網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的持續(xù)審計研究

1、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的持續(xù)審計研究雖然xbrl網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告和連續(xù)審計網(wǎng)絡(luò)，到目前為止已經(jīng)產(chǎn)生了 迅猛發(fā)展，但是以xbrl網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告技術(shù)為基礎(chǔ)的連續(xù)審計方法還 沒有被建立起來。以xbrl財務(wù)報告為依托的的網(wǎng)絡(luò)模式的持續(xù)審計 的方法的建立已經(jīng)迫在眉睫，xbrl與持續(xù)審計的理論轉(zhuǎn)換的開發(fā)以 及實踐確實是當(dāng)務(wù)之急，當(dāng)前階段研究人員對這種審計模式的研究是 非常少的，所以研究開發(fā)出一款相對安全和方便的基于web的xbrl 財務(wù)報告的持續(xù)審計模型，是筆者寫這篇文章的岀發(fā)點。在本文中筆者對xbrl網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告做了詳細(xì)的闡述，對連續(xù)審計的 實施要點以及相關(guān)的概念做了詳細(xì)的闡述，進(jìn)而得出一個基于網(wǎng)絡(luò)的 連續(xù)審計xbrl

2、財務(wù)報告是可行的結(jié)論。通過對連續(xù)審計模式依賴的 現(xiàn)有的兩xbrl技術(shù)的分析，提出了一種新類型的對接模式，以更方 便的實現(xiàn)xbrl與持續(xù)審相結(jié)合的目的。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)；財務(wù)報告；持續(xù)審計引言：作為一種獨立性的監(jiān)督管理活動，審計的目的和意義在于監(jiān) 管企業(yè)管理層的詢私舞弊行為和讀職等行為。相對而言，傳統(tǒng)審計在 當(dāng)前的社會、技術(shù)等環(huán)境下面臨著諸多挑戰(zhàn)和制約。從外部審計角度 去看，財務(wù)信息需求者能夠在定期財務(wù)報告中提取的只是企業(yè)的歷史 信息、數(shù)據(jù)，嚴(yán)重滯后于快速變化的經(jīng)濟(jì)節(jié)奏，而且伴隨著投資者獲 取信息渠道的多樣性，定期報告的重要性不斷降低;對于企業(yè)自身而 言，審計報告的會計周期越長，投資者所要求的股票溢

3、價也就越高, 相應(yīng)地提高了企業(yè)的融資成本。以企業(yè)的管理這個角度來說，隨著 erp系統(tǒng)，ais和其他信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，不斷的提高著企業(yè)的工 作效率，辦公自動化，實時化程度也日益提高，原來的審計模式對如 今的企業(yè)管理模式已經(jīng)不是那么的適合。盡管對連續(xù)性審計已經(jīng)有很 長一段時間的研究了，企業(yè)及相關(guān)信息的用戶對連續(xù)性審計還是有著 強(qiáng)烈的需求，由于沒有必要的實施環(huán)境以及對技術(shù)的支持，連續(xù)審計 到今天為止還是停留在理論的階段，并沒有什么真止的進(jìn)展。而xbrl 的出現(xiàn)和發(fā)展為持續(xù)審計的實施提供了技術(shù)支持基于此，企業(yè)管理人 員和投資者對持續(xù)審計的重視程度越來越高。研究xbrl財務(wù)報告的 持續(xù)審計是依托于網(wǎng)絡(luò)

4、的應(yīng)用程序，不僅有前瞻性的理論，更是具有 現(xiàn)實的意義。一、基本概念(-)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的概念在中國，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與西方國家還有不小的差距。通過互聯(lián)網(wǎng) 的企業(yè)財務(wù)報告是自愿的轉(zhuǎn)讓給用戶，這樣會帶來很多的問題。例如， 對財務(wù)報表使用者在互聯(lián)網(wǎng)上獲得的財務(wù)報表是真實的：要是使用者 經(jīng)過對從互聯(lián)網(wǎng)上得到的不準(zhǔn)確的報表分析后，作出某個決定，如果 要是這個經(jīng)濟(jì)決策是錯誤的，誰來承擔(dān)由此帶來的責(zé)任？也許并不是 企業(yè)特意的更改了互聯(lián)網(wǎng)上的公司財務(wù)報告，由于互聯(lián)網(wǎng)的安全問題 本來就是讓人一直關(guān)注的，要是電腦黑客入侵該企業(yè)的網(wǎng)站，它對該 公司的財務(wù)報告進(jìn)行修改，該公司恰恰也沒有發(fā)現(xiàn)。讓用戶蒙受的損 失，這個責(zé)任誰

