淺議會計(jì)舞弊的危害及治理

1、    淺議會計(jì)舞弊的危害及治理    張育琴摘要：在我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，由于現(xiàn)代企業(yè)制度的不健全，企業(yè)內(nèi)外部機(jī)制的不完善，在利益與法律的博奕中，往往產(chǎn)生舞弊行為，其中會計(jì)舞弊尤為熾烈。從本質(zhì)上來說，會計(jì)舞弊是嚴(yán)重的違法經(jīng)濟(jì)行為，對社會、企業(yè)危害巨大，對其必須進(jìn)行切實(shí)有效的治理，以保證經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。關(guān)鍵詞：會計(jì)舞弊治理危害1會計(jì)舞弊概述會計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的行為。一般具有這幾個(gè)方面的特征：行為的欺詐性，區(qū)別于會計(jì)錯(cuò)誤；

2、行為的違法、違規(guī)性，區(qū)別于盈余管理：行為的隱蔽性，行為人以種種伎倆掩蓋其舞弊行為，使局外人難以發(fā)現(xiàn)；行為的危害性，行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，通過各種手段造成會計(jì)信息失真，最終給他人、企業(yè)乃至社會帶來了嚴(yán)重危害。2會計(jì)舞弊的危害性2，1影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策準(zhǔn)確、真實(shí)的會計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會計(jì)報(bào)表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計(jì)資料，了解稅收的執(zhí)行情況等。而會計(jì)舞弊會導(dǎo)致嚴(yán)重的會計(jì)信息失真，使統(tǒng)計(jì)上報(bào)給政府的相關(guān)信息失去了真實(shí)性，它將導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會計(jì)信息制訂國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏

3、觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會起到誤導(dǎo)作用，給國家造成重大損失。2，2損害有關(guān)會計(jì)信息使用者的利益在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了做出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果企業(yè)向公開市場提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息是不真實(shí)的，投資者就會感覺上當(dāng)受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到公司在利用這些虛假的會計(jì)信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報(bào)表是假的，他們就不會再融資給企業(yè)。因此，會計(jì)舞弊所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真是直接與市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會嚴(yán)重削弱了會計(jì)信息的決

4、策有用性，危害了廣大會計(jì)信息使用者的利益，使社會公眾對會計(jì)誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖了市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。2，3損害社會風(fēng)氣和職業(yè)道德規(guī)范通過會計(jì)舞弊，有關(guān)當(dāng)事人可以利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有款項(xiàng)和公有物品，也可以比較方便地將單位賬簿中已作記錄的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)作記錄但未作記錄的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)作賬外處理，以及將本單位財(cái)產(chǎn)以捐贈、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無償租用等方式轉(zhuǎn)出以獲得個(gè)人利益。從而導(dǎo)致一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益，將會計(jì)職業(yè)道德置之腦后，滋生腐敗導(dǎo)致墮落，敗壞社會風(fēng)氣。3治理會計(jì)舞弊的措施3，1完善法律法規(guī)，建立法律究責(zé)制加強(qiáng)法律法規(guī)制度建設(shè)，發(fā)揮法律

5、對會計(jì)行為的規(guī)范。以會計(jì)法為主導(dǎo)，以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為核心，明確區(qū)分會計(jì)舞弊與合法會計(jì)行為的界限以及會計(jì)舞弊與會計(jì)差錯(cuò)的界限，避免舞弊者鉆法律的空子或因責(zé)任不清逍遙法外；針對不同的責(zé)任主體，盡快完善有關(guān)會計(jì)舞弊責(zé)任追究的法律條款并切實(shí)付諸實(shí)施，強(qiáng)化有關(guān)人員的責(zé)任意識，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。一是強(qiáng)調(diào)民事責(zé)任，建立民事賠償機(jī)制；二是完善行政執(zhí)法責(zé)任追究制，嚴(yán)格行政執(zhí)法，防止行政監(jiān)管者的尋租行為。加強(qiáng)行政監(jiān)管是規(guī)范會計(jì)、審計(jì)行為，克服地方保護(hù)，確保公平競爭，防止腐敗滋生的有效手段。三是結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以必要的刑事責(zé)任追究，提高對會計(jì)舞弊行為的法律震懾力。3，2完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)首先調(diào)整公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，

6、減持國家股，擴(kuò)大非國家股比重，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，確保法人治理結(jié)構(gòu)中的股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會之間相互制衡的決策與管理、約束機(jī)制的正常運(yùn)行，也才能真正落實(shí)公司法人的自主經(jīng)營權(quán)。其次切實(shí)落實(shí)股東大會的法律地位，發(fā)揮股東大會的作用。再次健全董事會制度，這是完善我國公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心。董事會是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，它對經(jīng)理層做出的決定進(jìn)行管理，決定高層管理的水平和結(jié)構(gòu)，監(jiān)督公司的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，決定公司的主要戰(zhàn)略和決策。再次建立有效的激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制和選拔聘任機(jī)制，調(diào)動人的積極性、能動性、責(zé)任感。最后強(qiáng)化監(jiān)事會的職能、健全監(jiān)督約束機(jī)制，真正發(fā)揮監(jiān)事會的作用。3，3建立健全內(nèi)部控

7、制制度由于企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)問題都會在會計(jì)上得到不同程度地反映和體現(xiàn)，因此，內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會計(jì)舞弊、預(yù)防假賬發(fā)生。內(nèi)控制度包括組織機(jī)構(gòu)(包括會計(jì)機(jī)構(gòu))控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表控制制度等。3，4提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)的生命。注冊會計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時(shí)所展示的獨(dú)立性(實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立)。如果注冊會計(jì)師不同時(shí)具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，就無法客觀、公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師審計(jì)也就沒有存在的必要。因此要健全注冊會計(jì)師行業(yè)的自律機(jī)制，要優(yōu)化注冊

8、會計(jì)師行業(yè)的從業(yè)環(huán)境，提高其執(zhí)業(yè)的誠信力度，進(jìn)而堵塞企業(yè)會計(jì)舞弊行為的發(fā)生。3，5完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)工作的基本職能。通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。從企業(yè)內(nèi)部來說，首先要正確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)督的重要地位，加強(qiáng)會計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化會計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督：其次要健全企業(yè)內(nèi)部控制，使參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。從企業(yè)外部來說，要加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將

9、專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會計(jì)工作環(huán)境，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。3，6建立對舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告查處的信息共享制度許多舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告信息都是具有共性的，其舞弊手段都是類似的，從監(jiān)督防范的角度來講，這些信息都是可以共享的。各職能部門將查處的舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告在指定的網(wǎng)站上公布開來以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，就可以為其他職能部門提供借鑒經(jīng)驗(yàn)并及早防范和查處。3，7提高會計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)會計(jì)人員是會計(jì)舞弊的直接制造者，雖然，他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對于會計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國家和會計(jì)工作

10、管理部門應(yīng)加強(qiáng)對其素質(zhì)培養(yǎng)：首先是要其具有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會計(jì)法律體系下真正履行會計(jì)人員的職責(zé)，其次是要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣的素質(zhì)的會計(jì)人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。然后，會計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會計(jì)人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后，會計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因?yàn)闀?jì)人員在提供會計(jì)信息時(shí)，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會越來越復(fù)雜，這就要求會計(jì)人員能夠