CPA考前沖刺會計學(xué)習教案

1、考前復(fù)習要點考前復(fù)習要點(yodin)(yodin)會計會計主講教師(jiosh)：高志謙20112011年注冊年注冊(zhc)(zhc)會計師會計師考試考試第1頁/共64頁第一頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律客觀題的設(shè)計規(guī)律(gul)(gul)及關(guān)鍵考點及關(guān)鍵考點 （一）2010年客觀題的設(shè)計特點 1?？陀^題分值大幅縮水 2010年單選題被分為7個部分，前6個部分各自分解為2到3個題點，共計(n j)13個小題，每個分，共計(n j)分，最后一組是三個獨立的單選，共計(n j)分，整個題型總共24分；多選題分為四個部分，前三個各自分解為2個題點，共計(n j)6個小題，每個2

2、分，共12分，最后一組是兩個獨立的多選題，共4分，本題型總計16分。至此，客觀題總分值為40分，較之2009年的50分大幅縮水。 2?？陀^題依然保持主觀化特征 相比2009年的實務(wù)題式的客觀題，2010年沿襲并發(fā)展了此考試模式，即通篇幾乎全是主觀實務(wù)，只有5個小而全的客觀題目，在一定程度上加大了應(yīng)試的廣度和難度。如果把四個主觀題加在一起，這張卷子上就是13個主觀題，其工作量較為繁重。2第2頁/共64頁第二頁，共64頁。 3。題目的覆蓋面較2009年窄 2010年單選題共設(shè)計(shj)了7個，分解為16個小題，涉及8章內(nèi)容，相比2009年涉及九章內(nèi)容的20個單項選擇題的量，縮水了5%，盡管如此2

3、010年單選題所涉及章節(jié)也占到全書內(nèi)容的40%。 2010年多選題共設(shè)計(shj)了4個，分解為8個小題，涉及5章內(nèi)容，相比2009年涉及十一章內(nèi)容的10個多項選擇題的量，縮水了5%。盡管如此，多選題的知識覆蓋占到了全書的30%，再加上單選題，整個客觀題占到了全書知識點的80%，近乎章章有題，一定程度上體現(xiàn)了測試的廣度。3第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵(gunjin)(gunjin)考點考點 第3頁/共64頁第三頁，共64頁。第一部分第一部分(b fen) (b fen) 客觀題的設(shè)計規(guī)律及客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點關(guān)鍵考點 （二）客觀題主要考點 1?？傉?可比

4、性、謹慎性、重要性、實質(zhì)(shzh)重于形式的實務(wù)應(yīng)用； 資產(chǎn)、收入、利得和損失的確認； 計量屬性的適用范圍； 2。金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)最終出售時投資收益的計算、累計投資收益的推算及某期間累計損益的計算； 持有至到期投資的入賬成本、每期投資收益、每期期初攤余成本、轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時形成的“資本公積”、可收回價值及減值計提后投資收益的計算；4第4頁/共64頁第四頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵(gunjin)(gunjin)考點考點 可供出售金融資產(chǎn)入賬成本的計算、以債券為投資對象的可供出售金融資產(chǎn)利息收益的計算及期末公允價值變動的核算、以股

5、票為投資對象的可供出售金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利的核算、可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的會計處理(chl)(其中以債券方式最為復(fù)雜)及最終出售時投資收益額的計算。 3。存貨 存貨在購入方式下、非貨幣性資產(chǎn)交換方式下、債務(wù)重組方式下入賬成本的推算； 存貨的期末減值計提； 現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理(chl)；5第5頁/共64頁第五頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵(gunjin)(gunjin)考點考點 4。長期股權(quán)投資 同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計算及合并直接費用(fi yong)的會計處理，需特別關(guān)注被合并方賬面凈資產(chǎn)的口徑應(yīng)以母公司的口徑為準；

