建筑業(yè)營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策探討

1、    建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策探討    江曉蓉摘要：建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，自2016年國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)稅務(wù)將告別原有的粗放式的管理，向著精細(xì)化、信息化發(fā)展，給建筑類(lèi)企業(yè)稅務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)對(duì)建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”前后稅務(wù)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)變化等進(jìn)行分析和闡述，并據(jù)此提出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，為施工企業(yè)提供有益的探索。關(guān)鍵詞：建筑業(yè);營(yíng)改增;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策建議2016年5月1日起，建筑業(yè)被納入“營(yíng)改增”。自此建筑類(lèi)企業(yè)在稅收業(yè)務(wù)的工作具有了復(fù)雜性和挑戰(zhàn)性。一方面，由于建筑行業(yè)本身的特殊性，其業(yè)務(wù)地域很廣，致使納稅流程更

2、加復(fù)雜;另一方面，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的主要不同在于，是對(duì)企業(yè)增值部分加征稅費(fèi)，涉及專(zhuān)票類(lèi)型及抵扣環(huán)節(jié)，這將企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有了更高的要求。因此，在全面推行“營(yíng)改增”后，建筑類(lèi)企業(yè)要及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，以便合法合理應(yīng)對(duì)。1.“營(yíng)改增”后建筑類(lèi)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“營(yíng)改增”實(shí)施前，由于建筑類(lèi)企業(yè)長(zhǎng)期繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅核算簡(jiǎn)單易行，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)需要適應(yīng)和轉(zhuǎn)變的過(guò)程就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，二者的稅率不同。營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的全部營(yíng)業(yè)額征收3%的稅率，“營(yíng)改增”后針對(duì)增值部分征收，稅率調(diào)整到10%，由于存在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣這一特點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理工作時(shí)要特別注意，保證抵扣合法合規(guī)

3、，應(yīng)抵盡抵，合理降低企業(yè)稅負(fù)。其次，兩者的計(jì)稅方法不同，建筑業(yè)各類(lèi)工程項(xiàng)目，如清包工程、老項(xiàng)目工程等，制度轉(zhuǎn)換后該類(lèi)項(xiàng)目可用簡(jiǎn)易計(jì)征方式，也可用一般稅率計(jì)征方式，后者可進(jìn)項(xiàng)抵扣。第三，不同的征管方式。制度實(shí)施前，建筑類(lèi)企業(yè)在工程所在地稅務(wù)部門(mén)申報(bào)即可，實(shí)施后，企業(yè)不僅需要在工程所在地稅務(wù)部門(mén)預(yù)交，還需在公司所在地進(jìn)行匯算清繳，納稅環(huán)節(jié)的增加會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)。1.1賦稅壓力目前，隨著實(shí)體經(jīng)濟(jì)的調(diào)整和下行，建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，行業(yè)利潤(rùn)也在不斷降低?！盃I(yíng)改增”后，由于稅率大幅度提高以及建筑業(yè)人工及商砼不能抵扣或抵扣稅率較低，企業(yè)的稅負(fù)實(shí)質(zhì)有較大幅度的上升。面對(duì)如此局勢(shì)，如何增加企業(yè)的盈利能

4、力，也是擺在企業(yè)面前的難題。1.2核算難度“營(yíng)改增”最顯著的變化之一是會(huì)計(jì)核算的變化，原有的會(huì)計(jì)稅務(wù)核算體系不再適用，需要進(jìn)行根本調(diào)整，不僅因?yàn)闀?huì)計(jì)科目的增加數(shù)量，工作量的加大，還包括專(zhuān)用發(fā)票的使用和抵扣，使管理難度劇增，需要有較高素質(zhì)的稅務(wù)人員來(lái)進(jìn)行管理，原有不懂業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建筑業(yè)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，在進(jìn)行稅額資金預(yù)算也難以做到精準(zhǔn)。1.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增值稅是價(jià)外稅，這一特點(diǎn)不僅對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生影響，也在一定程度上影響了企業(yè)的負(fù)債和利潤(rùn)。首先，建筑類(lèi)企業(yè)外購(gòu)的設(shè)備、材料等相關(guān)資產(chǎn)在入賬時(shí)不包括進(jìn)項(xiàng)稅額，這導(dǎo)致企業(yè)的賬面資產(chǎn)有所下降。其次，企業(yè)有一部分費(fèi)用是無(wú)法進(jìn)行抵扣

