預(yù)算松弛的成因與防范措施(共14頁(yè)).doc

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料 國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料摘 要隨著預(yù)算管理在我國(guó)的不斷推廣,它已經(jīng)逐漸演化成企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度安排。預(yù)算管理以其戰(zhàn)略性、全面

2、性、系統(tǒng)性和整合性等特征,得到了企業(yè)界的廣泛認(rèn)同。近年來(lái),國(guó)內(nèi)不少企業(yè)專門設(shè)置了預(yù)算管理委員會(huì),為推行預(yù)算管理投入了大量的人力和物力。然而值得關(guān)注的是,預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用效果卻參差不齊。究其原因,現(xiàn)行的預(yù)算管理系統(tǒng)雖然在理論上似乎非常嚴(yán)密,但實(shí)質(zhì)上卻有許多因素制約它發(fā)揮積極作用。預(yù)算松弛即是其中最重要的制約因素之一。而隨著全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的不斷運(yùn)用，全面預(yù)算管理中的預(yù)算松弛問(wèn)題也日益突出。預(yù)算松弛是指預(yù)算執(zhí)行者為了較輕松的完成預(yù)算，在預(yù)算編制過(guò)程中傾向于制定較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，所預(yù)算的為完成某項(xiàng)任務(wù)的資源量大于實(shí)際所需的資源量，或預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量。其主要表現(xiàn)為：預(yù)算

3、執(zhí)行者高估費(fèi)用和成本、低估收入；夸大完成預(yù)算的難度、低估產(chǎn)銷量和銷售價(jià)格從而低估利潤(rùn)；為爭(zhēng)取新的投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模等。近年來(lái),國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者分別從不同的角度對(duì)預(yù)算松弛展開(kāi)了研究。其中對(duì)預(yù)算松弛成因的研究占了大部分的篇幅。本文也認(rèn)為要緩解預(yù)算管理過(guò)程中的預(yù)算松弛問(wèn)題,關(guān)鍵是要探尋預(yù)算松弛的形成原因,并在此基礎(chǔ)上明確這些成因?qū)︻A(yù)算松弛的具體影響過(guò)程。借鑒國(guó)內(nèi)外預(yù)算松弛的研究成果,本文選取企業(yè)預(yù)算公平作為預(yù)算松弛成因的切入點(diǎn)。關(guān)鍵詞預(yù)算管理預(yù)算松弛 預(yù)算目標(biāo)目錄1 預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的消極影響1.1 過(guò)于寬松的預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)最大化。

4、1.2 預(yù)算松弛會(huì)影響部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。2 預(yù)算松弛的成因2.1 信息不對(duì)稱。2.2 企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。2.3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)機(jī)。2.4 爭(zhēng)奪有限的資源。3 預(yù)算松弛的防范措施3.1 加強(qiáng)信息交流與溝通。3.2 確定合理的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力。3.4 建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。3.5 替代評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。4 我國(guó)企業(yè)預(yù)算松弛理論研究方式致謝參考文獻(xiàn)英文摘要1 預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的消極影響預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍存在于企業(yè)的預(yù)算管理之中。絕大多數(shù)企業(yè)或多或少地存在著預(yù)算松弛的問(wèn)題。預(yù)算松弛有助于部門或個(gè)人實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，因此它能能夠激發(fā)出執(zhí)行者的工作熱

5、情和自信，然而其消極的影響更是巨大。1.1 過(guò)于寬松的預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)最大化。一般說(shuō)來(lái)，參與式預(yù)算可以鼓舞員工士氣，強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí)，提高預(yù)算執(zhí)行者的自覺(jué)性，從而提高效率，取得好的業(yè)績(jī)。但是過(guò)于寬松的預(yù)算激發(fā)不出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，比如出納會(huì)計(jì)為了防止意外的發(fā)生而保留較多的現(xiàn)金儲(chǔ)備，銷售部經(jīng)理為了更易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而低估銷售收入，生產(chǎn)部經(jīng)理高估生產(chǎn)成本等。過(guò)于寬松的預(yù)算帶來(lái)了大量的無(wú)效成本，使得成本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最小化，利潤(rùn)也就達(dá)不到最大，企業(yè)的效益受到不利的影響。1.2 預(yù)算松弛會(huì)影響部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在銷售部門中，全面預(yù)算的編制起點(diǎn)是銷售預(yù)算。但是，由于其他部門可能準(zhǔn)備