5、又會來承擔(dān)呢，在網(wǎng)上的財務(wù)報告是否也要經(jīng)過一系 列的審查。這里有兩大方面的問題需要被解決：第一是公司放到網(wǎng)上 的財務(wù)報告的真實性，第二就是放到網(wǎng)上的財務(wù)報告的安全性問題（二）持續(xù)審計的概念持續(xù)審計是審計師在執(zhí)行審計相關(guān)活動時所采用的新型的審計模式, 它借助信息技術(shù)，能在更頻繁、更持續(xù)基礎(chǔ)上實現(xiàn)即時審計。借助于 信息技術(shù)，審計人員可以對交易活動實施實時性的監(jiān)測，及時識別例 外情況，并在委托事件發(fā)生的同時或稍后很短時間內(nèi)，對委托事件發(fā) 布常青報告。它是一個從控制評估到風(fēng)險評估的包含一系列連續(xù)活動 的整體過程。持續(xù)審計強(qiáng)調(diào)連續(xù)性和實時性，相比較傳統(tǒng)審計，它產(chǎn) 生的審計報告更能滿足使用者對信息及吋性的

6、要求。(三)基于it的持續(xù)審計與傳統(tǒng)審計的異同笫一種審計的模式是xbrl和連續(xù)審計相結(jié)合，結(jié)合了兩者的優(yōu)點， 具有幾個方面的優(yōu)勢它是對傳統(tǒng)審計模式的繼承和發(fā)展，兩者既有共 同的地方，也有許多不同點：相同點(1) 性質(zhì)相同。傳統(tǒng)意義上的審計和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的連續(xù)連續(xù) xbrl技術(shù)是一樣的，這是一種對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的活動，同是獨立性 的鑒定業(yè)務(wù)，也是審計人員在經(jīng)濟(jì)活動過程中進(jìn)行驗證和發(fā)現(xiàn)的過程, 對證據(jù)收集的有關(guān)授權(quán)，根據(jù)證據(jù)和報告結(jié)果進(jìn)行客觀公正的評價的 過程。(2) 審計的目的、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)基本相同。傳統(tǒng)審計和基于xbrl網(wǎng) 絡(luò)財務(wù)報告的持續(xù)審計都是為了有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和行為，維 護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)

7、秩序；審計內(nèi)容都涉及企業(yè)的三大財務(wù)報表;其依據(jù)的 標(biāo)準(zhǔn)也都是企業(yè)會計準(zhǔn)則。不同點(1)時效性。連續(xù)審計對于基于xbrl網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)報告與一般意義 上的審計方式在時效性方面具有顯箸的優(yōu)點。傳統(tǒng)審計是在每個會計 年度期末完成，審計工作費時費力，時效性較差。而基于xbrl網(wǎng)絡(luò) 財務(wù)報告的持續(xù)審計可以對實時的會計信息進(jìn)行同步審計，發(fā)布實時 審計報告，時效性較好。(2) 審計風(fēng)險。除了以xbrl網(wǎng)絡(luò)為依托的財務(wù)報告具有和傳統(tǒng)意 義上的審計相同的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險外，以xbrl網(wǎng) 絡(luò)為依托的財務(wù)報告還要面對審計人員對xbrl技術(shù)不熟悉或者不熟 練、復(fù)雜的內(nèi)部控制、以及審計的線索很難跟蹤等方面的問

8、題。(3) 交互性。以xbrl為依托的財務(wù)報告的連續(xù)性審計的特點是: 審計規(guī)模較大、審計頻率較大，這樣就造成了在信息領(lǐng)域交互性提高 了，審計人員可以迅速獲得必要的信息，不同的數(shù)據(jù)，并提高工作效 率。(4) 重點不同。和一般意義上的審計相比，以xbrl網(wǎng)絡(luò)為依托的財 務(wù)報告的連續(xù)性審計的前提是企業(yè)信息系統(tǒng)的運動，對內(nèi)部的控制比 較看重。所以，這種審計更傾向于整個經(jīng)濟(jì)活動的過程，這其中不僅 概括財務(wù)報告信息以及不是財務(wù)報告的信息，也涵蓋交易的過程中、 其中的風(fēng)險等。以xbrl網(wǎng)絡(luò)為依托的財務(wù)報告的連續(xù)性審計，將會 提高控制測試的比例，對所剩余額的準(zhǔn)確度的審核工作將會減少。(5) 審計人員的專業(yè)技能

