建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)用教案

1、 （一）建筑安裝企業(yè)所得稅政策與管理(gunl) 1、政策依據(jù) （1）新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例 （2）中華人民共和國(guó)稅收征收管理(gunl)法及其實(shí)施細(xì)則 第1頁(yè)/共76頁(yè)第一頁(yè)，共77頁(yè)。 （3）國(guó)稅(u shu)發(fā)200828號(hào) （4）國(guó)稅(u shu)函2009221號(hào) （5）國(guó)稅(u shu)函201039號(hào) （6）國(guó)稅(u shu)函2010156號(hào) （7）國(guó)稅(u shu)辦函2010613號(hào) （8）國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告 第2頁(yè)/共76頁(yè)第二頁(yè)，共77頁(yè)。 2、建安企業(yè)的企業(yè)所得稅征收(zhngshu)方式 查賬征收(zhngshu)（匯算清繳） 核定征

2、收(zhngshu)第3頁(yè)/共76頁(yè)第三頁(yè)，共77頁(yè)。 3、建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管方法 （1）總機(jī)構(gòu)所在地匯算清繳 （2）跨省設(shè)立二級(jí)分公司，按經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額(zng )三個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，就地預(yù)繳 （3）省內(nèi)設(shè)立二級(jí)分公司，分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，匯總繳納。 第4頁(yè)/共76頁(yè)第四頁(yè)，共77頁(yè)。 （4）總機(jī)構(gòu)直接管理的跨省設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分(y fn)企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。第5頁(yè)/共76頁(yè)第五頁(yè)，共77頁(yè)。 （5）總機(jī)構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部暫不就地預(yù)分企業(yè)(qy)

3、所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由總機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)(qy)所得稅。第6頁(yè)/共76頁(yè)第六頁(yè)，共77頁(yè)。 （6）特殊規(guī)定： 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具(ch j)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具(ch j)的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。第7頁(yè)/共76頁(yè)第七頁(yè)，共77頁(yè)。 注意：作為獨(dú)立納稅人就地繳

4、納企業(yè)所得稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)一般采用核定征收(zhngshu)方式，核定征收(zhngshu)的利潤(rùn)率可能為8%（或10%），乘以25%所得稅率，則核定征收(zhngshu)稅負(fù)可能為收入的2%（或2.5%）。 當(dāng)然，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)也可采用查賬征收(zhngshu)（匯算清繳）征收(zhngshu)方式第8頁(yè)/共76頁(yè)第八頁(yè)，共77頁(yè)。 （二）建筑安裝企業(yè)個(gè)人所得(su d)稅政策與管理 1、建筑安裝業(yè)個(gè)人所得(su d)稅主要政策和基本規(guī)定 從事建筑安裝業(yè)的工程承包人、個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人所得(su d)稅的納稅義務(wù)人。其從事建筑安裝業(yè)取得的所得(su d)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得(su d)稅。

5、第9頁(yè)/共76頁(yè)第九頁(yè)，共77頁(yè)。 承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況(qngkung)計(jì)征個(gè)人所得稅：經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得，按對(duì)“企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。第10頁(yè)/共76頁(yè)第十頁(yè)，共77頁(yè)。 從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資(gngz)、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第11頁(yè)/共76頁(yè)第十一頁(yè)，共77頁(yè)。 2、建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題 異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊

6、規(guī)定： 異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個(gè)人所得稅，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)(chngf)征收。個(gè)人所得稅征收方式有查賬征收和核定征收兩種：第12頁(yè)/共76頁(yè)第十二頁(yè)，共77頁(yè)。 （1）.異地從事建筑安裝工程(gngchng)作業(yè)的單位和個(gè)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，經(jīng)工程(gngchng)作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅實(shí)行查帳征收。第13頁(yè)/共76頁(yè)第十三頁(yè)，共77頁(yè)。 （2）.對(duì)于未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位(dnwi)和個(gè)人，其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征