6、不足，無(wú)法承受銷售部門追加的預(yù)算，必然會(huì)影響部門間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的降低。2 預(yù)算松弛的成因2.1 信息不對(duì)稱。 信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),信息不對(duì)稱指的是不同的管理層對(duì)信息的掌握程度不同,或者根據(jù)委托代理理論,是指對(duì)于委托人和代理人所處環(huán)境狀態(tài)的信息,一部分為雙方共同占有,另一部分僅為一方單獨(dú)占有。信息不對(duì)稱包括上下級(jí)之間信息不對(duì)稱和同級(jí)部門與部門之間的信息不對(duì)稱兩個(gè)方面。一般而言,企業(yè)的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實(shí)的部門信息。在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下,下層管理者往往利用自身信息上的優(yōu)勢(shì),故意高估支出、低估收入或業(yè)績(jī)能力,導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生,而這種松弛帶來(lái)的直接

7、結(jié)果是制定者能更加輕松地完成預(yù)算,從而在成果分配時(shí)獲取更多的利益,更好的體現(xiàn)自己在工作中的能力。盡管上級(jí)管理者也意識(shí)到這種松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生,并希望通過(guò)各種渠道讓自己多掌握一些下層經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的信息,但由于決策時(shí)間的稀缺、專業(yè)化程度高、信息渠道通暢等諸多因素的約束,信息不對(duì)稱不可能完全消除,這就使得預(yù)算松弛問(wèn)題極難驅(qū)除。22 企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。預(yù)算是戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障和手段。預(yù)算編制的過(guò)程是企業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境的溝通過(guò)程,是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展戰(zhàn)略相鏈接的綜合性管理手段。預(yù)算將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為行為計(jì)劃,企業(yè)通過(guò)對(duì)年度預(yù)算目標(biāo)的完成來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。僅有戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),而沒(méi)有長(zhǎng)期資源分配方案和預(yù)

8、算方案,那么,戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)就如同空中樓閣,缺乏堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,通過(guò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分析,管理者能夠及時(shí)掌握企業(yè)信息,以便于對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和控制?？傊?戰(zhàn)略和預(yù)算是緊密聯(lián)系的。戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ),預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略的方向,缺乏戰(zhàn)略指引的預(yù)算是沒(méi)有靈魂的預(yù)算,難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值。戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又依賴于預(yù)算的執(zhí)行,預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略,沒(méi)有預(yù)算支持的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。2.3 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)機(jī)。 在現(xiàn)代企業(yè)的考評(píng)機(jī)制中,企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)理的考核經(jīng)常更多的考慮到經(jīng)理實(shí)現(xiàn)預(yù)算的程度,這樣經(jīng)理為了獲得更好的績(jī)效考核,產(chǎn)生了預(yù)算松弛。原因是:預(yù)算的制定一方面由預(yù)算執(zhí)行

9、者參與,反過(guò)來(lái)又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。顯然,預(yù)算的執(zhí)行者會(huì)根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績(jī),通過(guò)制定比實(shí)際業(yè)績(jī)低的預(yù)算目標(biāo),實(shí)現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算目標(biāo)的假象,獲取管理層的贊許,得到更多的聲譽(yù),更多的升遷機(jī)會(huì),而且最為重要的是可獲得較高的激勵(lì)性報(bào)酬。換言之,通過(guò)這種預(yù)算松弛,能給預(yù)算的制定者帶來(lái)高收入,利益的誘惑促成了強(qiáng)烈的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)。2.4 爭(zhēng)奪有限的資源。企業(yè)制定預(yù)算,往往是為了更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的使用權(quán)和決策權(quán)做出有效的分配,而擁有更多資源一方面可以使業(yè)績(jī)目標(biāo)更容易達(dá)到,另一方面還可以為管理者帶來(lái)巨大的控制權(quán)利益。于是,部門之間會(huì)出現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體資源的搶占,他們視企業(yè)資源為免費(fèi)資