9、。以xbrl網(wǎng)絡(luò)為依托的財務(wù)報告的持續(xù)性 審計，對審計人員所具有的專業(yè)技能有更高的要求，不僅耍對審計技 能有較熟練的掌握，還要掌握xbrl技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)審計人員 掌握較高的專業(yè)技術(shù)，對于持續(xù)審計的可靠性具有較好保證。二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)用現(xiàn)狀與分析對國內(nèi)和國外的xbrl、連續(xù)性審計和連續(xù)審計理論與xbrl財務(wù)報 告相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用理論的研究，可以發(fā)現(xiàn)，國外的xbrl、連續(xù)性 審計和連續(xù)審計理論與xbrl財務(wù)報告相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用理論相對于 國內(nèi)來說是處于領(lǐng)先地位的，持續(xù)審計理論和應(yīng)用方面中國是相對落 后的。但是我們要注意的是，在研究和推廣依托wab的公司財務(wù)持續(xù) 審計等方面國內(nèi)的專家學(xué)者已經(jīng)

10、取得了很大的進(jìn)展，包括：對xbrl 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類以及分類的標(biāo)準(zhǔn)，xbrl的持續(xù)審計的 不利影響，依托xbrl的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的連續(xù)審計等等。總體來講，基于xbrl網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的持續(xù)審計在應(yīng)用研究方面滯后 于理論研究，這主要是因為之前的信息技術(shù)不發(fā)達(dá)，影響到其推廣使 用。現(xiàn)有的以xbrl網(wǎng)絡(luò)為依托的企業(yè)財務(wù)報告的連續(xù)性審計的模型 不多，況且還有這這樣或那樣的缺點。(一) xbrl技術(shù)原理xbrl的建立是以xml語言為基礎(chǔ)的，并且是一種國際的準(zhǔn)則，它不 局限于特定的操作平臺以及軟件，是有很強(qiáng)的開放性，可以完成準(zhǔn)確 的企業(yè)財務(wù)報告以及不是財務(wù)報告的信息的完整、高效的存儲、提取、 傳輸、加

11、工。xbrl通過標(biāo)記企業(yè)財務(wù)信息，為相關(guān)用戶提供準(zhǔn)確、可靠的標(biāo)準(zhǔn)化 企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)，便于企業(yè)商業(yè)信息的生成、傳遞、交流。另外，由于 xbrl分離了數(shù)據(jù)的定義、內(nèi)容以及表現(xiàn)，能夠使xbrl使用者更容易 避免對基于xbrl技術(shù)的數(shù)據(jù)的偏差理解?；趚ml語言的xbrl是一種免費和開放的標(biāo)準(zhǔn)，通過對財務(wù)信 息的標(biāo)記編制企業(yè)財務(wù)報告，利用互聯(lián)網(wǎng)披露企業(yè)信息、提高信息利 用能力。xbrl有統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來定義數(shù)據(jù)，并能夠?qū)崿F(xiàn)擴(kuò)展和自我描 述，這樣就可以保證其文檔數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和格式是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，并通過 對財務(wù)報告格式和披露途徑進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，實現(xiàn)不同的企業(yè)發(fā)布格式 統(tǒng)一的信息。就如同給商場中的商品貼上條形碼之后

12、，不同的條形碼與不同的商品一一對應(yīng)一樣對不同的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記之后，數(shù)據(jù)信息可以 自動被計算機(jī)識別，方便了信息數(shù)據(jù)的傳遞處理。但值得注意的是， xbrl并不改變信息披露原有的規(guī)則，只是將企業(yè)的信息數(shù)據(jù)貼上電 了化標(biāo)簽，使其屬性電了化，從而實現(xiàn)在不同的地點、時間都能被不 同的軟件、系統(tǒng)所識xbrlo（二）xbrl網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告優(yōu)勢建立xbrl標(biāo)準(zhǔn)的主要目標(biāo)是搭建起方便快捷的平臺，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)信息 的交流共享，以應(yīng)對不同財務(wù)報告系統(tǒng)間的差異，逐步適應(yīng)不斷變化 的信息環(huán)境。這些信息環(huán)境的變化不僅包括企業(yè)內(nèi)部管理層信息需求 的變化因素，也包括會計準(zhǔn)則的變更、信息技術(shù)的進(jìn)步、信息需求的 變化等外部因素。而且，