7、收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的0.8%（譬如：江蘇）.其他省份可能高于0.8%，一般為1%。第14頁(yè)/共76頁(yè)第十四頁(yè)，共77頁(yè)。 （三）建筑安裝業(yè)所得稅匯算清繳 1、匯算清繳定義及其范圍 匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)(shnbo)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)(shnbo)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行

8、為。第15頁(yè)/共76頁(yè)第十五頁(yè)，共77頁(yè)。 根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證齊全(qqun)，核算規(guī)范，能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定適用查帳征收的企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)在年終進(jìn)行所得稅的匯算清繳。第16頁(yè)/共76頁(yè)第十六頁(yè)，共77頁(yè)。 2、匯算清繳的期限 一個(gè)納稅年度終了(zhnglio)后5個(gè)月內(nèi)（次年的1月1日至5月31日）。 比如，2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間：2013年1月1日至5月31日。第17頁(yè)/共76頁(yè)第十七頁(yè)，共77頁(yè)。 3、匯算清繳報(bào)送的資料、程序及方法 填寫(xiě)納稅申報(bào)表并附送相關(guān)材料 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)(shnqng)，并審

9、核所報(bào)送材料 主動(dòng)糾正申報(bào)錯(cuò)誤 結(jié)清稅款第18頁(yè)/共76頁(yè)第十八頁(yè)，共77頁(yè)。 （四）建筑安裝業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理 1、建筑安裝業(yè)收入的確認(rèn) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條 （二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度( jnd)或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第19頁(yè)/共76頁(yè)第十九頁(yè)，共77頁(yè)。 具體( jt)規(guī)定：國(guó)稅函2008875號(hào)第20頁(yè)/共76頁(yè)第二十頁(yè)，共77頁(yè)。 2、建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收

10、入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)(li j)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)(li j)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。第21頁(yè)/共76頁(yè)第二十一頁(yè)，共77頁(yè)。 3、稅前扣除的原則和稅前扣除項(xiàng)目： A、工資薪金支出 實(shí)施條例第三十四條企業(yè)(qy)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 合理性見(jiàn)國(guó)稅函20093號(hào)第22頁(yè)/共76頁(yè)第二十二頁(yè)，共77頁(yè)。 實(shí)務(wù)問(wèn)題：提而未付 當(dāng)年末提而未付的工資薪金支出，在次年5月31日前支付，一般可在當(dāng)年匯繳稅前扣除。 如次年6月1日后(rhu)支付，則當(dāng)年匯繳調(diào)增，次年

11、匯繳調(diào)減。 參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局2011第34號(hào)公告第23頁(yè)/共76頁(yè)第二十三頁(yè)，共77頁(yè)。 B、職工福利費(fèi)支出 實(shí)施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)則構(gòu)成永久性差異(chy) 福利費(fèi)列支范圍見(jiàn)國(guó)稅函20093號(hào)第24頁(yè)/共76頁(yè)第二十四頁(yè)，共77頁(yè)。 特殊事宜：勞務(wù)工工資可作為計(jì)提福利費(fèi)的基數(shù)。 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 上海政策(zhngc)：滬國(guó)稅所20121號(hào) 第25頁(yè)/共76頁(yè)第二十五頁(yè)，共77頁(yè)。 用工單位為勞務(wù)(lo w)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額（包含勞務(wù)(lo w)派遣單位支付和本單位直接支付），可計(jì)入

12、用工單位工資總額的基數(shù)，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)依據(jù)。若勞務(wù)(lo w)派遣單位已計(jì)入工資總額基數(shù)且已計(jì)算扣除職工福利費(fèi)等費(fèi)用的除外。第26頁(yè)/共76頁(yè)第二十六頁(yè)，共77頁(yè)。 用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的發(fā)票復(fù)印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費(fèi)的金額）、用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及相關(guān)(xinggun)費(fèi)用稅前扣除情況統(tǒng)計(jì)表。第27頁(yè)/共76頁(yè)第二十七頁(yè)，共77頁(yè)。 C、通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除 納稅人發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用(fi yong)，可選擇據(jù)實(shí)列支或包干使