6、 同一控制下長期股權(quán)投資初始投資成本與所付資產(chǎn)賬面價值之間差額的沖抵順序及最終利潤分配-未分配利潤或資本公積的調(diào)整額度計算； 同一控制下合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價時資本公積的計算及發(fā)行費用(fi yong)的會計處理； 非同一控制下購買日的確認標準； 非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計算、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益的計算、換股合并時資本公積的計算、股票發(fā)行費用(fi yong)的會計處理及合并直接費用(fi yong)的會計處理；6第6頁/共64頁第六頁，共64頁。第一部分第一部分(b fen) (b fen) 客觀題的設(shè)計規(guī)律客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點及關(guān)鍵考點 非同一控制下長期股權(quán)投資入

7、賬成本的計算、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益的計算、換股合并時資本公積的計算、股票發(fā)行費用的會計處理(chl)及合并直接費用的會計處理(chl)； 成本法與權(quán)益法適用范圍的確認； 成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理(chl)； 權(quán)益法下股權(quán)投資差額的會計處理(chl)； 被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理(chl)，尤其是在被投資方資產(chǎn)賬面口徑與公允口徑不一致時、存在未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益時、被投資方的虧損使得投資方的賬面價值不足以抵補其承擔部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理(chl)； 被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動時投資方的會計處理(chl)，投資變現(xiàn)時資本公積的會計處理(chl)； 11成

8、本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時追溯調(diào)整的會計處理(chl)； 12權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的核算原理；7第7頁/共64頁第七頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵(gunjin)(gunjin)考點考點 5。固定資產(chǎn) 生產(chǎn)用動產(chǎn)類固定資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)增值稅的處理，固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬(r zhn)成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計算，一攬子購入多項固定資產(chǎn)時其入賬(r zhn)成本的分拆； 非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬(r zhn)成本的計算； 自營方式建造固定資產(chǎn)時增值稅的會計處理、試車的會計處理、工程報廢的會計處理以及固定資

9、產(chǎn)入賬(r zhn)成本的截止時間認定； 固定資產(chǎn)棄置費的會計處理；8第8頁/共64頁第八頁，共64頁。第一第一(dy)(dy)部分部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點鍵考點 固定資產(chǎn)減值計提及后續(xù)折舊額的計算； 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標修正屬于會計估計變更； 固定資產(chǎn)改擴建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算； 固定資產(chǎn)出售(chshu)時損益額的計算； 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差額更正的會計處理原則。9第9頁/共64頁第九頁，共64頁。第一部分第一部分(b fen) (b fen) 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)客觀題的設(shè)計規(guī)律

10、及關(guān)鍵考點鍵考點 6。無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計算； 非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計算； 土地使用權(quán)的會計處理原則； 無形資產(chǎn)研究(ynji)開發(fā)費用的會計處理原則； 開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認； 無形資產(chǎn)攤銷期及殘值的確認； 無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算，某時點無形資產(chǎn)賬面價值的計算； 無形資產(chǎn)出售時損益額的計算。10第10頁/共64頁第十頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀客觀(kgun)(kgun)題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點鍵考點 7。投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的界定；

11、投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理原則； 投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的會計處理原則及關(guān)鍵核算指標的計算； 公允價值計價(j ji)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價(j ji)的投資性房地產(chǎn)時的會計處理原則； 投資性房地產(chǎn)在處置時其他業(yè)務(wù)利潤的計算，尤其是公允價值模式下“公允價值變動損益”和“資本公積”轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”的會計處理。11第11頁/共64頁第十一頁，共64頁。第一第一(dy)(dy)部分部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點考點 8。資產(chǎn)(zchn)減值 資產(chǎn)(zchn)

12、減值準則的規(guī)范范圍及不納入資產(chǎn)(zchn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)(zchn)減值處理； 可收回價值的確認，特別是預(yù)計未來流量折現(xiàn)的計算； 固定資產(chǎn)(zchn)、無形資產(chǎn)(zchn)減值計提及折舊、攤銷的會計處理； 資產(chǎn)(zchn)組減值的會計處理； 商譽減值的會計處理。12第12頁/共64頁第十二頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵(gunjin)(gunjin)考點考點 9。負債 非貨幣性職工薪酬的會計處理以及辭退福利的費用歸屬； 運費和免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證的內(nèi)扣進項稅比例、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會計分錄、委托加工應(yīng)稅消費品時消費稅與加工物資成本的關(guān)系確