10、源,多多益善,尤其財(cái)經(jīng)論壇市場(chǎng)周刊·理論研究2007年1月號(hào)是對(duì)于那些沒(méi)有很好地將占用資源量納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的企業(yè)。更何況有些資源本身就難以進(jìn)行計(jì)量與控制,比如人力資源。企業(yè)為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預(yù)算時(shí)制造預(yù)算松弛,夸大資源的需求量。畢竟超預(yù)算的資源需求總是需要層層審批,并且容易引起上級(jí)不悅。3 預(yù)算松弛的防范措施3.1 加強(qiáng)信息交流與溝通。管理層應(yīng)多渠道地向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)遠(yuǎn)景和企業(yè)文化,并對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和道德教育,使員工的個(gè)人目標(biāo)、部門目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持一致。只有員工的行為與企業(yè)的文化真正融為一體,才能較好地消除本位主義對(duì)預(yù)算編制的消極影響。另外,企業(yè)還需要

11、建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機(jī)構(gòu),以加強(qiáng)部門之間的溝通和交流,提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。同時(shí)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,我們完全可以通過(guò)開(kāi)發(fā)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立一個(gè)有效的預(yù)算信息系統(tǒng),通過(guò)這樣的網(wǎng)絡(luò)渠道,實(shí)現(xiàn)最大程度上的多元信息共享,讓上層管理者更多的了解企業(yè)的信息, 實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級(jí)共享。尤其對(duì)能夠?qū)︻A(yù)算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進(jìn)行匯總,建立關(guān)鍵因素參考體系網(wǎng),使得預(yù)算的制定部門無(wú)法制定 “神不知鬼不覺(jué)”的預(yù)算松弛。3.2 確定合理的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。松弛的預(yù)算作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn),往往不能激發(fā)企業(yè)的潛力,造成大量的無(wú)效成本及時(shí)間和資源的浪費(fèi)。此同時(shí),也妨礙了查明預(yù)算

12、差異的真正原因,影響了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。真實(shí)引導(dǎo)型激勵(lì)方案是解決預(yù)算松弛問(wèn)題的最主要途徑之一,其最大的特點(diǎn)在于一方面激勵(lì)人們努力創(chuàng)造業(yè)績(jī),另一方面又激勵(lì)人們提供真實(shí)的預(yù)測(cè)、預(yù)算數(shù)據(jù),防止預(yù)算松弛。它的基本原則是預(yù)算執(zhí)行只有在提供真實(shí)的預(yù)算數(shù)據(jù)的情況下才能實(shí)現(xiàn)激勵(lì)報(bào)酬最大化。3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力。管理組織角度講,內(nèi)部審計(jì)部門要在預(yù)算管理中發(fā)揮作用,必須加入到預(yù)算管理組織體系來(lái),預(yù)算管理組織體系一般包括三個(gè)層次:預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門和預(yù)算管理責(zé)任部門。預(yù)算管理決策層由最高決策委員會(huì)與相應(yīng)的咨詢機(jī)構(gòu)組成,其主要職責(zé)之一是對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行總體性審核與全局性把握。為有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的

13、咨詢、評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)全過(guò)程參與預(yù)算管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要對(duì)預(yù)算管理的過(guò)程予以審查,還要對(duì)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)予以審查,必要的時(shí)候可以聘請(qǐng)相關(guān)的領(lǐng)域?qū)＜?比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作,加大對(duì)制造預(yù)算松弛部門的審計(jì)監(jiān)督,使他們沒(méi)有“有機(jī)可乘”的機(jī)會(huì)。3.4 建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動(dòng),忽略了對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析,制定的預(yù)算目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié),有時(shí)甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳,容易引起片面追求短期利潤(rùn)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的短視行為。而且,傳統(tǒng)預(yù)算形成的命令控制式企業(yè)文化強(qiáng)化了一線員工承擔(dān)的績(jī)效責(zé)任