13、用的方法處理，但不可二種方法混合使用。采用包干使用方法的納稅人，應(yīng)制定辦公通訊費(fèi)包干使用方案，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。包干使用辦公通訊費(fèi)的方案，由納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要并參照市政府制定的市級(jí)政府機(jī)關(guān)通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定。與取得應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)人員的通訊費(fèi)不得稅前扣除。上海市局在新所得稅法之前的操作辦法。第28頁(yè)/共76頁(yè)第二十八頁(yè)，共77頁(yè)。 D、供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)稅前扣除 供暖補(bǔ)貼和采暖費(fèi)屬于國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定的福利費(fèi)范疇(fnchu)，在14%額度內(nèi)列支。第29頁(yè)/共76頁(yè)第二十九頁(yè)，共77頁(yè)。 E、交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除 交通費(fèi)一般憑發(fā)票據(jù)實(shí)( j sh)扣除。 交通補(bǔ)貼有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為屬

14、于國(guó)稅函20093號(hào)規(guī)定的福利費(fèi)范疇，在14%額度內(nèi)列支。 但也有企業(yè)作為工資一部分，在扣繳個(gè)稅后，全額在稅前扣除。第30頁(yè)/共76頁(yè)第三十頁(yè)，共77頁(yè)。 F、職工教育經(jīng)費(fèi)支出 實(shí)施條例第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度(nind)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅會(huì)構(gòu)成暫時(shí)性差異 職工教育經(jīng)費(fèi)支出范圍見(jiàn)財(cái)建2006317號(hào)第31頁(yè)/共76頁(yè)第三十一頁(yè)，共77頁(yè)。 G、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 實(shí)施條例第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 票據(jù)(pio j)問(wèn)題： 1、國(guó)稅總局20

15、10年第24號(hào)公告 2、國(guó)稅總局2011年第30號(hào)公告 無(wú)票或超標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成永久性差異。第32頁(yè)/共76頁(yè)第三十二頁(yè)，共77頁(yè)。 H、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 實(shí)施條例第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定(gudng)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第33頁(yè)/共76頁(yè)第三十三頁(yè)，共77頁(yè)。 I、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 實(shí)施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(xioshu)（營(yíng)業(yè)）收入的5。稅會(huì)構(gòu)成永久性差異第34頁(yè)/共76

16、頁(yè)第三十四頁(yè)，共77頁(yè)。 實(shí)施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予(zhny)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予(zhny)在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 稅會(huì)構(gòu)成暫時(shí)性差異第35頁(yè)/共76頁(yè)第三十五頁(yè)，共77頁(yè)。 J、捐贈(zèng)支出 實(shí)施條例第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家(guji)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。第36頁(yè)/共76頁(yè)第三十六頁(yè)，共77頁(yè)。 注意： 1、比例 2、組織：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)(tnggu)公益性社會(huì)

17、團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 3、票據(jù)第37頁(yè)/共76頁(yè)第三十七頁(yè)，共77頁(yè)。 K、傭金及手續(xù)費(fèi)支出(zhch) 具體規(guī)定：財(cái)稅200929號(hào) 實(shí)務(wù)中企業(yè)往往通過(guò)簽訂其他服務(wù)費(fèi)方式避開(kāi)5%額度限制第38頁(yè)/共76頁(yè)第三十八頁(yè)，共77頁(yè)。 L、利息支出與關(guān)聯(lián)利息支出 1、注意資本化與非資本化 條例第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上(yshng)的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作

