法之外，還有很多其他的清算籌劃方式供企業(yè)選擇，企業(yè)重組、合作建房等方

6、式都可以實(shí)現(xiàn)土地增值稅的減免，企業(yè)要注意這些方法的選擇和應(yīng)用，采用多樣化的方式進(jìn)行合理節(jié)稅。2.合理籌劃選擇清算節(jié)點(diǎn)清算節(jié)點(diǎn)的選擇在一定程度上能夠影響企業(yè)的實(shí)際應(yīng)繳稅額，企業(yè)可在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)適當(dāng)?shù)奶崆?、延后清算時(shí)間達(dá)到合理避稅的目的。在營(yíng)改增后，某些企業(yè)所面對(duì)的稅負(fù)更重，如房地產(chǎn)企業(yè)不僅要繳納營(yíng)業(yè)稅還需要承擔(dān)土地增值稅。在這種情況下，企業(yè)如何如同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事先的溝通，贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和信任，利用預(yù)征的辦法、選擇合適的清算節(jié)點(diǎn)成為降低企業(yè)稅負(fù)的有效手段。我國(guó)法律規(guī)定，土地增值稅可進(jìn)行預(yù)征，這也就意味著企業(yè)可事先選擇預(yù)征的稅率，在項(xiàng)目結(jié)束后再進(jìn)入清算流程，不同地區(qū)對(duì)預(yù)征辦法的規(guī)定不盡相同

7、，企業(yè)必須以當(dāng)?shù)氐膶?shí)際要求為依據(jù)進(jìn)行清算節(jié)點(diǎn)的選擇。具體來說，企業(yè)要先找到土地增值率的平衡點(diǎn)，并以此為參照，當(dāng)實(shí)際增值率小于該點(diǎn)時(shí)盡早結(jié)算，當(dāng)實(shí)際增長(zhǎng)率大于該點(diǎn)時(shí)應(yīng)在法律許可的范圍內(nèi)推遲結(jié)算的節(jié)點(diǎn)。據(jù)此，為保障企業(yè)在清算節(jié)點(diǎn)選擇上有更大的可操作化的空間，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須預(yù)先對(duì)清算節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，合理選擇對(duì)自身最為有利的時(shí)機(jī)進(jìn)行清算，最大限度地提高企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于某些規(guī)模較小、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高的企業(yè)而言，其可以借助專業(yè)咨詢公司或者專家的幫助，在他們的指導(dǎo)之下完成清算節(jié)點(diǎn)、籌劃方法的選擇和實(shí)施，也可以通過內(nèi)部培訓(xùn)與外部招聘的方式重塑自身的人才隊(duì)伍，提高其進(jìn)行稅務(wù)籌劃、土地增值稅結(jié)算的能力和水平。四、結(jié)論稅收一直是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成元素，如何通過稅收籌劃與清算過程實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本成為企業(yè)相關(guān)部門所面臨的關(guān)鍵性問題。對(duì)于房地產(chǎn)等企業(yè)而言，土地增值稅作為其稅收體系的關(guān)鍵部分，其納稅額度大小將直接影響企業(yè)的稅收支出進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本。而稅務(wù)管理中的稅收籌劃環(huán)節(jié)，則可以在充分考慮企業(yè)實(shí)際情況與稅法相關(guān)條例的情況下，為企業(yè)提供最優(yōu)的納稅方案進(jìn)而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)盈