13、認、營業(yè)稅的費用歸屬； 應(yīng)付債券中每期利息費用的計算(j sun)、每期期初債券本金的計算(j sun)及可轉(zhuǎn)換公司債券中負債與權(quán)益的劃分、發(fā)行費用的瓜分、轉(zhuǎn)股前利息費用的推算以及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算(j sun)；13第13頁/共64頁第十三頁，共64頁。第一第一(dy)(dy)部分部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點點 10。所有者權(quán)益 庫存股的會計(kui j)處理； 資本公積的組成內(nèi)容及會計(kui j)處理； 彌補虧損的方式及會計(kui j)處理。14第14頁/共64頁第十四頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀客觀(kgun)(kgun)題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵題的設(shè)

14、計規(guī)律及關(guān)鍵考點考點 11。收入 商品銷售收入的確認(qurn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(qurn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(qurn)條件以及建造合同收入的確認(qurn)條件的比較； 現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回的會計處理對比； 代銷方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售方式、售后回購方式、以及以舊換新方式下商品銷售收入的確認(qurn)原則及關(guān)鍵指標的計算； 無法可靠估計相關(guān)要素時勞務(wù)收入的確認(qurn)方法及賬務(wù)處理；15第15頁/共64頁第十五頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵(gunjin)(gunjin

15、)考點考點 同時銷售商品和提供(tgng)勞務(wù)時收入的確認原則及賬務(wù)處理； 特殊勞務(wù)收入的確認條件對比； 不列入合同成本的費用確認及合同分立與合同合并的判定； 建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指標的計算及報表項目的影響； 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定； 期間費用的歸屬認定。16第16頁/共64頁第十六頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵(gunjin)(gunjin)考點考點 12。財務(wù)報表 資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應(yīng)收款”、“長

16、期待攤費用”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)(gdngzchn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”和“商譽”的編制方法。 現(xiàn)金流量表中常規(guī)項目的范圍圈定； 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定及披露；17第17頁/共64頁第十七頁，共64頁。第一部分第一部分(b fen) (b fen) 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點鍵考點 13?；蛴惺马?或有事項的確認條件； 預(yù)計(yj)負債金額的確認及費用的歸屬方向； 或有負債及或有資產(chǎn)的披露原則； 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理； 重組業(yè)務(wù)中預(yù)計(yj)負債的確認范圍。18第18頁/共64頁第十八頁，共64頁。第一部分第

17、一部分 客觀題的設(shè)計客觀題的設(shè)計(shj)(shj)規(guī)律及規(guī)律及關(guān)鍵考點關(guān)鍵考點 14。非貨幣性資產(chǎn)交換 換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算； 公允價值(jizh)計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計算； 多項非貨幣性資產(chǎn)交換的分拆標準。19第19頁/共64頁第十九頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀題的設(shè)計客觀題的設(shè)計(shj)(shj)規(guī)律及規(guī)律及關(guān)鍵考點關(guān)鍵考點 15。債務(wù)重組 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債(d zhai)方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計算； 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債(d zhai)方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計算； 債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價的計算和債權(quán)人

18、重組損失及投資入賬成本的計算； 修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計算和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計算。20第20頁/共64頁第二十頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀客觀(kgun)(kgun)題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點考點 16。政府補助 政府補助的主要方式； 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理方法； 與收益(shuy)相關(guān)的政府補助的會計處理方法。 17。借款費用 各項借款費用資本化條件的界定； 開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則； 專門借款利息費用資本化的計算； 一般借款利息費用資本化的計算；

19、既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算。21第21頁/共64頁第二十一頁，共64頁。第一部分第一部分(b fen) (b fen) 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點鍵考點 18。股份支付 權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權(quán)時“資本公積股本溢價”的推算； 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費用的計提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。 19。所得稅 暫時性差異(chy)的類別確認； “應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”及“所得稅費用”等三個關(guān)鍵指標的計算； 某時點遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額推算； “遞延所