14、,作為稀釋責(zé)任的一種手段,預(yù)算松弛的產(chǎn)生也就順理成章。因此,為了更好地將預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,規(guī)避預(yù)算松弛,企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略完全融人全面預(yù)算管理中,由上至下地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想。具體做法是在編制預(yù)算的過(guò)程中逐一分解戰(zhàn)略目標(biāo),先由管理者確定企業(yè)戰(zhàn)略,對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解,形成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo);然后,在各部門充分協(xié)商的基礎(chǔ)上確立各部門的 “戰(zhàn)略目標(biāo)”和預(yù)算目標(biāo);最后,將部門目標(biāo)分解為每一位員工的責(zé)任目標(biāo),使每個(gè)員工在了解企業(yè)整體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上明確自己的工作任務(wù)。3.5 替代評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)職能是產(chǎn)生預(yù)

15、算松弛的主要誘因之一。由于現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)發(fā)展階段和規(guī)模差異很大,很多時(shí)候使用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的替代選擇反而能夠更好的達(dá)到考評(píng)的目的。具體而言,對(duì)于一個(gè)預(yù)算管理剛剛起步或還不成熟,預(yù)算的制定和執(zhí)行還不完善的企業(yè),如果我們依然使用預(yù)算指標(biāo)作為評(píng)價(jià)管理者的標(biāo)準(zhǔn), 那么這樣只會(huì)加劇預(yù)算松弛的產(chǎn)生,并對(duì)企業(yè)造成很多不利的影響,久而久之,不利于企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展和進(jìn)步,反而使之走上惡性循環(huán),在這種情況下,可以考慮在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)方案中采用其他的替代標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)通常包括實(shí)際的業(yè)績(jī)水平、行業(yè)的平均水平或先進(jìn)水平以及企業(yè)內(nèi)部其他人員的水平。這樣一方面可以使企業(yè)控制得以有效進(jìn)行,另一方面可以減少預(yù)算松弛問(wèn)題,使預(yù)算的

16、其他職能得以充分發(fā)揮,促使企業(yè)的預(yù)算管理逐步走入良性的軌道。待條件成熟后,再考慮預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的采用。4 我國(guó)企業(yè)預(yù)算松弛理論研究方式我國(guó)預(yù)算管理理論研究基本上都是以預(yù)算本質(zhì)、預(yù)算起點(diǎn)、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算模式、預(yù)算方法等范疇為研究重點(diǎn)，而且一般都是從感性的角度，由預(yù)算實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)中，推理出心得體會(huì)。預(yù)算松弛理論研究也不例外。但是隨著理論研究的深入和受西方預(yù)算管理理論研究的影響，近年來(lái)這種局面有所改善。預(yù)算松弛、預(yù)算參與、預(yù)算強(qiáng)調(diào)等主流研究范疇開(kāi)始受到關(guān)注，也取得了一些不錯(cuò)的研究成果。但是與國(guó)外最新預(yù)算松弛理論研究相比，我們還存在著一定的差距。這些問(wèn)題集中體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：對(duì)預(yù)算松弛的理論研究關(guān)

17、注度仍然不夠；大部分都將預(yù)算松弛作為獨(dú)立范疇進(jìn)行研究；還沒(méi)有將權(quán)變理論作為預(yù)算松弛研究方法論，而是過(guò)多的關(guān)注一些概括性的、泛義的問(wèn)題，主要是企望經(jīng)過(guò)理論研究，得出一般性的結(jié)論，適用于所有或環(huán)境；目前主流的研究范式仍然是不規(guī)范的規(guī)范研究，只有寥寥幾個(gè)實(shí)證研究成果。 理論研究的過(guò)程，就是在前人研究成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用最先進(jìn)的研究范式，結(jié)合實(shí)踐中最迫切需要解決的具體問(wèn)題，提出新的研究成果的過(guò)程。從目前來(lái)看，對(duì)于預(yù)算松弛問(wèn)題的研究，尤其如此。第一，對(duì)于前人的預(yù)算松弛研究成果，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分學(xué)習(xí)和再研究，尤其是國(guó)外大量的預(yù)算松弛實(shí)證研究文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)和再研究，是新的預(yù)算松弛問(wèn)題研究的起點(diǎn)。第二，對(duì)于預(yù)算松弛主體

