論會計理論探究方法中幾個問題

1、論會計理論探究方法中幾個問題會計理論研究方法始終是會計理論中的重要內(nèi)容。以 往有關(guān)會計理論研究方法的研究成果，較少論及會計理論與 其研究方法之間的關(guān)系，會計理論研究方法的特征，以及會 計理論研究方法體系的構(gòu)成機理。本文立足于哲學(xué)基礎(chǔ)，試 對上述問題作一探討。一、會計理論與會計理論研究方法之間的關(guān)系會計理論從不同角度有不同定義。從認識論角度，會 計理論是指會計認識主體在會計實踐基礎(chǔ)上，由感性認識發(fā) 展成的關(guān)于會計本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認識。從定義中 可見，會計理論是會計認識主體與會計客體相互作用的結(jié) 果，而“僅僅相互作用二空洞無物，因而需要中介”（列寧） ，中介就是方法，簡言之，就是會計認識主

2、體（以下簡稱 “研究者”）把握會計客體的物質(zhì)的或思維的途徑、手段、 工具和方式的總稱。由于會計理論是抽象思維的結(jié)果，所以, 會計理論研究方法指的是上述中介中的思維的方法。中國 論文聯(lián)盟編輯。會計理論與其研究方法之間有著密切的關(guān)系。具體而 言：論文代寫1、會計理論是會計理論研究方法的前提。首先，會 計理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵。"在科學(xué)已經(jīng)完 成。成熟的時候，觀念就應(yīng)當(dāng)以自己為出發(fā)點，科學(xué)本身已 不再從經(jīng)驗所予開始”（黑格爾）。經(jīng)過實踐檢驗的會計 理論，在發(fā)展新的會計理論和從事會計實踐活動時具有方法 的功能。如會計理論的滲透，指導(dǎo)、影響研究目的的確定、 對象的選擇、事實的解釋和結(jié)

3、果的處理。沒有會計理論指導(dǎo) 時的會計現(xiàn)象即使被發(fā)現(xiàn)，因其無法納入認識領(lǐng)域而失之交 臂，從而延緩會計科學(xué)的發(fā)展。從根本上講，會計理論的重 要性并不在于它的結(jié)論，而在于它所提供的方法。其次，會計理論的相對性決定了會計理論研究方法的 不完善性和發(fā)展性。由于既有的會計理論不是絕對無誤的知 識體系，會計理論的發(fā)展面對的是本知的領(lǐng)域，會計理論指 導(dǎo)的是無法窮盡的紛繁復(fù)雜的會計實務(wù)，這決定了會計理論 研究方法不能遵循一套固定的模式，它經(jīng)歷著一個探索、發(fā) 展、曲折的過程。再者，會計理論的屬性決定了會計理論研究方法是一 個構(gòu)成體系?？茖W(xué)的會計理論具有功能上的解釋力和預(yù)見 力，結(jié)構(gòu)上的嚴謹性和前提簡單性，背景知識

4、上的相容性（與 相關(guān)學(xué)科的理論知識）和相關(guān)性（與本學(xué)科的歷史知識）， 表達形式上的簡潔性和推確性，以及事實涵蓋上的廣泛性 等。會計理論的本質(zhì)屬性，決定了會計理論建構(gòu)不能依靠單 一的研究方法，而是各種研究方法綜合運用的結(jié)果。選擇使 用任何一種研究方法，都必須符合會計的特點，有助于實現(xiàn) 會計理論的某一屬性的要求，并且能使其按照一定的邏輯關(guān) 系，構(gòu)成一個體系。最后，能否靈活、有效地把會計理論轉(zhuǎn)化為研究方法 并予以改進，也是研究者素質(zhì)的體現(xiàn)。獲得了關(guān)于會計客觀 規(guī)律的理性認識，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是 創(chuàng)造性地運用理論知識的產(chǎn)物。沒有發(fā)揮創(chuàng)造性思維、巧妙 地運用理論的技巧和藝術(shù)，就不能從會

5、計理論中提煉出研究 方法來。2. 會計理論研究方法的創(chuàng)新推動青會計理論的發(fā)展。 追溯會計發(fā)展歷史，會計理論的歷次重大突破，無不源于采 用了正確的研究方法。相應(yīng)地，會計理論研究方法達到的層 次決定了不同時期會計理論發(fā)展的水平。如中世紀帕喬利時 代只能運用經(jīng)驗歸納方法，將現(xiàn)存的良好的會計實務(wù)予以總 結(jié)，用于指導(dǎo)對會計實務(wù)的操作。如果說當(dāng)時有會計理論， 那也只是關(guān)于復(fù)式簿記記賬規(guī)則的系統(tǒng)化知識；至十九世紀 初期，隨著股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有了特殊重要的 意義，采用演繹方法才逐步形成了影響重大的資產(chǎn)計價、收 益計量和穩(wěn)健主義等個別會計觀念，真正的會計理論才開始 萌芽；本世紀70年代，在會計理論日

