旅游企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議

1、    旅游企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議    薛愛(ài)香【摘 要】近年來(lái)，國(guó)家“一帶一路”的發(fā)展，旅游業(yè)從人們認(rèn)識(shí)的只是吃喝玩樂(lè)的行業(yè)，發(fā)展到國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)，行業(yè)處于從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向優(yōu)質(zhì)旅游發(fā)展的階段。行業(yè)的發(fā)展對(duì)旅游企業(yè)的管理提出了新的要求，企業(yè)管理從粗放型到精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變，需要規(guī)范化、系統(tǒng)化、嚴(yán)密、完整的管理體系，以實(shí)現(xiàn)行業(yè)的優(yōu)質(zhì)發(fā)展。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的工具，無(wú)論是管理理念、還是控制的形式都已在其他行業(yè)被實(shí)踐證明是有效的。旅游行業(yè)作為一個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)，需要借鑒內(nèi)部管理的理念，形成自己的行之有效的管理。本文就旅游企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題提

2、出相應(yīng)的管理建議，希望對(duì)改善旅游行業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)揮作用。【關(guān)鍵詞】旅游企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；改進(jìn)建議旅游業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)受到了國(guó)家越來(lái)越多的重視。在2018年全國(guó)旅游工作報(bào)告中，國(guó)家旅游局原局長(zhǎng)李金早指出：旅游業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)，無(wú)論從國(guó)家宏觀發(fā)展要求，還是從自身發(fā)展需要，都到了從高速旅游增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向優(yōu)質(zhì)旅游發(fā)展階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。旅游企業(yè)作為旅游業(yè)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向優(yōu)質(zhì)旅游發(fā)展的承載者，在行業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，需要改進(jìn)內(nèi)部管理，重視內(nèi)部控制，在行業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中不被淘汰。一、旅游企業(yè)內(nèi)部控制概述旅游企業(yè)是處于旅游景區(qū)，或者依托旅游資源，通過(guò)為游客提供吃、住、行、游、購(gòu)、娛等服務(wù)的公司

3、，旅游企業(yè)的內(nèi)部控制是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，適度的固化流程，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司穩(wěn)步發(fā)展。內(nèi)部控制的過(guò)程需要管理層和員工共同參與才能完成，其目標(biāo)是：一是有效保證公司經(jīng)營(yíng)合法；二是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息和其他信息披露真實(shí)完整；三是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略；四是提高經(jīng)營(yíng)效果和效率；五是合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。二、旅游企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，公司戰(zhàn)略規(guī)劃以及遠(yuǎn)景模糊旅游企業(yè)的管理多年來(lái)依賴相關(guān)管理人員的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)，靠天吃飯是旅游行業(yè)的一種常態(tài)，在市場(chǎng)研究、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面投入不夠，公司戰(zhàn)略規(guī)劃、遠(yuǎn)景目標(biāo)處于模糊狀態(tài)，由領(lǐng)導(dǎo)人意志決定公司發(fā)展的狀況。旅游業(yè)因旅游活動(dòng)的多變性、周期性、季節(jié)性呈現(xiàn)

4、一定的周期性，受?chē)?guó)家政策、突發(fā)事件、自然災(zāi)害等的影響重大。旅游企業(yè)依賴旅游業(yè)而存在，針對(duì)行業(yè)存在的不確定性，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，破除靠天吃飯的現(xiàn)象，應(yīng)對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。2.內(nèi)部控制制度管理薄弱，公司制度建設(shè)及變更隨意性大旅游企業(yè)管理屬于非標(biāo)準(zhǔn)化管理，因各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況以及資產(chǎn)規(guī)模，所處環(huán)境的不同，行業(yè)內(nèi)沒(méi)有形成一整套的管理體系，依公司實(shí)際情況制定相應(yīng)的管理制度是現(xiàn)實(shí)的需要。在現(xiàn)實(shí)中，各公司依據(jù)管理者的經(jīng)驗(yàn)制定各種管理制度，因組織架構(gòu)、資金規(guī)模、人力資源限制以及管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度的不同，造成公司管理制度混亂，更新不及時(shí)，實(shí)際執(zhí)行與制度兩張皮的現(xiàn)象。3.沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督

5、體制，或者內(nèi)部監(jiān)督流于形式內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，是內(nèi)控體系不可或缺的一部分，對(duì)于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及不斷完善起著重要的作用。但在旅游企業(yè)的實(shí)際工作中，有很多企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督體制，或者把內(nèi)部監(jiān)督僅僅界定為對(duì)票款、資金的稽查上，內(nèi)部監(jiān)督被弱化的原因有從內(nèi)心抗拒別人對(duì)自己監(jiān)督的不自在，也有對(duì)自己管理能力的充分自信，忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的偏好。三、旅游企業(yè)完善內(nèi)部控制的措施1.制定發(fā)展目標(biāo)，明確戰(zhàn)略規(guī)劃公司的發(fā)展目標(biāo)是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)期目的，在維系組織各方面關(guān)系中起到?jīng)Q定組織方向的核心的作用，為公司的發(fā)展指明了方向，表明公司在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)所要努力的方向和所要達(dá)到的水平，表明公司的使命和

