企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析

1、企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析藍(lán)星化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱藍(lán)星公司）于 2005 年 6 月成立，注冊(cè)資本 1000 萬元 （其中中星集團(tuán)出資 600 萬元，占 60% ；自然人王某出資 400 萬元，占 40% ），截至 2009 年 9 月 30 日，累計(jì)留存收益 8100 萬元。由于公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染嚴(yán)重，環(huán)保部門要求該企 業(yè)關(guān)停，股東會(huì)于 2009 年 9 月 30 日決定解散并注銷藍(lán)星公司。2009 年 9 月 30 日，藍(lán)星公司資產(chǎn)負(fù)債表如下：?jiǎn)挝唬喝f元資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費(fèi)150固定資

2、產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融400負(fù)債總額600資產(chǎn)所有者權(quán)益9400實(shí)收資本1000資本公積300留存收益8100資產(chǎn)總額10000負(fù)債及所有者權(quán)益10000公司于 2009 年 10 月 8 日，成立清算組，并對(duì)外公告，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。10 月 15 日，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交 2009 年度所得稅匯算清繳申報(bào)表， 現(xiàn)金補(bǔ)交所 得稅 20 萬元。主管國(guó)、地稅分局于 10 月 18 日到藍(lán)星公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查期限為 2005 年 6 月 至 2009 年 9 月。 10 月 20 日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款 200 萬元、加收滯納金 20 萬元、罰 款 40 萬元；地稅

3、查補(bǔ)稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6 200 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2 000 000應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等3 000 000其他應(yīng)交款滯納金、罰款1 200 000清算期間共發(fā)生清算費(fèi)用（不含相關(guān)稅費(fèi)）80 萬元。資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費(fèi)如下表列示：?jiǎn)挝唬喝f元資產(chǎn)賬面計(jì)稅處置應(yīng)納備注價(jià)值基礎(chǔ)收入稅費(fèi)貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失 50 萬元，符合稅前扣除條件。其他應(yīng)收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨2 6002 5903 200598.4增值稅 544

4、 萬元，地稅 54.4 萬元。固定資產(chǎn)6 0005 9509 000600增值稅 30 萬元，地稅 570 萬元?？晒┏鍪劢?001005000融資產(chǎn)合計(jì)100009 610131 198.4550注：1、表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入2、應(yīng)付賬款中有20萬元因債權(quán)人注銷無需支付。其他全部債務(wù)全部以現(xiàn)金償還。3、可供出售金融資產(chǎn)為該企業(yè)2006年1月在股票市場(chǎng)購(gòu)買的股票。企業(yè)初始購(gòu)買價(jià)款為100萬。截止2008年底，該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬。企業(yè)資本公積300萬反映的是該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。除上述資料外，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。要求：（1）計(jì)算藍(lán)星公司

5、應(yīng)納清算所得稅；（2 ）分別計(jì)算中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；（3）計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅；（4）編制清算所得稅申報(bào) 表；（5）出具清算報(bào)告審核確認(rèn)書。方法（1）清算所得稅計(jì)算過程如下：清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損土納稅調(diào)整額 =13 550-9 610-80-（ 54.4+570 ） +20+100=3355.6 （萬元）清算所得稅=3355.6疋5%=838.9 （萬元）（2） 清算期新增稅后利潤(rùn)=清算損益-清算所得稅=13 550-10000- （ 80+54.4+570 ）+20+300-8

6、38.9=2326.7（萬元）注:借：資本公積-其他資本公積 300貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 300累計(jì)留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（萬元）9786.7按順序償債后，剩余財(cái)產(chǎn) =（13550+544+30 ）-（ 80+54.4+570+838.9+544+30）-50-（150+620）-（100+200+100-20）=10806.7 （萬元）其中，中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10806.7 X60%=6484.02（萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得 =9 806.7 00%=5884.02 （萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6484.02-5884.02-600=0

7、 （萬元）（3）王某應(yīng)得清算分配額 =10 806.7 X40%=4322.68 （萬元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（4322.68-400 ）X20%=784.54 （萬元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣 代繳。王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4322.68-784.54=3538.14（萬元）方法二步:2009年1月1日至9月30日為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，應(yīng)進(jìn)行2009年度企業(yè)所得稅匯 算清繳。最終匯算清繳補(bǔ)稅 20萬元，企業(yè)已用現(xiàn)金繳納。借：所得稅費(fèi)用 20貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 20借：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 20貸：所得稅費(fèi)用 20借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅 20貸：現(xiàn)金 202009 年 10 月