6、益豐富和相關(guān)學(xué)科的 推動下，會計理論研究方法增加了實證研究等新鮮血液，以 會計理論概念框架的建立為標(biāo)志，會計理論逐步達到了系統(tǒng) 化、科學(xué)化的程度?？傊?，會計理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果， 又是以后研究的出發(fā)點和條件；會計理論的發(fā)展依賴于會計 理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運用研究方法，二者互為依 存、互為條件。沒有不以會計理論為依據(jù)的研究方法，也沒 有不借助于研究方法的會計理論。在形成上，二者表現(xiàn)為'會 計方法會計理論新會計方法新會計理論”的加速循環(huán)過程。二、會計理論研究方法的特征1、客觀性。首先，會計理論研究方法產(chǎn)生的基礎(chǔ)是 客觀的。會計理論研究方法作為一種思維方法，是內(nèi)化于研

7、究者頭腦中的思維定勢，但它不是先驗的，而是長期會計實 踐、人類會計認識和其它知識凝聚的結(jié)果；其次，它的影響 是客觀的。無論人們對其總結(jié)、認識程度如何，從事會計理 論研究肯定要借助于一定的研究方法，而且對研究方法的掌 握、運用程度如何，決定了研究者理論修養(yǎng)的高低和理論研 究成果質(zhì)量的好壞。2、全面性。就個體而言，會計理論研究方法一旦形 成為研究者的一種思維定勢，便對研究者的心理素質(zhì)、行為 導(dǎo)向和思維模式產(chǎn)生全面影響。它決定了研究者對問題的審 視是著眼于全面還是拘泥于局部？對問題的思考是采用發(fā) 展的觀點還是靜止的觀點？對問題的解決是抓住本質(zhì)還是滿足于現(xiàn)象？等等；就整體 而言，對研究方法的重視和研究

8、程度，決定了一國或一地區(qū) 同一學(xué)科的理論水平和不同學(xué)科的成熟程度。美國的會計理 論研究水平本世紀初期特別是中期以來一直執(zhí)世界之牛耳， 這固然有經(jīng)濟的促進、法律和法庭判決的強化以及社會公眾 抨擊等方面的因素，但與美國會計職業(yè)界能及時審視傳統(tǒng)會 計理論研究方法的不足，推出并大量采用實證研究方法卻有 著直接的關(guān)系。再如，相對于屬于社會應(yīng)用學(xué)科的會計而言, 自然科學(xué)如物理、化學(xué)等理論研究一直居于前沿，會計被斥 之為非科學(xué)而歸類為“藝術(shù)”，其中的緣由除了會計有 “人”這一理性動物的參與而使其復(fù)雜化以外，未形成自己 體系化的理論研究方法也是重要的原因。中國編輯。3、抽象性。首先，從形成過程上看，會計理論研

9、究 方法是研究者在會計實踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)驗事實經(jīng)過抽象 加工而形成的理性認識，以一系列的概念、范疇表征著現(xiàn)實 中存在著的普遍規(guī)律；其次，從表現(xiàn)形式上看，會計理論研 究方法是抽象的會計理論體系的構(gòu)成內(nèi)容，且居于主導(dǎo)的地 位。會計理論研究方法的研究成果豐富、發(fā)展著會計理論體 系，使會計科學(xué)更臻成熟與完善；最后，從作用上看，會計 理論研究方法是以潛移默化的滲透方式形成為研究者的思 維模式，研究者往往在不知不覺中受到某種研究方法的引導(dǎo) 與影響。4、社會歷史性。從本質(zhì)上講，會計理論研究方法是 會計需要與會計能力結(jié)合的產(chǎn)物。會計需要和會計能力既是 有限的（就一定的歷史時期而言），又是無限的（就人類的 歷

10、史發(fā)展而言），前者決定了會計理論研究方法的既有水平, 后者決定了會計理論研究方法的無限發(fā)展。一定的會計理論 研究方法體現(xiàn)了本歷史時期會計需要的層次，反映了會計職 業(yè)界所達到的實踐水平和認識能力。隨著會計需要的擴大和 會計能力的提高，會計理論研究方法也在批判性繼承的基礎(chǔ) 上進一步深化、豐富，達到逐步完善。相關(guān)學(xué)科理論研究方 法的歷史發(fā)展水平對會計理論研究方法也產(chǎn)生著重大影響， 但它取決于研究者的認識和借鑒以及會計學(xué)科本身的特點， 歸根結(jié)底仍是由會計能力所決定的。即使采用同一研究方 法，由于研究者認識能力、實踐水平、經(jīng)濟地位、階級利益 和社會分工的不同，也會導(dǎo)致調(diào)異的研究結(jié)果。這說明研究 方法本身