20、得稅費用”和“遞延所得稅收益”的計算。22第22頁/共64頁第二十二頁，共64頁。第一第一(dy)(dy)部分部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點鍵考點 20。外幣業(yè)務(wù) 外幣賬戶期末匯兌損益的計算； 外幣報表折算匯率的選擇。 21。租賃 融資租賃的確認(qurn)原則； 經(jīng)營租賃時租賃雙方損益的計算方法； 融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本的計算； 融資租賃下承租方未確認(qurn)融資費用的分攤方法； 融資租入固定資產(chǎn)折舊的會計處理； 出租方融資租出設(shè)備時的會計處理； 售后回租的會計處理原則。23第23頁/共64頁第二十三頁，共64頁。第一部分第一部分 客觀客觀(kgun)

21、(kgun)題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點鍵考點 22。會計政策變更 會計政策變更與會計估計變更的界定； 追溯調(diào)整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算； 會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露； 23。資產(chǎn)負債表日后(rhu)事項 調(diào)整事項與非調(diào)整事項的辨認； 調(diào)整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算。24第24頁/共64頁第二十四頁，共64頁。第一第一(dy)(dy)部分部分 客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵客觀題的設(shè)計規(guī)律及關(guān)鍵考點考點 24。企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則； 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則。 25。合并會計報

22、表 合并范圍的確認(qurn)； 抵銷分錄的編制。 26。每股收益 基本每股收益的計算； 稀釋每股收益的計算。25第25頁/共64頁第二十五頁，共64頁。第二部分第二部分(b fen) (b fen) 主觀題的命題規(guī)律及常主觀題的命題規(guī)律及常見出題模式見出題模式 （一）主觀題的命題規(guī)律解析 1。不再區(qū)分計算題和綜合題，測試兼顧深度和廣度。 2010年共設(shè)計了四個主觀題，從每個主觀題的題量來看，已經(jīng)無法區(qū)分計算題和綜合題。第一題是以金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)為背景的會計政策變更處理；第二題是各種收入的確認；第三題則是合并了五章的內(nèi)容，將或有事項、債務(wù)(zhiw)重組、企業(yè)合并、商譽減值和非貨幣性資產(chǎn)

23、交換作了拼接；第四題則是合并了少數(shù)股權(quán)的購買、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和股份支付的會計處理。整個主觀題共涉及11章的內(nèi)容，在測試的面上較2009年有較大擴展，而且在測試的深度上保持一貫的傳統(tǒng)難度。26第26頁/共64頁第二十六頁，共64頁。第二部分第二部分 主觀題的命題規(guī)律主觀題的命題規(guī)律(gul)(gul)及常及常見出題模式見出題模式 2。所涉知識點傾向于跨章測試 2010年主觀題已經(jīng)不再局限于一個章節(jié)或一個完整的計算鏈條，每個主觀題均以拼接章節(jié)多為能事，極力擴展測試的覆蓋面。不幸的是，此趨勢在2011年將會繼續(xù)延續(xù)，所謂的計算題與綜合題合并(hbng)，與其說是取消了計算題，不如說是全部改為綜合題，雖

24、然由原來的5個主觀題縮減至4個，看似量上少了，實質(zhì)上在測試的難度上是加大了。 3。分值占到了卷面的60%，測試更傾向于實務(wù)性。 與2009年的五、五分賬不同，2010年的試卷主觀題占到了60%，測試的重心明顯移向大規(guī)模的實務(wù)操作，更關(guān)注基礎(chǔ)知識的串連應(yīng)用。27第27頁/共64頁第二十七頁，共64頁。第二部分第二部分 主觀題的命題主觀題的命題(mng t)(mng t)規(guī)律及常規(guī)律及常見出題模式見出題模式 （二）主觀題主要設(shè)計模式及解題技巧 1。金融資產(chǎn)專題 （1）設(shè)計模式 針對交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售(chshu)金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等四項金融資產(chǎn)，以辨認其歸類并進行后續(xù)賬務(wù)