18、為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 第39頁(yè)/共76頁(yè)第三十九頁(yè)，共77頁(yè)。 2、注意借款對(duì)象和利率比例兩個(gè)重點(diǎn) 條例第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)( jngyng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 第40頁(yè)/共76頁(yè)第四十頁(yè)，共77頁(yè)。 解析： （1）向金融企業(yè)(qy)借款的利息支出 根據(jù)企業(yè)(qy)所得稅法第八條、企業(yè)(qy)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定進(jìn)行判斷：一是企業(yè)(qy)的利息支出是否是企業(yè)(qy)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有

19、關(guān)的、合理的支出，如果不是企業(yè)(qy)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，則不允許在企業(yè)(qy)所得稅稅前扣除。 第41頁(yè)/共76頁(yè)第四十一頁(yè)，共77頁(yè)。 案例：向銀行借款時(shí)作為利息外費(fèi)用的顧問(wèn)費(fèi)怎么處理？ 答：顧問(wèn)費(fèi)作為管理費(fèi)用能稅前扣除，但必須提供相關(guān)發(fā)票、協(xié)議書(shū)，證明(zhngmng)相關(guān)性、合理性。 注意：金融企業(yè)與融資方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以全額據(jù)實(shí)扣除，不受2:1的限制第42頁(yè)/共76頁(yè)第四十二頁(yè)，共77頁(yè)。 （2）向非金融企業(yè)借款的利息支出 第1、非金融企業(yè)是否包含“自然人” 答：包含 注意：企業(yè)向自然人借款利息支出的處理 在計(jì)算稅前扣除(kuch)限額時(shí)，按是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系分

20、別處理： 第43頁(yè)/共76頁(yè)第四十三頁(yè)，共77頁(yè)。 A、企業(yè)股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系(gun x)的自然人借款。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)）規(guī)定：應(yīng)按企業(yè)所得稅法第四十六條、財(cái)稅2008121號(hào)文件規(guī)定的條件執(zhí)行，即按向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理。 第44頁(yè)/共76頁(yè)第四十四頁(yè)，共77頁(yè)。 B、企業(yè)向除股東以外的內(nèi)部職工或其他(qt)人員借款的利息支出。 國(guó)稅函2009777號(hào)文有兩個(gè)限制條件：(1)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他(qt)違反法律、法規(guī)的行為；(2)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂

21、了借款合同。在符合以上兩個(gè)條件的前提下，企業(yè)支付的利息在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)自然人借款與向關(guān)聯(lián)自然人借款的區(qū)別是：只有利率的限定，沒(méi)有借款比例的限定。 第45頁(yè)/共76頁(yè)第四十五頁(yè)，共77頁(yè)。 第2、非金融企業(yè)為“公司”等各類法人組織 國(guó)稅總局2011年第34號(hào)公告作補(bǔ)充規(guī)定： 根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提

22、供(tgng)“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。 第46頁(yè)/共76頁(yè)第四十六頁(yè)，共77頁(yè)。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額(jn )、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 第47頁(yè)/共76頁(yè)第四十七頁(yè)，共77頁(yè)。 3、注意企

23、業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理 政策：企業(yè)所得稅法第四十六條的規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”第48頁(yè)/共76頁(yè)第四十八頁(yè)，共77頁(yè)。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題(wnt)的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）第一條的規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性

24、投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。第49頁(yè)/共76頁(yè)第四十九頁(yè)，共77頁(yè)。 上述企業(yè)權(quán)益性投資應(yīng)按特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法試行（國(guó)稅發(fā)20092號(hào)）第八十六條規(guī)定(gudng)進(jìn)行確認(rèn)：“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額?！?第50頁(yè)/共76頁(yè)第五十頁(yè)，共77頁(yè)。 但是，121文第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)(yugun)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；

25、或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！?第51頁(yè)/共76頁(yè)第五十一頁(yè)，共77頁(yè)。 4、所得稅稅前不得扣除項(xiàng)目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)(kunxing)； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失第52頁(yè)/共76頁(yè)第五十二頁(yè)，共77頁(yè)。 （5）所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 （8）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工(zhgng)支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投