11、不具有質(zhì)的差別，僅由于"人”的因素的影響，而 使其具有了不同的功能。三、會計理論研究方法體系會計理論研究方法從不同的角度有不同的分類。就其 普遍性而言，會計理論研究方法是由哲學(xué)方法、一般方法和 專門方法構(gòu)成的完整的體系。三者之間有著內(nèi)在的有機聯(lián) 系：在層次上，前者指導(dǎo)、約束后者，是后者的基礎(chǔ)；在內(nèi) 容上，前者依賴、來源于后者，后者是對前者的豐富和發(fā)展。 會計理論研究方法體系簡示如下：（參看四川會計2000 年第6期第13頁）。論文代寫1. 哲學(xué)方法哲學(xué)方法是對各門學(xué)科理論研究發(fā)生普遍指導(dǎo)作用 的方法，包括辯證法、認識論和邏輯中的方法。由于會計理 論研究方法主要是思維中的方法，哲學(xué)方法

12、的各組成部分從 思維的不同側(cè)面對會計理論研究產(chǎn)生影響。具體而言，辯證 法以一系列客觀規(guī)律（如對立統(tǒng)一規(guī)律、肯定否定規(guī)律與質(zhì) 量互變規(guī)律）和范疇（如現(xiàn)象與本質(zhì)、聯(lián)系與發(fā)展），限定 了思維的內(nèi)容，為思維提供了素材；認識論從認識與存在的 關(guān)系及如何正確認識存在出發(fā)，闡明了思維的過程，指出實 踐是檢驗思維正確性的唯一標(biāo)準；邏輯（指形式邏輯）則以 思維形式結(jié)構(gòu)及其規(guī)律（如同一律、矛盾律、排中律和充足 理由律）和邏輯范疇（如定義、劃分）作為前提，為思維的 合理組織和表達提供了指導(dǎo)。辯證法、認識論和邏輯在思維方法上是一致的，也是 必不可少的。三者的有機統(tǒng)一形成一種合力，從內(nèi)容、過程 和結(jié)構(gòu)等方面，搭起了研究

13、者的思維框架，決定著研究者的 立場，對研究者的思維起指導(dǎo)、限定和支配作用。研究者只 有掌握了正確的哲學(xué)方法，才能樹立起正確的觀念，基于辨 證的思想，遵循邏輯的規(guī)律，去建構(gòu)來源于并用于指導(dǎo)會計 實踐的會計理論。2. 一般方法一般方法是適應(yīng)于某類學(xué)科而采用的方法。在科學(xué)分 類上，按照屬性，會計學(xué)歸屬于社會應(yīng)用性科學(xué)。相對于自 然科學(xué)，該類科學(xué)面臨著如下困境：影響因素復(fù)雜、多變， 因果關(guān)系難以把握；變化趨向不可逆轉(zhuǎn)，難以置于嚴格的可 重復(fù)實驗操作下；人的主觀能動性決定了他能根據(jù)環(huán)境的變 化和預(yù)測趨向而改變自身的行為，從而使研究目的的實現(xiàn)帶 有濃厚的主觀色彩；人處于社會關(guān)系網(wǎng)的束縛中，人際間的 相互影

14、響、人對利益的企圖以及個體素質(zhì)上的差異等，給研 究的實施增加了難度，等等。社會應(yīng)用科學(xué)所具有的這種特 殊性，決定了必須將居于最高層次的哲學(xué)方法具體化，對從 研究歷史悠久、研究水平領(lǐng)先的自然科學(xué)中借鑒的研究方法 賦予新的內(nèi)涵，才能適應(yīng)社會應(yīng)用科學(xué)的需要。在具體內(nèi)容上，一般方法就認識的深度和水平，可以 分為經(jīng)驗方法和理論方法。這種區(qū)分是相對的，在實際的理 論研究中，兩者是相互滲透、互有反復(fù)、彼此依存的：首先，就辨證統(tǒng)一性而言，經(jīng)驗方法與理論方法分別從現(xiàn)象和本質(zhì)的把握上，達到了對事物 的認識任何事物都是現(xiàn)象與本質(zhì)的統(tǒng)一，現(xiàn)象是事物的外部表現(xiàn)形態(tài)和表面特征，是感官能直接感知的；本質(zhì)是事物內(nèi) 在的根本聯(lián)