8、 18 日，國(guó)地稅對(duì)外企業(yè)以往年度稅收事項(xiàng)進(jìn)行檢查，檢查期限為 2004 年 3 月至 2009 年 9 月。 10 月 20 日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款 200 萬元、加收滯納金 20 萬 元、罰款 40 萬元；地稅查補(bǔ)稅款 300 萬元、加收滯納金 30 萬元、罰款 30 萬元。企業(yè)的會(huì) 計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 620貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅200應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等300其他應(yīng)交款滯納金、罰款120至此，在企業(yè)所得稅清算前，藍(lán)星公司相關(guān)的稅收事項(xiàng)已經(jīng)全部處理完畢。進(jìn)入下 步的企業(yè)所得稅的清算。第二步：根據(jù)第一步的情況，編制藍(lán)星公司清算起始日的資產(chǎn)負(fù)債表 :資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金530短期

9、借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費(fèi)650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融400其他應(yīng)交款120資產(chǎn)負(fù)債總額1220所有者權(quán)益8760實(shí)收資本1000資本公積300留存收益7460資產(chǎn)總額9980負(fù)債及所有者權(quán)益9980這一步很關(guān)鍵。我們下面的企業(yè)清算事項(xiàng)就是在這張表的基礎(chǔ)上，通過分析資產(chǎn)、負(fù)債 的變動(dòng)來確定清算所得的。第三步：編制工作底稿，分別確定資產(chǎn)處置損益和債務(wù)清償損益底稿一：資產(chǎn)處置損益行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價(jià) 值或交易 價(jià)格（3）清算損益（4）=（3）-（ 2）會(huì)計(jì)損益（5）=（3）-（ 1）1貨幣

10、資金530530530002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-20-506預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款*10其他應(yīng)收款1001000-100-10011存貨2 6002 5903 20061060012待攤費(fèi)用*13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資400100500400400產(chǎn)#(100+300資本公積轉(zhuǎn)入）16持有至到期投資#17長(zhǎng)期應(yīng)收款#18長(zhǎng)期股權(quán)投資19長(zhǎng)期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#2

11、7無形資產(chǎn)28開發(fā)支出#29商譽(yù)#30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 9809 590135303 9403 850底稿二：債務(wù)清償損益行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)清償清算損益（4）會(huì)計(jì)損益金額=（2）-(3)（5）（1）（2）（3）=（1）-（ 3）1短期借款100100100002交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款20020018020205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#505050007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費(fèi)*9應(yīng)交稅費(fèi)6506506500010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*1201201200013其他應(yīng)付款1001001000014預(yù)提費(fèi)用*15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他

12、流動(dòng)負(fù)債17長(zhǎng)期借款18應(yīng)付債券19長(zhǎng)期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債#22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)1220122012002020底稿三：清算所得額類別行次項(xiàng)目金額1資產(chǎn)處置損益（底稿一）3940應(yīng)納稅所得額計(jì)算2負(fù)債清償損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11 X12）838.9應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得

13、稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15 ）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17 ）838.9清算所得稅=3355.6 X25%=838.9 （萬元）（現(xiàn)金繳納）第四步：清算后新增會(huì)計(jì)稅后利潤(rùn)類別行次項(xiàng)目金額1資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)損益（底稿一）3850清算后新增會(huì)計(jì)利潤(rùn)2負(fù)債清償會(huì)計(jì)損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費(fèi)用838.96新增稅收會(huì)計(jì)利潤(rùn)（1+2-3-4-5 ）2326.7清算后新增會(huì)計(jì)稅后利潤(rùn) =3850+20-80-624.4-838.9=2326.7累積留存收益=7460+2326.7=9786.7計(jì)算剩余

14、可用于分配的財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-負(fù)債清償金額-清算費(fèi)用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額類別行次項(xiàng)目金額剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（底稿一）135302負(fù)債清償金額（底稿二）12003清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算繳納所得稅額838.96剩余財(cái)產(chǎn)（1-2-3-4-5 ）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.710806.7其中：中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10786.7 00%=6472.02（萬元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得 =9786.7 X60%=5872.02（萬元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.7總0%=431

15、4.68（萬元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（4314.68-400 ）X20%=782.94 （萬元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣 代繳?！疚覀冋J(rèn)為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個(gè)人股東清償稅收問題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做:王某應(yīng)確認(rèn)股息所得= 9786.7X40% = 3914.68 （萬元）王某應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= 3914.680%=782.94（萬元）】王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬元）清算所得稅申報(bào)表的編制中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表清算期間：2009年10月1日至2009

16、年12月10日納稅人名稱：藍(lán)星化工有限公司納稅人識(shí)別號(hào)：金額單位：萬元類別行次項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)處置損益（填附表一）39402負(fù)債清償損益（填附表二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11 X12）838.9應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15 ）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額1