26、資者或者職工(zhgng)支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第53頁(yè)/共76頁(yè)第五十三頁(yè)，共77頁(yè)。 （9）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除(kuch)。 （10）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得扣除(kuch)。第54頁(yè)/共76頁(yè)第五十四頁(yè)，共77頁(yè)。 （11）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 屬于兜底(du d)條款第55頁(yè)/共76頁(yè)第五十五頁(yè)，共77頁(yè)。 5、其他所得稅問(wèn)題： A、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損(ku sn)處理問(wèn)題 參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)第56頁(yè)/共76頁(yè)第五十六頁(yè)，共77頁(yè)。 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

27、稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納( jion)企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。第57頁(yè)/共76頁(yè)第五十七頁(yè)，共77頁(yè)。 注意：允許彌補(bǔ)虧損不等于不接受處罰 國(guó)稅函2005190號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)(xinggun)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用中華人民共和國(guó)稅收征收管理

28、法第六十三條第一款規(guī)定?！钡谌龡l規(guī)定：“企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)(xinggun)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用征管法第六十四條第一款規(guī)定。”第58頁(yè)/共76頁(yè)第五十八頁(yè)，共77頁(yè)。 征管法第六十三條第一款規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的所得稅款(shu kun)、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款(shu kun)百分之五十以上五倍以下的罰款；第59頁(yè)/共76頁(yè)第五十九頁(yè)，共77頁(yè)。 征管法第六十四條第一款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正(gizhng)，并處五萬(wàn)元以下的罰款。第60頁(yè)/共76頁(yè)

29、第六十頁(yè)，共77頁(yè)。 B、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等企業(yè)所得稅處理(chl)問(wèn)題 參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)第61頁(yè)/共76頁(yè)第六十一頁(yè)，共77頁(yè)。 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(cichn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第62頁(yè)/共76頁(yè)第六十二頁(yè)，共77頁(yè)。 注意：另有規(guī)定（即允許遞延納稅）目前一般(ybn)僅有2個(gè)： 國(guó)家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告政策性搬遷收入第63頁(yè)/共76頁(yè)第六十三頁(yè)，共77頁(yè)。 財(cái)稅200959號(hào)第六條規(guī)定 企業(yè)

30、債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上(yshng)，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。第64頁(yè)/共76頁(yè)第六十四頁(yè)，共77頁(yè)。 C、分支機(jī)構(gòu)匯算清繳問(wèn)題 根據(jù)國(guó)稅發(fā)200979號(hào)第十三條的規(guī)定，實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅(n shu)人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅(n shu)所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅(n shu)申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)

31、構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第65頁(yè)/共76頁(yè)第六十五頁(yè)，共77頁(yè)。 根據(jù)(gnj)國(guó)稅函2009221號(hào)規(guī)定：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核

32、鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。第66頁(yè)/共76頁(yè)第六十六頁(yè)，共77頁(yè)。 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供有效證據(jù)證明(zhngmng)其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200828號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。第67頁(yè)/共76頁(yè)第六十七頁(yè)，共77頁(yè)。 D、核定征收企業(yè)匯算清繳注意事項(xiàng) 國(guó)稅發(fā)200830號(hào)：納稅人年度終了(zhnglio)后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款。申報(bào)額低于核

33、定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。第68頁(yè)/共76頁(yè)第六十八頁(yè)，共77頁(yè)。 （五）建造合同會(huì)計(jì)處理 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程(gngchng)價(jià)款的建造合同；而成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程(gngchng)價(jià)款的建造合同。第69頁(yè)/共76頁(yè)第六十九頁(yè)，共77頁(yè)。 建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同的結(jié)果能夠(nnggu)可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠(nnggu)可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是指同時(shí)滿足下列條件：合同總收入能夠(nnggu)可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠(nnggu)清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠(nnggu)可靠地確定。（