15、系，是蘊涵在事物內(nèi)部不能直接被感官感知的， 要靠抽象思維才能把握。經(jīng)驗方法和理論方法分別通過感覺、直覺、想象等形式對大量經(jīng)驗事實的獲取和概念、判斷、 推理等形式對理性認識的形成，達到了對事物的初步了解和 深刻掌握。事物現(xiàn)象和本質(zhì)的統(tǒng)一，決定了經(jīng)驗方法和理論方法對思維認識是必不可少的,而且，現(xiàn)象的復(fù)雜和本質(zhì)暴露的過程性決定了思維認識不可能一次完成。 中國編輯。其次，就認識過程而言，經(jīng)驗方法與理論方法從實踐、 認識與再認識的反復(fù)轉(zhuǎn)化上，實現(xiàn)了對理論的創(chuàng)新、檢驗和 對真理的不斷逼近。經(jīng)驗方法獲取的復(fù)雜、零碎、個別或特 殊的經(jīng)驗事實，經(jīng)理論方法的抽象加工形成為條理化的一般 性原理或假設(shè)，這些假設(shè)能否上

16、升為理論，則需重新采用經(jīng) 驗方法予以驗證，因為抽象加工的結(jié)果不是真實的再現(xiàn)，其 中受到研究者認識水平的限制，既有理論慣性的影響，以及 豐富多變的實踐與相對僵化的理論之間矛盾的沖擊等。但 是，假設(shè)的檢驗不是過程的簡單重復(fù)，而是進入到一個更高 的層次，如對實驗的設(shè)計更周密，調(diào)查的范圍更廣泛，經(jīng)驗 的獲取更豐富，觀察的目的更明確，等等。顯然，從現(xiàn)象與本質(zhì)這一辨證范疇和認識論角度將經(jīng) 驗方法與理論方法有機結(jié)合，與當(dāng)今十分推崇的實證研究模 式取得了一致的吻合。實證方法在方法分類上不是一種獨立 的研究方法，而是以哲學(xué)方法為基礎(chǔ)、融經(jīng)驗方法與理論方 法為一體的綜合方法，從這一角度講，它是一種更先進的方 法。

17、3、專門方法專門方法是結(jié)合某一學(xué)科的性質(zhì)和特點，在哲學(xué)方法 的指導(dǎo)下，對一般方法的具體運用。會計學(xué)的性質(zhì)和特點決 定了它具有不同于其隸屬大類一一社會科學(xué)的屬性，本著 “不同的矛盾只有用不同質(zhì)的方法才能解決”（毛澤東） “一切隨時間、地點、條件而變化”（斯大林）的思想，在 會計學(xué)研究中必須對一般研究方法加以改制，即通過擴大內(nèi) 涵和縮小外延，賦予一般研究方法以新質(zhì)，使其適應(yīng)于會計 這一個別情況。會計理論研究中盡管采用著名稱各異、多種 多樣的研究方法，究其實質(zhì)，只不過是對一般研究方法的具 體運用。就現(xiàn)實來看，西方國家會計理論研究中所釆用的道德 法、社會學(xué)法、經(jīng)濟學(xué)法和事項法等研究方法，只不過是對 理

18、論方法中的假說方法的運用，即選擇某一視角作為出發(fā) 點，進一步建構(gòu)會計理論。如事項法中的假說前提是會計應(yīng) 提供與決策模型有關(guān)的經(jīng)濟事項信息，使用者自己有選擇適 當(dāng)信息的能力，會計理論在這一限定的前提下建構(gòu)；就歷史 發(fā)展而言，會計理論研究中依次采用過的描述性方法（60年 代以前）、規(guī)范性方法（60年代至70年代）及實證方法（70 年代至今），也只是分別以歸納法、演繹法和實證研究作為 重點，所建構(gòu)的會計理論分別是對會計實務(wù)的總結(jié)、會計理 論的推演和用于解釋、預(yù)測會計實務(wù)，會計理論的科學(xué)性日 益增強，會計理論研究方法也由不成熟走向成熟。四、幾個具體的研究方法前已述及，具體到會計領(lǐng)域，就應(yīng)對一般方法賦予新 質(zhì)，以適合會計的性質(zhì)和特點。以下從會計理論研究的角度, 闡述幾個具體的方法：1、歷史法會計在其產(chǎn)生、發(fā)展中體現(xiàn)著自身的發(fā)展規(guī)律，會計 認識是一個無限的發(fā)展過程，而任何特定的會計認識都與會 計歷史有著繼承和蘊涵的邏輯關(guān)系，是在某種歷史形成的范 式中產(chǎn)生并表現(xiàn)出一定的發(fā)展趨向。歷史的追溯不