25、處理為設(shè)計內(nèi)容，進行對比性、系統(tǒng)性專題測試。 （2）應(yīng)試技巧 此類題目除持有至到期重分類為可供出售(chshu)金融資產(chǎn)情況外，核算數(shù)據(jù)連貫性不強，可分而解之。28第28頁/共64頁第二十八頁，共64頁。第二部分第二部分 主觀題的命題主觀題的命題(mng t)(mng t)規(guī)律規(guī)律及常見出題模式及常見出題模式 2。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題（1）設(shè)計模式 首先基于購入渠道、非貨幣性資產(chǎn)交換渠道和債務(wù)重組渠道來測算入賬成本，繼而從其發(fā)出、后續(xù)計量及減值計提為設(shè)計中心，以其最終處置為題目設(shè)計終點。 （2）應(yīng)試技巧 此類題目在設(shè)計上要求數(shù)據(jù)(sh

26、j)是串連在一起的，務(wù)必保證前期數(shù)據(jù)(shj)的準確性和后續(xù)數(shù)據(jù)(shj)推導(dǎo)過程中的連貫性。29第29頁/共64頁第二十九頁，共64頁。第二部分第二部分(b fen) (b fen) 主觀題的命題規(guī)律及主觀題的命題規(guī)律及常見出題模式常見出題模式 3。負債與借款費用專題 （1）設(shè)計模式 以長期借款和應(yīng)付債券為借款方式，以借款費用資本化為設(shè)計核心，以固定資產(chǎn)(gdngzchn)入賬成本的計算為設(shè)計節(jié)點，以固定資產(chǎn)(gdngzchn)后續(xù)計量為延展方向。 （2）應(yīng)試技巧 此類題目在設(shè)計上要求數(shù)據(jù)是串連在一起的，務(wù)必保證前期數(shù)據(jù)的準確性和后續(xù)數(shù)據(jù)推導(dǎo)過程中的連貫性。30第30頁/共64頁第三十頁，共

27、64頁。第二部分第二部分 主觀題的命題規(guī)律及常見出題主觀題的命題規(guī)律及常見出題(ch t)(ch t)模式模式 4。收入所得稅財務(wù)報表專題 （1）設(shè)計模式 以商品銷售收入、跨年度勞務(wù)收入和建造合同收入為設(shè)計背景，以所得稅的核算為關(guān)鍵節(jié)點，以利潤表的編制為設(shè)計終點。 （2）應(yīng)試技巧 此類題目數(shù)據(jù)繁雜、瑣碎，各種收入、支出數(shù)據(jù)要在所得稅環(huán)節(jié)進行集中對比，還要剔除其中暫時性差異和非暫時性差異，在得出所得稅費用和凈利潤指標后，將題目中的所有數(shù)據(jù)集中歸集到利潤表。此類題目的計算務(wù)求準確，銜接務(wù)求嚴密(ynm)，心態(tài)務(wù)求耐心。31第31頁/共64頁第三十一頁，共64頁。第二部分第二部分 主觀題的命題規(guī)律及

28、常見主觀題的命題規(guī)律及常見(chn (chn jin)jin)出題模式出題模式 5。以資產(chǎn)負債表日后期間為設(shè)計平臺的多項業(yè)務(wù)調(diào)整分錄的編制及報表編制專題 （1）設(shè)計模式 此類題目以資產(chǎn)負債表日后期間為設(shè)計平臺，將發(fā)生于日后期間的若干事項一一羅列，先讓考生辨認調(diào)整事項與非調(diào)整事項，繼而對調(diào)整事項進行分錄修正，最后將修正的分錄納入報表調(diào)整，以報表的調(diào)整到位為設(shè)計終點。 （2）應(yīng)試技巧 此類題目在設(shè)計時，通常一個事項配一個資料，可分解為若干個小的調(diào)整事項處理題，先分別針對每個調(diào)整事項編制調(diào)整分錄，將調(diào)整數(shù)據(jù)納入報表；而后(r hu)將各個調(diào)整事項的報表修正數(shù)據(jù)合并即可。32第32頁/共64頁第三十二

29、頁，共64頁。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析 33 宏遠股份有限公司系上市公司宏遠股份有限公司系上市公司(以下簡稱宏遠公司以下簡稱宏遠公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，所得，所得稅稅率為稅稅率為25，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；除特，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增