17、8實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17 ）838.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：代理申報(bào)中介機(jī)構(gòu)蓋章：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：受理人簽字：申報(bào)日期：年 月曰代理申報(bào)日期：年 月曰受理日期：年 月曰附表一：資產(chǎn)處置損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日金額單位：萬元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價(jià)值或交易 價(jià)格（3）資產(chǎn)處置 損益（4）=（3）-（ 2）1貨幣資金53053053002短期投資3交易性金融資產(chǎn)4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨2 6002

18、 5903 20061012待攤費(fèi)用13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)40010050040016持有至到期投資17長(zhǎng)期應(yīng)收款18長(zhǎng)期股權(quán)投資19長(zhǎng)期債權(quán)投資20投資性房地產(chǎn)21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 05022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)26油氣資產(chǎn)27無形資產(chǎn)28開發(fā)支出29商譽(yù)30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 9809 590135303 940經(jīng)辦人簽字：納稅人蓋章:附表二：負(fù)債清償損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日金額單位：元（列至角分）行次項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)清償負(fù)債清償金額損益（4）（1）（2）

19、（3）=（2）-（ 3）1短期借款1001001002交易性金融負(fù)債3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款200200180205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬50505007應(yīng)付工資8應(yīng)付福利費(fèi)9應(yīng)交稅費(fèi)150150150010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款120120120013其他應(yīng)付款100100100014預(yù)提費(fèi)用15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他流動(dòng)負(fù)債17長(zhǎng)期借款18應(yīng)付債券19長(zhǎng)期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)60060058020經(jīng)辦人簽字:納稅人蓋章:附表三:剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日金額單位：萬元類別行次項(xiàng)目金額1資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)

20、格135302清算費(fèi)用803職工工資50剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算4社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用5法定補(bǔ)償金6清算稅金及附加624.47清算所得稅額838.98以前年度欠稅額7709其他債務(wù)38010剩余財(cái)產(chǎn)（1 29）10786.7011其中：累計(jì)盈余公積978.6712累計(jì)未分配利潤(rùn)8808.03股東名稱持有清算 投資額分配的財(cái) 其中：確企業(yè)權(quán)益產(chǎn)金額認(rèn)為股息性投資比金額例（%）剩余財(cái)產(chǎn)分配13中星集團(tuán)60%6006472.025872.0214王某40%4004314.68151617經(jīng)辦人簽字:納稅人蓋章:(5)清算報(bào)告審核確認(rèn)書藍(lán)星化工有限公司清算組：清算報(bào)告收悉，經(jīng)審核，現(xiàn)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)如下：藍(lán)星化工有限公司(

21、以下簡(jiǎn)稱貴公司)于 2005年6月成立，注冊(cè)資本1 000萬元，其 中，中星集團(tuán)出資600萬元，占股本總額的60%，王某出資400萬元，占股本總額的40%。 截至2009年9月30日，貴公司資產(chǎn)總額10000萬元，負(fù)債總額600萬元，凈資產(chǎn)為9400 力仁注銷期間，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅20萬元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)貴公司2005年6月至2009年9月納稅申報(bào)清繳進(jìn)行檢查，10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款 200萬元、加收滯納金 20萬元、罰款 40萬元；地稅查補(bǔ)稅款 300萬元、加收滯納金 30萬元、罰款30萬元，貴公司按規(guī)定進(jìn)行 了

22、相應(yīng)的賬務(wù)處理，查補(bǔ)稅款在清算開始日尚未繳納。經(jīng)審核確認(rèn)，貴公司清算起始日資產(chǎn)總額為9980萬元，負(fù)債總額為1220萬元，所有者權(quán)益為8760萬元，其中留存收益為7460萬元。用 80 萬元， 繳納清算稅金及附加 624.4 萬元， 因 100 萬其他應(yīng)收款壞賬損失不允許稅前扣 除調(diào)增所得 100 萬元，最終確認(rèn)清算所得為 3355.6 萬元，應(yīng)繳納清算所得稅 838.9 萬元， 貴公司已用現(xiàn)金繳納。最終，貴公司可用于股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)金額為 10786.7 萬元，其 中包含稅后留存收益 9786.7 萬元。按照股權(quán)比例， 中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額 6472.02 萬元， 其中股息所得 5872.02 萬元，剩余 600 萬元為投資成本回收，投資處置損益為0 。王某應(yīng)得清算分配額 4314.68 萬元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 782.94 萬元，剩余稅后分配額為 3531.74 萬元。請(qǐng)貴公司在稅務(wù)登記注銷后 30 日內(nèi)辦理工商登記注銷手續(xù)。特此證明。XXX 稅務(wù)師事務(wù)所201x 年 x 月 x 日企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差額 遞延所得稅資 遞延所得稅負(fù)貨幣資金5505500應(yīng)收賬款350320307.5其他應(yīng)收1001000款存貨2 6002