試議注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范(共14頁(yè)).doc

1、目錄)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范引言近年來(lái),企業(yè)的環(huán)境不斷發(fā)生變化,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日益復(fù)雜,全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。相應(yīng)地,審計(jì)實(shí)務(wù)隨之變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴(kuò)大,與此相應(yīng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也越來(lái)越大,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)日益增加,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已經(jīng)是擺在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的一項(xiàng)重要課題。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,國(guó)內(nèi)外學(xué)者有不同的理解。而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào) “財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”第七章“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”第十七條中定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)

2、報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。1從審計(jì)的發(fā)展歷史來(lái)看,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),表現(xiàn)出不同的特征,也都有各自形成的主要原因。通過(guò)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因,有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師找到控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新途徑。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討，但由于理解的角度不同，結(jié)論并不完全一致?？吕諘?huì)計(jì)詞典把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺(jué)察的可能性。美國(guó)說(shuō)明第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是

3、審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正的風(fēng)險(xiǎn)?！碧卦S會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是未能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。在1996年底公布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表

4、實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺(jué)的可能性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和?？梢?jiàn)，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持。這些原因的存在決定了審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年最新公布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第

5、1101號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。2基本特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總有些特征或特質(zhì)，我門在探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說(shuō)明在我國(guó)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下： 2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的

6、風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。 2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的

7、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ultimate audit risk）。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制（Anthony Adele，1992）。 2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審

8、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。 2.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員

9、故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。 2.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從進(jìn)一步發(fā)展到表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主

10、動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究，提高審計(jì)質(zhì)量。 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因3.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充滿了不確定因素,企業(yè)為謀求生存和發(fā)展,經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大,交易也日趨復(fù)雜,給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。同

11、時(shí),隨著社會(huì)信息化程度的提高,會(huì)計(jì)信息資料越來(lái)越多,差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料參雜其中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師失察的可能性也隨之增大。比如,近些年來(lái)普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題就是審計(jì)工作的一個(gè)陷阱,稍有不慎,就可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化,比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更易發(fā)生爭(zhēng)議,也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的欺詐舞弊行為更是增加了審計(jì)工作的難度。3.2審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)展隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)目標(biāo)從最初的查錯(cuò)防弊已經(jīng)發(fā)展到現(xiàn)在的驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表與查錯(cuò)防弊并重。與此同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍也逐漸擴(kuò)大,從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外,不僅加大了

12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也使審計(jì)的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。同時(shí),由于會(huì)計(jì)信息數(shù)量越來(lái)越多,范圍越來(lái)越廣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采取的是抽樣審計(jì)方法,也必然與實(shí)際存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差,從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外,由于現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序,而這種取舍可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見(jiàn)正確性的程序被放棄,從而使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏錯(cuò),引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3審計(jì)期望差距的存在社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間存在著差異,這就是審計(jì)期望

13、差距。政府部門、投資者、債權(quán)人、潛在的投資人以及社會(huì)公眾都對(duì)審計(jì)鑒證過(guò)的財(cái)務(wù)信息給予極大的關(guān)注,社會(huì)上依賴審計(jì)報(bào)告的人越來(lái)越多,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越來(lái)越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。同時(shí),由于受審計(jì)技術(shù)和成本的限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能通過(guò)審計(jì)查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊。但是社會(huì)公眾往往將審計(jì)意見(jiàn)視同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC,一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),影響決策,就會(huì)想到把會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師送上被告席。正是由于審計(jì)期望差異的存在,使得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生不信任感,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4相關(guān)法律法規(guī)的不相配套在西方國(guó)家,審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。

14、而在我國(guó),審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上沒(méi)有得到相應(yīng)的確認(rèn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則被視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不足以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件專業(yè)性往往又很強(qiáng),法院難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。而且在我國(guó)的相關(guān)法規(guī)中,對(duì)于社會(huì)審計(jì)民事責(zé)任的內(nèi)容規(guī)定幾乎空白,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在違規(guī)成本遠(yuǎn)小于其因違規(guī)而獲得的收益的情況下,追求自身利益最大化。同時(shí),隨著國(guó)家政策的不斷調(diào)整、變化,各種新情況新問(wèn)題不斷出現(xiàn),而相關(guān)法律法規(guī)不相配套的矛盾日益突出,導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中遇到的新問(wèn)題無(wú)法處理。此外,一些法規(guī)政出多門,相互矛盾,造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從,也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.5