30、值營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。宏遠公司稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。宏遠公司按照實現(xiàn)凈利潤的按照實現(xiàn)凈利潤的10提取提取(tq)法定盈余公積。法定盈余公積。 宏遠公司宏遠公司2009年度所得稅匯算清繳于年度所得稅匯算清繳于2010年年2月月28日日完成。宏遠公司完成。宏遠公司2009年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準于2010年年4月月25日對外報出，實際對外公布日為日對外報出，實際對外公布日為2010年年4月月30日。日。第33頁/共64頁第三十三頁，共64頁。典型案例典型案例(n l)(n

31、l)解析解析宏遠公司財務(wù)負責人在對宏遠公司財務(wù)負責人在對20092009年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對年度財務(wù)會計報告進行復(fù)核時，對20092009年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的中的(1)(1)、(2)(2)項于項于20102010年年2 2月月2626日發(fā)現(xiàn)，日發(fā)現(xiàn)，(3)(3)、(4)(4)項于項于20102010年年3 3月月2 2日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)：(1)1(1)1月月1 1日，宏遠公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲日，宏遠公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批公司銷售一批A A

32、商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，庫。協(xié)議約定，A A商品的銷售價格為商品的銷售價格為300300萬元，舊商品的回收萬元，舊商品的回收(hushu)(hushu)價格為價格為1010萬元萬元( (不考慮增值稅不考慮增值稅) )，甲公司另向宏遠公司支付，甲公司另向宏遠公司支付341341萬元。萬元。1 1月月6 6日，宏遠公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出日，宏遠公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為注明的商品價格為300300萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為5151萬元，并收到銀行

33、存款萬元，并收到銀行存款341341萬萬元；該批元；該批A A商品的實際成本為商品的實際成本為150150萬元；舊商品已驗收入庫。萬元；舊商品已驗收入庫。 34第34頁/共64頁第三十四頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 35宏遠公司的會計處理如下宏遠公司的會計處理如下(rxi)：借：銀行存款借：銀行存款341貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入290應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)5l借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品貸：庫存商品150第35頁/共64頁第三十五頁，共64頁。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析3

34、6 (2)10月15日，宏遠公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨(jio hu)時收取。 10月15日，宏遠公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；宏遠公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，宏遠公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。第36頁/共64頁第三十六頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 37宏遠宏遠(hn yun)公司的會計處理如下：公司的會計處理如下：借

35、：銀行存款借：銀行存款234貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)34借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本140貸：庫存商品貸：庫存商品140第37頁/共64頁第三十七頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 (3)12月1日，宏遠(hn yun)公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，宏遠(hn yun)公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為210，120，n30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，宏遠

36、(hn yun)公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。 宏遠(hn yun)公司的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品8038第38頁/共64頁第三十八頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 39(4)12月月1日，宏遠公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一日，宏遠公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批批D商品。合同規(guī)定，商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用萬元（包括安裝費用)；宏遠公司負責宏遠公司負責D商品的安裝工

37、作，且安裝工作是銷售合同的重要組成商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分部分(z chn b fn)。12月月5日，宏遠公司發(fā)出日，宏遠公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為商品銷售價格為500萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入萬元，款項已收到并存入銀行。該批銀行。該批D商品的實際成本為商品的實際成本為350萬元。萬元。12月月31日，宏遠公司的安日，宏遠公司的安裝工作尚未結(jié)束。裝工作尚未結(jié)束。宏遠公司的會計處理如下：宏遠公司的會計處理如下：借：銀行存款借：銀行存款585貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入

38、500應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)85借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品貸：庫存商品350第39頁/共64頁第三十九頁，共64頁。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析 40根據(jù)上述資料，完成如下要求：根據(jù)上述資料，完成如下要求：1。判斷四個事項的會計處理。判斷四個事項的會計處理(chl)是否正確；是否正確；2。對不正確的會計處理。對不正確的會計處理(chl)編制調(diào)整分錄；編制調(diào)整分錄；3。修正宏遠公司。修正宏遠公司2009年的利潤表，表格如下：年的利潤表，表格如下：第40頁/共64頁第四十頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)