18、的具體特征，以經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)的相關(guān)理論進(jìn)行解釋，是明確研究?jī)?nèi)容和研究對(duì)象的基本出發(fā)點(diǎn)。缺乏理論基礎(chǔ)的研究，一定是沒(méi)有深度的。第三，實(shí)證研究已經(jīng)被證明是預(yù)算松弛研究中最為科學(xué)、最行之有效的，也是國(guó)外主流研究范式。按照研究數(shù)據(jù)來(lái)源又可以劃分為公開(kāi)數(shù)據(jù)法、實(shí)驗(yàn)研究法和問(wèn)卷調(diào)查法三種。公開(kāi)數(shù)據(jù)法的特點(diǎn)就是收集數(shù)據(jù)容易，但是目前國(guó)內(nèi)公開(kāi)數(shù)據(jù)主要集中在上市公司，且基本上均為財(cái)務(wù)指標(biāo)。而預(yù)算管理問(wèn)題涉及企業(yè)內(nèi)部管理，屬于非公開(kāi)信息。實(shí)驗(yàn)法以某些特定人群為調(diào)查對(duì)象，目前多以大學(xué)生和在職培訓(xùn)的企業(yè)管理人員為主，能夠部分地從中獲取有價(jià)值信息，但是與具體的實(shí)踐操作，還有一定的距離。研究預(yù)算松弛問(wèn)題

19、最為適用的，也是國(guó)外最多見(jiàn)的實(shí)證研究方法，當(dāng)首推問(wèn)卷調(diào)查法。但是就目前而言，這種方法在操作上具有很高的難度。首要問(wèn)題是問(wèn)卷回收率低得驚人，其次是由于預(yù)算松弛問(wèn)題的敏感性導(dǎo)致企業(yè)與研究者的配合的問(wèn)題。就實(shí)證研究方法本身來(lái)說(shuō)，由于存在特殊的制度背景，直接照搬也是很忌諱的。第四，對(duì)于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的改進(jìn)，提出相應(yīng)對(duì)策的前提，一定要基于客觀存在的相關(guān)因素與客觀存在的預(yù)算松弛現(xiàn)象本身內(nèi)在的相關(guān)性，否則很難談得到研究結(jié)論的科學(xué)性。致謝終于將這篇論文寫(xiě)完，在論文的寫(xiě)作過(guò)程中遇到了無(wú)數(shù)的困難和障礙，都在同學(xué)和老師的幫助下度過(guò)了。尤其要強(qiáng)烈感謝我的論文指導(dǎo)老師對(duì)我進(jìn)行了無(wú)私的指導(dǎo)和幫助，不厭其煩的幫助進(jìn)行論文的修改和

20、改進(jìn)。感謝我的同學(xué)和朋友在論文的撰寫(xiě)和排版燈過(guò)程中提供熱情的幫助。參考文獻(xiàn)徐冬冬.仇冬芳.孫志宇.2009.企業(yè)預(yù)算松弛問(wèn)題的弱化研究.期刊價(jià)值工程.2009年第11期楊琳.2009.淺析預(yù)算松弛及其防范.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng).2009年第03期黃海梅.2004. 淺談企業(yè)預(yù)算松弛管理 . 淮陰工學(xué)院學(xué)報(bào). 2004 第4期彭韶兵 高嚴(yán) .2008.預(yù)算松弛:國(guó)外研究文獻(xiàn)綜述及啟示 .會(huì)計(jì)之友 .2008 第18期英文摘要TheResearch of Budget Slack About Chinese EnterpriseLi JiarongAbstractComprehensive budget management is an important means of the management control and st