15、公司治理結(jié)構(gòu)的失衡,監(jiān)管不力我國(guó)的上市公司大多股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形,國(guó)有股東缺位,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中容易遷就上市公司,默許上市公司造假。同時(shí),為了解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問(wèn)題,取得更多的財(cái)政收入,地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。此外,監(jiān)督體系薄弱、監(jiān)管手段不成熟、監(jiān)管人員嚴(yán)重不足,上市公司造假也難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處3.6被審計(jì)單位外部和內(nèi)部存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的

16、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響,從而影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中要考慮到交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)陳述層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一,也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤進(jìn)行評(píng)估的理由。因此,被審單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)狀況也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因之一。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因4.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因首先是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制不順。我國(guó)目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取有限責(zé)任公司的形式,幾十萬(wàn)元的注冊(cè)資本承擔(dān)的卻是涉及幾個(gè)億甚至更多數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的潛在收益很高,難以保持獨(dú)立性。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo),為爭(zhēng)取客戶,不惜降低審計(jì)的

17、質(zhì)量,出具虛假的報(bào)告。此外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和內(nèi)部操作規(guī)程不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取利潤(rùn),總是想方設(shè)法壓縮成本。比如,不重視對(duì)事務(wù)所員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育;不恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣止せ蚴跈?quán);承接不能夠勝任的業(yè)務(wù);沒(méi)有執(zhí)行審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度,內(nèi)部控制薄弱等。4.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因目前,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有一定的距離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn),以及是否能夠做到客觀公正、實(shí)事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,這些都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要影響。隨著新準(zhǔn)則、新法規(guī)的不斷頒布,以及拓展業(yè)務(wù)的要求,即使已經(jīng)取

18、得了資格考試合格證書(shū),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。但許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此不夠重視,也不去拓展自己的知識(shí)面以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展日益復(fù)雜的需要?？傊?注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身綜合素質(zhì)的高低是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小,反之注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，只有全面、正確地識(shí)別審計(jì)職業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)和控制技術(shù)的選擇才有實(shí)際意義。 事實(shí)上，在提供鑒證服務(wù)的同時(shí)，審計(jì)人員就已經(jīng)承擔(dān)了法律責(zé)任。這些責(zé)任在某些情況下會(huì)轉(zhuǎn)換為負(fù)債或損失。因此風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步就是要識(shí)別審計(jì)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的途徑

19、概括起來(lái)不外乎兩個(gè)方面；一是借助外部力量，利用外界的風(fēng)險(xiǎn)信息、資料識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；二是依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量，根據(jù)客戶的特性識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)資源是有限的，審計(jì)人員應(yīng)把精力和資源集中于最容易引起風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（因一般審計(jì)實(shí)務(wù)書(shū)籍中都有詳細(xì)說(shuō)明，在此不再贅述），并注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1避開(kāi)詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計(jì)判斷集中于披露問(wèn)題和選擇的連續(xù)性；2使用破產(chǎn)或兼并預(yù)測(cè)模型來(lái)預(yù)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；3避開(kāi)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提高審計(jì)費(fèi)用；4堅(jiān)持穩(wěn)健主義。6.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 政治環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 行業(yè)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 人文環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響7注冊(cè)

20、會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制防范7.1優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境7.2治理整頓審計(jì)市場(chǎng),完善公司的治理結(jié)構(gòu)為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)價(jià)值,確保其真正成為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的鑒證者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警者、投資者利益和證券市場(chǎng)秩序的保護(hù)者,必須設(shè)法改善上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系失衡狀況。在西方資本市場(chǎng)中,上市公司通過(guò)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來(lái)控制獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn),由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的委托關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督。我國(guó)資本市場(chǎng)正引入的獨(dú)立董事制度規(guī)定,獨(dú)立董事負(fù)責(zé)事務(wù)所的選聘工作,這也許不失為一個(gè)有效的改革舉措。完善上市公司的治理結(jié)構(gòu),一方面加強(qiáng)公司內(nèi)部控制,從而從源頭上控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn),另一方面在