39、案例解析案例解析 41【答案及解析】【答案及解析】1。事項。事項(shxing)、和的會計處理不正確；、和的會計處理不正確；事項事項(shxing)的會計處理正確。的會計處理正確。2。對不正確的事項。對不正確的事項(shxing)、和作出如下、和作出如下會計調(diào)整：會計調(diào)整：（1）對事項）對事項(shxing)借：原材料借：原材料10貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整10借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤貸：盈余公

40、積貸：盈余公積第41頁/共64頁第四十一頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 42（2）事項的調(diào)整處理如下：）事項的調(diào)整處理如下：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34貸：預(yù)收貸：預(yù)收(y shu)賬款賬款234借：庫存商品借：庫存商品140貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整140借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅15（200-140）25%貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整15借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤45貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整4

41、5借：盈余公積借：盈余公積貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤第42頁/共64頁第四十二頁，共64頁。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析 43（3）事項的調(diào)整處理如下：）事項的調(diào)整處理如下：借：以前年度損益借：以前年度損益(sny)調(diào)整調(diào)整500貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款500借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品350貸：以前年度損益貸：以前年度損益(sny)調(diào)整調(diào)整350借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤150貸：以前年度損益貸：以前年度損益(sny)調(diào)整調(diào)整150借：盈余公積借：盈余公積15貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤15第43頁/共64頁第四十三頁，共64頁

42、。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析44132第44頁/共64頁第四十四頁，共64頁。第二部分第二部分 主觀題的命題主觀題的命題(mng t)(mng t)規(guī)律及常規(guī)律及常見出題模式見出題模式 6。合并會計報表專題 （1）設(shè)計(shj)模式 以長期股權(quán)投資的會計核算為設(shè)計(shj)起點，以達到合并事實后合并報表的編制為設(shè)計(shj)核心。 （2）應(yīng)試技巧 在合并報表前的準備工作中，長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法數(shù)據(jù)的連貫性要求較高；抵銷分錄中與投資相關(guān)的抵銷分錄數(shù)據(jù)推導(dǎo)較為繁瑣，而內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷、存貨內(nèi)部交易的抵銷和固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷則較為獨立，互不關(guān)聯(lián)，可分而解之。 45第

43、45頁/共64頁第四十五頁，共64頁。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析 46 甲股份有限公司甲股份有限公司(本題下稱本題下稱“甲公司甲公司”)為上市公司。為提高市為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2007年進行了一系列投資和年進行了一系列投資和資本運作。資本運作。 (1)甲公司于甲公司于2007年年3月月2日與乙公司的控股股東日與乙公司的控股股東A公司簽訂股公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： 以乙公司以乙公司2007年年3月月1目經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公目經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)

44、本公司普通股股票給司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，公司，A公司以其所持有乙公司公司以其所持有乙公司80的股權(quán)作為的股權(quán)作為(zuwi)支付對價。支付對價。 甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股元為基礎(chǔ)計算確定。公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股元為基礎(chǔ)計算確定。 A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。第46頁/共64頁第四十六頁，共64

45、頁。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析 47 (2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下： 經(jīng)評估確定經(jīng)評估確定(qudng)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2007年年3月月1月的公允月的公允價值為價值為9625萬元。萬元。 經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2007年年5月月31日向日向A公司定向增發(fā)公司定向增發(fā)500萬萬股普通股股票股普通股股票(每股面值每股面值l元元)，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的。公司發(fā)行在外普通股的。2

46、007年年5月月31日甲公司普通股收盤價為每股元。日甲公司普通股收盤價為每股元。 甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。 甲公司于甲公司于2007年年5月月31日向日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派名董事組成，其中甲公司派出出6名，其他股東派出名，其他

47、股東派出l名，其余名，其余2名為獨立董事。名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。第47頁/共64頁第四十七頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 482007年年5月月31日，以日，以2007年年3月月1日評估確認的資產(chǎn)日評估確認的資產(chǎn)(zchn)、負、負債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認資產(chǎn)債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認資產(chǎn)(zchn)、負債的公允價值及其、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：賬面價值如下表所示：第48頁/共64頁第四十八頁，共64頁。典型典型