13、由于人為操作的減少，直接導(dǎo)致了錯誤量的 減少，xbrl也因此可以提供更精確的財務(wù)報告，提供更具可信度、 更具相關(guān)性的信息。應(yīng)用xbrl標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效減小金業(yè)財務(wù)信息數(shù) 據(jù)的收集、整理和分析的時間，降低成本.xbrl可以實時地、持續(xù)不斷地向信息使用者發(fā)布企業(yè)財務(wù)信息， 對于實現(xiàn)信息透明具有巨大推動作用，并會促使企業(yè)在發(fā)布財務(wù)數(shù)據(jù)、 交換信息、財務(wù)報告的格式內(nèi)容方面更加一致。xbrl網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告 可以實時關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，通過其高效的跟蹤系統(tǒng)，依靠xbrl財 務(wù)報告系統(tǒng)與xbrl總賬系統(tǒng)的交叉關(guān)聯(lián)，審計人員可以對企業(yè)準(zhǔn)備、 發(fā)布財務(wù)信息的過程進(jìn)行監(jiān)督控制，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的最原始記錄跟蹤到最終記錄。

14、總乙xbrl網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告對于提高財務(wù)報告及時性、準(zhǔn)確性具 有較大幫助，能全面增強(qiáng)報告信息質(zhì)量?；谄浣y(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，既 可以實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)間的交換傳遞，也可以對信息進(jìn)行查詢 跟蹤。（三）xbrl國內(nèi)外應(yīng)用現(xiàn)狀1.國外應(yīng)用狀況目前，xbrl格式的會計信息在國外的應(yīng)用集中在監(jiān)管層面，在銀行 監(jiān)管、統(tǒng)計監(jiān)管、證券行業(yè)監(jiān)管以及稅務(wù)監(jiān)管等方面應(yīng)用較多。在2007年，印度證交會對本國上市條例做出了修訂，規(guī)定了對上市 公司募集資金的使用和監(jiān)管、采用xbrl格式披露公司財務(wù)數(shù)據(jù)信息 等，在2008年，己經(jīng)有100家本國上市公司采用xbrl格式進(jìn)行了信 息披露。2007年，以色列在本國制定了國家xbrl

15、分類標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo) 準(zhǔn)被國際上的組織認(rèn)可，因此，以色列要求國內(nèi)的所有上市公司從來 年的一月份統(tǒng)一使用這種標(biāo)準(zhǔn)來公布本公司的財務(wù)信息同時，以色列 證監(jiān)會也積極跟國際會計準(zhǔn)則委員會接觸，實現(xiàn)準(zhǔn)則趨同，按照國際 標(biāo)準(zhǔn)對會計信息定期、不定期地進(jìn)行披露，以更好地規(guī)范本國公司管理，保護(hù)投資者利益。在國外，xbrl格式的財務(wù)數(shù)據(jù)在銀行業(yè)的應(yīng)用一般由中央銀行 拉動，目前全球重點實施的中央銀行級項目包括:美國聯(lián)邦金融機(jī)構(gòu) 監(jiān)管委員會中央數(shù)據(jù)庫項目、西班牙央行、口本央行、比利時央行、 徳國聯(lián)邦銀行、歐盟銀行監(jiān)管委員會等。西班牙央行不僅僅運用xbrl技術(shù)對金融一類的機(jī)構(gòu)進(jìn)行的監(jiān)察，同 時也在積極的開發(fā)會計信息交換系統(tǒng)

16、，運用這種系統(tǒng)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行加 密后在西班牙國內(nèi)的銀行以及企業(yè)之間可以進(jìn)行信息的傳遞、互換, 并且國家提供認(rèn)證服務(wù)，這樣可以保證得到數(shù)據(jù)的有效性，此舉可以 大大的減小數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險。西班牙90%以上的金融企業(yè)，包括貸款合作組織都開始使用會計信 息交換系統(tǒng)提交法定報告；口本己有560家金融服務(wù)企業(yè)開始采用 xbrl標(biāo)準(zhǔn)向口本央行報送月報。比利時央行開始正式采用xbrl標(biāo)準(zhǔn) 來收集比利時約29. 5萬家非金融企業(yè)的財務(wù)報告;德國央行己經(jīng)采 用xbrl標(biāo)準(zhǔn)，開始基于全德銀行和貸款企業(yè)的財務(wù)年度數(shù)據(jù)庫進(jìn)行 數(shù)據(jù)互操作。在工商、稅務(wù)等領(lǐng)域應(yīng)用xbrl的國家包括:法國、口本、荷蘭、 英國、澳大利亞、新西蘭、美國、比利時、丹麥、芬蘭、德國等。英 國工商部門與稅務(wù)、海關(guān)部門相互協(xié)作，積極推動在數(shù)據(jù)報送中采用 xbrl,要求在2010年3月后結(jié)束的會計期間的公司所得稅納稅申報 表都必須通過在線方式報送給英國稅務(wù)及海關(guān)部門。2004年，口本在納稅申報方面全面采用xbrl技術(shù)，要求企業(yè) 利用電子