21、強(qiáng)化公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的同時(shí),應(yīng)由代表股東利益的審計(jì)委員會(huì)來(lái)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。7.3調(diào)整相關(guān)利益格局,加強(qiáng)溝通與合作完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,維護(hù)和發(fā)展公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)秩序,必須在考慮影響市場(chǎng)秩序的諸多因素以及各相關(guān)利益者矛盾沖突的基礎(chǔ)上,對(duì)相關(guān)利益格局做出適當(dāng)調(diào)整,在具體實(shí)施調(diào)整過(guò)程中,需要加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通與合作,以便盡快解決行業(yè)的多頭監(jiān)管問(wèn)題、事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金問(wèn)題,積極治理收受傭金、回扣問(wèn)題以及審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)中的問(wèn)題。要堅(jiān)持加速注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)與改善執(zhí)業(yè)環(huán)境并重,促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。7.4健全審計(jì)法律法規(guī)我國(guó)審計(jì)法制體系的框

22、架,是以憲法為核心、以中華人民共和國(guó)審計(jì)法為母法、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和內(nèi)部審計(jì)法為骨干、以政府審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為行業(yè)操作規(guī)章的系統(tǒng),各層次之間是順次制約的關(guān)系。同時(shí),要充分注意與其他法律的協(xié)調(diào),主要是審計(jì)法與會(huì)計(jì)法、公司法、證券法、銀行法、稅法、預(yù)算法、破產(chǎn)法等法律的協(xié)調(diào)。目前,許多上市公司沒(méi)有建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)。此外,應(yīng)該在法律上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與法律責(zé)任,還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督,加大違法處罰力度和違法成本。7.5提高行業(yè)自律監(jiān)管效率注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管力度不夠,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是社團(tuán)組織,實(shí)際是財(cái)政部門的一個(gè)工作部門,喪失獨(dú)立性。

23、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要盡快與政府之間“一刀兩段”。要求行業(yè)協(xié)會(huì)提升行業(yè)自律監(jiān)管效率,突出和強(qiáng)調(diào)行業(yè)服務(wù)意識(shí),積極維護(hù)廣大會(huì)員的合法權(quán)益,隨時(shí)指導(dǎo)與引導(dǎo)會(huì)員單位應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。協(xié)會(huì)應(yīng)該定期組織會(huì)員參加新業(yè)務(wù)、新法規(guī)、新準(zhǔn)則和新技能的培訓(xùn)。進(jìn)一步理順自律監(jiān)管與政府監(jiān)管的關(guān)系,按照“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則,逐步確立和完善行業(yè)的新型管理體制。積極發(fā)揮各懲戒委員會(huì)、調(diào)查委員會(huì)、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用,充分利用專家的工作,提高行業(yè)管理的權(quán)威性。8注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對(duì)策8.1建立健全全面質(zhì)量管理制度建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的全面質(zhì)量管理制度,明確內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作

24、人員的職責(zé)和權(quán)限,做到事事有人審核,有人監(jiān)督,出了問(wèn)題能及時(shí)反映,分清責(zé)任。還需要有激勵(lì)約束機(jī)制,解決干與不干,干好與干壞的問(wèn)題,關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度,進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。此外需要建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度,建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請(qǐng)示報(bào)告制度,建立質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度,落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度,嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度,建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。8.2加強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)道德建設(shè)為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)公眾利益,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則等22項(xiàng)準(zhǔn)則,修訂了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮等26項(xiàng)準(zhǔn)則,并自2

25、007年1月1日起施行。這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施,標(biāo)志著基本完善,它不僅規(guī)范從人員的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)也保護(hù)他們的合法權(quán)益,也是自我保護(hù)的法律武器。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須認(rèn)真學(xué)習(xí),深刻理解,熟練運(yùn)用。同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,不斷強(qiáng)化法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),弘揚(yáng)敬業(yè)精神,從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。8.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該注意做好兩個(gè)方面的工作:一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí),嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),不具備條件者決不能聘用。另一方面,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育。在新規(guī)定新政策不斷出現(xiàn),審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也就處于經(jīng)常變化之中,應(yīng)形成一種制度,讓每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)吸取新的知識(shí),不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力。同時(shí),還要加強(qiáng)職業(yè)道德的剛性約束。首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,其次,必須把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位,一定要按照市場(chǎng)規(guī)則,獨(dú)立、客觀、公正地從事各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),堅(jiān)決反對(duì)弄虛作假的行為。8.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)修訂了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其