6、愿景，明確公司在最重要的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的具體化使命。沒(méi)有明確的發(fā)展目標(biāo)或者明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，或者戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施不到位，可能導(dǎo)致公司失去發(fā)展的方向，偏離正確的道路，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不能充分利用旅游資源，喪失發(fā)展機(jī)遇。明確發(fā)展目標(biāo)對(duì)于公司的重要性后，公司需要利用行業(yè)發(fā)展資料進(jìn)行充分調(diào)查研究、針對(duì)行業(yè)所處經(jīng)濟(jì)、政治、金融、國(guó)家行業(yè)政策及法律環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析預(yù)測(cè)和廣泛征求業(yè)內(nèi)業(yè)外專家意見(jiàn)的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標(biāo)。公司在制定發(fā)展目標(biāo)時(shí)主要考慮以下因素：（1）突出主業(yè)。主業(yè)是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，只有主業(yè)做精做強(qiáng)，在行業(yè)中排名在前面，才能確定自己在行業(yè)中的地位，確保公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能在行業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮引

7、領(lǐng)和帶頭作用。（2）發(fā)展目標(biāo)不能過(guò)于激進(jìn)，不能脫離公司實(shí)際，盲目追逐市場(chǎng)熱點(diǎn)，否則可能導(dǎo)致公司過(guò)度擴(kuò)張或經(jīng)營(yíng)失敗。激進(jìn)的戰(zhàn)略規(guī)劃表面上看起來(lái)公司可以實(shí)現(xiàn) “跨越式”發(fā)展，而公司在風(fēng)險(xiǎn)管理水平有個(gè)逐步提升的過(guò)程，在管理水平與公司發(fā)展規(guī)劃不匹配的情況下，公司識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，一旦遇到外部環(huán)境“風(fēng)吹草動(dòng)”，公司運(yùn)營(yíng)就不可避免出現(xiàn)不斷下滑的趨勢(shì)，甚至?xí)盎绎w煙滅”，迅速走向衰敗。（3）發(fā)展目標(biāo)也不能過(guò)于保守，容易會(huì)喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。在過(guò)于保守的戰(zhàn)略下，往往不能及時(shí)抓住瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，導(dǎo)致發(fā)展滯后，最終難以逃脫被淘汰的命運(yùn)。確定發(fā)展目標(biāo)后，根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)而制

8、定的具體規(guī)劃，應(yīng)當(dāng)確定戰(zhàn)略規(guī)劃的階段性和一段時(shí)間內(nèi)發(fā)展的程度，表明在每個(gè)階段需要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)、工作任務(wù)以及需要的資源保障，規(guī)劃的具體實(shí)施路徑等。公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)制定詳細(xì)的年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，確保公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，還要從宣傳培訓(xùn)方面加強(qiáng)對(duì)員工對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的認(rèn)識(shí)，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員安排、薪酬調(diào)整、財(cái)務(wù)安排、管理變革等配套措施，引導(dǎo)公司的價(jià)值觀及文化氛圍，保證公司戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實(shí)施。建立戰(zhàn)略規(guī)劃評(píng)估制度，從戰(zhàn)略規(guī)劃的制定到戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施進(jìn)行全過(guò)程的評(píng)估，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在對(duì)實(shí)施中及實(shí)施后的評(píng)估，根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化戰(zhàn)略規(guī)劃，確保公司戰(zhàn)

9、略的制定、實(shí)施、監(jiān)控、改進(jìn)形成一個(gè)不斷上升的螺旋形閉環(huán)，促使企業(yè)不斷發(fā)展。2.建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)縫對(duì)接通俗地講，風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)事件產(chǎn)生我們所不希望的后果的可能性。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中我們會(huì)遇到各種不確定事項(xiàng)，這些事件的發(fā)生概率和影響程度是無(wú)法提前預(yù)知的，將對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響，從而影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種無(wú)法提前預(yù)知的事件就是公司運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，是一定環(huán)境下一定期限內(nèi)客觀存在的，隨著時(shí)間的推移和公司管理的變化而發(fā)生變化。旅游企業(yè)因行業(yè)發(fā)展不確定性的特性，作為公司管理者應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、法律、運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)等方面收集公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)估發(fā)生的可能性，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別重大和重要風(fēng)險(xiǎn)