5、的，如人工費(fèi)等，這也間接地導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用的增加，降低企業(yè)的利潤(rùn)。第三，“營(yíng)改增”后衡量企業(yè)收入的指標(biāo)變?yōu)椤安缓愂杖搿?，?huì)顯著降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)。1.4稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增值稅作為國(guó)內(nèi)最重要的一個(gè)稅種，有著幾乎最嚴(yán)苛的管理。國(guó)家對(duì)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票、取得虛假發(fā)票的行為等均在刑法中有處罰規(guī)定，稍有不慎可能面臨涉稅涉刑風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)與原來(lái)營(yíng)業(yè)稅相比，不可同日而語(yǔ)，原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅模式下企業(yè)的一些行為可能在增值稅模式下就會(huì)觸犯刑法和稅法。企業(yè)要嚴(yán)格管理稅務(wù)，不可掉以輕心。2.對(duì)策建議2.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)企業(yè)要樹(shù)立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，建立健全的稅務(wù)制度。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，降低稅務(wù)

6、風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑類(lèi)企業(yè)還要加強(qiáng)自身項(xiàng)目的管理。“營(yíng)改增”后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票可對(duì)相應(yīng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣環(huán)節(jié)直接與企業(yè)的利益掛鉤。因此，企業(yè)在進(jìn)行合作、業(yè)務(wù)洽談時(shí)，要有這方面的意識(shí)，以便降低企業(yè)自身稅負(fù)壓力和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.2提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)，政策講解，使其對(duì)政策掌握透徹，避免造成會(huì)計(jì)科目混淆、錯(cuò)誤等。如建筑類(lèi)企業(yè)可以邀請(qǐng)專(zhuān)門(mén)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，使其全面掌握稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容，尤其是關(guān)于增值稅部分，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)快速適應(yīng)新政策。2.3做好稅務(wù)籌劃工作增值稅由于其可抵扣特性。在項(xiàng)目投標(biāo)、采購(gòu)等環(huán)節(jié)均要進(jìn)行稅務(wù)測(cè)算和籌劃，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，提

7、高進(jìn)項(xiàng)稅額，整體保持合理稅負(fù)，不因?yàn)槿藶橐蛩貙?dǎo)致稅負(fù)增加，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，要多與資質(zhì)良好的企業(yè)合作，開(kāi)具專(zhuān)用增值稅發(fā)票，進(jìn)行稅額抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。2.4加強(qiáng)合同管理首先，要加強(qiáng)“三流合一”，合同雙方要列明開(kāi)票信息、收款賬戶信息，除非特殊情況，一般不進(jìn)行委托支付。其次，明確合同標(biāo)的、稅率及發(fā)票類(lèi)型，要保證標(biāo)的稅率與稅法相符。最后，要明確付款時(shí)間和發(fā)票查驗(yàn)真?zhèn)我约鞍l(fā)票交接手續(xù)辦理，防止出現(xiàn)因問(wèn)題發(fā)票給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的損失和可能的涉稅涉刑風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語(yǔ)綜合所述，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)在一定程度上可能有所降低，但對(duì)建筑類(lèi)企業(yè)而言目前階段稅負(fù)有所上升，同時(shí)也給建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。有利于規(guī)范建筑業(yè)的稅務(wù)環(huán)境和取締廣泛存在的“掛靠”模式，促使建筑類(lèi)企業(yè)做大做強(qiáng)，增強(qiáng)技術(shù)研發(fā)等方面的內(nèi)在需求，提升整個(gè)行業(yè)的發(fā)展質(zhì)量?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的稅務(wù)深刻變化，需要建筑類(lèi)企業(yè)和財(cái)務(wù)從業(yè)人員高度重視，有的放矢地持續(xù)學(xué)習(xí)改進(jìn)，努力做到規(guī)范經(jīng)營(yíng)、低風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行。參考文獻(xiàn)：1卞珅.營(yíng)改