48、(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 49第49頁/共64頁第四十九頁，共64頁。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析 50 乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計使用萬元，預(yù)計使用(shyng)年限為年限為30年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日均法計提折舊，至合并日(或購買日或購買日)已使用已使用(shyng)9年年,未來仍可使用未來仍可使用(shyng)21年，折舊方法及預(yù)計凈殘年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。值不變。 乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為l500萬元，預(yù)計使用

49、萬元，預(yù)計使用(shyng)年限為年限為l5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日銷，至合并日(或購買目或購買目)已使用已使用(shyng)5年，未來仍年，未來仍可使用可使用(shyng)l0年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。 假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用(shyng)；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷或攤銷)年限、年限、折舊折舊(或攤銷或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。第50頁/共64頁第五十頁，共64頁。

50、典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 51 (3)2007年年6月至月至l2月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項：項： 2007年年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為售價為120萬元，成本為萬元，成本為80萬元。乙公司取得萬元。乙公司取得(qd)后作為管理用后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用年限為固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折零，采用年限平均法計提折舊。假定

51、該項固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。舊年限及預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定。 2007年年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得(qd)成本為成本為60萬元，原萬元，原預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為l0年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得年。乙公司取得(qd)該該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該乙公司對

52、該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。第51頁/共64頁第五十一頁，共64頁。典型案例典型案例(n l)(n l)解析解析 52 2007年年ll月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為萬元，成本為46萬元。至萬元。至2007年年12月月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。萬元。 至至2007年年12月月31

53、日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項合計利權(quán)的款項合計200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了10萬元壞賬準備。萬元壞賬準備。假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除假定稅法規(guī)定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除(kuch)。 (4)除對乙公司投資外，除對乙公司投資外，2007年年1月月2日，甲公司與日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，公司簽訂協(xié)議，受讓受讓B公司所持丙公司公司所持丙公司30的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為司可辨認凈

54、資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項股權(quán)后，萬元。取得該項股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有甲公司在丙公司董事會中派有l(wèi)名成員，參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決名成員，參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。策。 2007年年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為萬元，成本為52萬元。至萬元。至2007年年12月月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。立第三方銷售。 丙公司丙公司2007年度實現(xiàn)凈利潤年度實現(xiàn)凈利潤160萬元。萬元。第52頁/共64頁第五十二頁，共64頁。典型案例典型案

55、例(n l)(n l)解析解析 53 (5)其他有關(guān)資料如下：其他有關(guān)資料如下： 甲公司與甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。策相同。 不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25，預(yù)，預(yù)計在未來計在未來(wili)期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來(wili)期

56、間有期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。 除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。 甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計劃出售。 甲公司和乙公

57、司均按凈利潤的甲公司和乙公司均按凈利潤的l0提取法定盈余公積，不提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。第53頁/共64頁第五十三頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 54要求：要求：(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；說明在編制合

58、并日的合并財務(wù)報表時合并資產(chǎn)負債表、合說明在編制合并日的合并財務(wù)報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進行的有關(guān)調(diào)整并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進行的有關(guān)調(diào)整(tiozhng)，并計算其調(diào)整，并計算其調(diào)整(tiozhng)金額。金額。如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當期損益的金額?；蛴嬋氘斊趽p益的金額。(2)編制編制2

59、007年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整(tiozhng)分錄。分錄。第54頁/共64頁第五十四頁，共64頁。典型典型(dinxng)(dinxng)案例解析案例解析 55 (3)就甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資，分別確定以下各項：就甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資，分別確定以下各項：判斷甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法判斷甲公司對丙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。并簡要說明理由。計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資在2

60、007年年l2月月31日的賬日的賬面價值。甲公司如需在面價值。甲公司如需在2007年對丙公司長期股權(quán)投資確認年對丙公司長期股權(quán)投資確認(qurn)投資收益，編制與確認投資收益，編制與確認(qurn)投資收益相關(guān)的會計分錄。投資收益相關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表(甲公司個別甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認行確認(qurn)和調(diào)整和調(diào)整)，編制甲公司，編制甲公司2007年度的合并資產(chǎn)負債表年度的合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表，并將相