10、。以重大風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)計(jì)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的事實(shí)的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保公司對(duì)重大和重要風(fēng)險(xiǎn)的把控，建立預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償措施，建立各項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的危機(jī)處理預(yù)案，保護(hù)企業(yè)不因?yàn)?zāi)害性或者不可預(yù)見(jiàn)性風(fēng)險(xiǎn)或人為原因失誤而遭受滅頂之災(zāi)。3.建立制度管理辦法，編制內(nèi)控流程按照內(nèi)控體系建立與實(shí)施的五大原則，建立制度管理辦法，明確制度的層級(jí)、組織機(jī)構(gòu)、格式、制度的起草、修訂、廢止等審批程序；梳理部門(mén)現(xiàn)有制度和待建制度，理清基礎(chǔ)管理制度和專項(xiàng)管理制度之間的對(duì)應(yīng)情況，根據(jù)制度梳理情況更新有效制度清單，并且將基礎(chǔ)管理制度與對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)制度和管理細(xì)則進(jìn)行對(duì)接；為體現(xiàn)

11、制度不同層級(jí)關(guān)系，可將基本管理制度命名為xxx管理制度，將由經(jīng)理層批準(zhǔn)執(zhí)行之具體規(guī)章制度則可以xxx管理辦法xxx實(shí)施細(xì)則等名稱進(jìn)行限定；制度文件發(fā)文管理部門(mén)對(duì)同一管理辦法對(duì)應(yīng)的不同實(shí)施細(xì)則進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)，體現(xiàn)上級(jí)制度與下級(jí)制度的對(duì)應(yīng)關(guān)系；根據(jù)已經(jīng)制定的制度和具體的操作流程，編制公司內(nèi)控體系流程圖，找到關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，通過(guò)表單固化流程，指導(dǎo)公司規(guī)章制度的落實(shí)；建立制度管理臺(tái)賬并建立制度執(zhí)行跟蹤監(jiān)督檢查機(jī)制，建立制度和流程相對(duì)應(yīng)的跟蹤檢查機(jī)制，確保制度修訂與流程修改的同步進(jìn)行，根據(jù)公司管理需要和國(guó)家政策的變化及時(shí)更新公司制度，確保形成制度、流程閉環(huán)管理，加強(qiáng)新制定或修訂制度的學(xué)習(xí)、宣貫，以提高制度管

12、理、流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，提升整體管理水平。4.建立內(nèi)部監(jiān)督體系，確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性和有效性內(nèi)部監(jiān)督是基于董事會(huì)授權(quán)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，從內(nèi)部控制制度設(shè)立的有效性及運(yùn)行的有效性方面對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，提出內(nèi)部控制整改的建議，督促企業(yè)在符合內(nèi)控體系思想、考慮股東訴求的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)控改進(jìn)。但是在旅游企業(yè)中，有的企業(yè)僅僅將對(duì)收入的稽核視同監(jiān)督，有的企業(yè)根本沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督體系，有的企業(yè)建立了內(nèi)部監(jiān)督體系，但是內(nèi)部監(jiān)督體系負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或者類似的人員，內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性和有效性大大打折。根據(jù)旅游企業(yè)各自情況的不同，可以采取以下辦法解決內(nèi)部監(jiān)督體系的

13、問(wèn)題：（1）成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作、內(nèi)控體系運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。（2）聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控體系運(yùn)行情況進(jìn)行梳理和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，公司指定相關(guān)部門(mén)監(jiān)督整改缺陷。如果采用第二種方法，需要關(guān)注中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平，關(guān)注是否會(huì)存在應(yīng)付差事的情況，需要指定具有一定權(quán)威、熟悉業(yè)務(wù)、有一定政策水平的人員對(duì)接此項(xiàng)業(yè)務(wù)，確保中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確理解公司內(nèi)控情況，確保中介機(jī)構(gòu)提出客觀全面的內(nèi)控建議，避免人情控制和利益控制情況的發(fā)生。另外，還需要和中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議，確保公司的商業(yè)秘密不會(huì)因此泄露。（3）可以在內(nèi)部成立由各部門(mén)組成的一個(gè)臨時(shí)性的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，采用交叉回避的方式每年進(jìn)行一次內(nèi)部評(píng)估活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)部評(píng)估提出的需要整改的問(wèn)題進(jìn)行整改。采用第三種方法需要注意的是，公司參與內(nèi)部評(píng)估的員工需要有相應(yīng)的知識(shí)技能，需要公司領(lǐng)導(dǎo)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，確保內(nèi)部評(píng)估及整改不流于形式。四、結(jié)束語(yǔ)十八大以來(lái)，中國(guó)的旅游業(yè)從高速旅游增長(zhǎng)階段正向優(yōu)質(zhì)旅游發(fā)展階段轉(zhuǎn)變，全域旅游、“旅游+”融合發(fā)展，為旅游業(yè)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。與此同時(shí)