審計復習習題

1、審計復習習題一、 單選(一) 小金庫業(yè)務的處理：單位不能報銷個人承擔的費用，否則有關責任人“記過”處分，給負責人“停職”的處分。知識擴展：小金庫認定依據資金和資產是否列入符合規(guī)定的單位賬簿專項治理范圍：黨政機關、事業(yè)單位、社會團體、國有及國有控股企業(yè)(二) 一個單位里必須只有一套賬，但有特殊單位，即行政事業(yè)單位的基本建設可獨立再開一套賬，但月末須將這套賬合并到其他大賬中若有違反規(guī)定，私設賬簿后的處理：（1）改正；（2）處以3000-5000元的罰款(三) 如果原始憑證填寫錯誤，其更正方法：記賬憑證1. 紅字 只能用于數字（1） 雙方面的差錯，會計科目錯例：從銀行提現1000元借：庫存現金 10

2、00貸：應收賬款 1000更正：借：庫存現金 1000貸：應收賬款 1000借：庫存現金 1000貸：銀行存款 1000（2） 雙方面差錯，會計科目正確，金額多計借：庫存現金 10000貸：銀行存款 10000借：庫存現金 9000 貸：銀行存款 9000（3） 雙方面差錯，會計科目正確，金額少計借：庫存現金 100貸：銀行存款 100借：庫存現金 900 貸：銀行存款 9002. 劃線（金額）單方面的差錯（1） 將錯誤的文字或數字劃一條或兩條綱紅線加以注銷，但是必須使原有字跡清晰可認如，文字：應收收款應收賬款；數字：345.98345.89（2） 在劃線上方空白處用藍黑墨水填寫正確的文字或數

3、字作更正記錄，并內記賬人在更正處蓋章，以示負責（3） 在劃線上方空白處用藍黑墨水填寫正確的文字或數字作更正記錄，并內記賬人在更正處蓋章，以示負責例如，賬簿中把正確數。100.00元。此錯誤應按下列方法更正：將3，100.00 元用一條細紅線注銷，再在注銷數字上方填寫正確數字，而不能只將寫錯的數字用紅線注銷，再在注銷數字上方填寫更正數字，劃線更正法更正錯賬適用于以下幾種情況：A. 記賬前發(fā)現自制原始憑證或原始憑證匯總表的文字或數字發(fā)生錯誤；B. 記賬前發(fā)現記賬憑證的會計分錄或金額發(fā)生錯誤C. 會計報表報送前發(fā)現帳簿記錄的文字或金額發(fā)生錯誤D. 各種補助登記簿的記錄發(fā)生錯誤E. 其它一些

4、錯誤原始憑證3. 重開（1） 對于文字發(fā)生錯誤的原始憑證，在錯誤處進行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關人員名章。如，文字：應收收款應收賬款（2） 對于數字發(fā)生錯誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，不可在原錯誤處更正。 (四) 交易性金融資產賬面價值：1. 交易性金融資產賬面價值公允價值計入成本；手續(xù)費計入“投資收益”賬戶2. 可供出售金融資產的入賬價值公允價值、手續(xù)費計入成本2012年5月10日甲公司以620萬元購入200萬股票，其中含已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付6萬手續(xù)費，5月30日收到20萬，6月30日股票市價3.2元，8月10日已宣告分派現金股利，每股0.2元，8月2

5、0日甲收到。12月31日每股市價3.6元，2013年1月3日以630萬全部出售，甲每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：作相應會計分錄2012.5.10 Dr：交易性金融資產成本 600萬 投資收益 6萬 應收股利 20萬（購入前存在，提前支付給賣方，已墊付） Cr：其他貨幣資金 626萬 5.20 Dr：其他貨幣資金 20萬 Cr：應收股利 20萬 6.30 Dr：交易性金融資產公允價值變動 40萬 Cr：公允價值變動損益 40萬 8.10 Dr：應收股利 40萬元 Cr：投資收益 40萬元 8.20 Dr：其他貨幣資金 40萬元 Cr：應收股利 40萬元12.31 Dr：交易

6、性金融資產公允價值變動 80萬 Cr：公允價值變動損益 80萬2013.1.3 Dr：其他貨幣資金 630萬 投資收益 90萬 Cr：交易性金融資產成本 600萬 公允價值變動 120萬 Dr：公允價值變動損益 120萬 Cr：投資收益 120萬公允價值變動損益屬于損益類賬戶：（1） 處置時，結轉到“投資收益”，再轉到“本年利潤”（2） 不處置時，直接結轉到“本年利潤”(五) 貼現金額（應收票據審計）：實付貼現的金額=票面金額-貼現利息貼現利息=貼現金額×貼現天數×日貼現率貼現天數：自銀行向貼現單位支付貼現票款日起至匯票到期日前一天止的天數審計人員2010年1月審查紅星公司

7、應收票據時，發(fā)現2009年12月20日貼現的一張票面4萬，利率6%，90天到期的應收票據，該公司已持有60天，按8%的貼現率貼現，該公司賬戶資料已記載所得貼現款為39733.33萬元，并作了如下處理：借：銀行存款 39733.33（收憑證后貼現銀行給的憑證） 財務費用 266.67 貸：應收票據 40000但沒有銀行出具的相關憑證，指出存在的問題，并作調整分錄貼現總額=到期值×貼現率×期限=40000×1+（6%÷360）×90×（8%÷360）×30=270.67貼現收入=到期值-貼現總額=40600-270.6

8、7=40329.33（元）正確的會計分錄：Dr：銀行存款 40329.33 Cr：應收票據 40000 財務費用 329.33調整分錄：故意犯錯的可能性大，可能存在貪污1. Dr：其他應收款 596Cr：以前年度損益調整 5962. Dr：以前年度損益調整 149Cr：應繳稅費應交企業(yè)所得稅 149=596×25%3. Dr：以前年度損益調整 447Cr：利潤分配未分配利潤 447=596×（1-25%）4. Dr：利潤分配未分配利潤 44.7Cr：盈余公積 44.7(六) 固定資產的初始計量取得時，按其實際成本入賬外購固定資產的成本=購買價+相關稅費（不包括可以抵扣的增值

9、稅進項稅額）+直接費用（固定資產交付使用前發(fā)生的可歸于該項固定資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等）注：對于應用軟件，分別以下情況處理：（1） 構成相關硬件不可缺少的組成部分：將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并做固定資產核算。（2） 不構成相關硬件不可缺少的組成部分：應當將該軟件作為無形資產核算1. 不需安裝1） 借：固定資產機器設備 應繳稅費應交增值稅（進項稅額）增值稅可抵扣貸：銀行存款等2） 借：固定資產房屋增值稅不可抵扣貸：銀行存款2. 需要安裝借：在建工程貸：銀行存款等達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產貸：在建工程3. 一筆錢買入多個固定資產：按其公允價值下各自所占的

10、比例計算以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。例：20萬元買進A、B、C三臺固定資產，20萬元按其所占公允價值比例分配成本：A:B:C=20(七) 關于現金折扣和現金折扣的會計處理1. 現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。 現金折扣應當在實際發(fā)生時計入當期損益（1） 賒銷時借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品（2） 折扣期內收款借：銀行存款借貸差額 財務費用/銷售費用等貸：應收賬款2. 2012年12月18日出售A產品一

11、批，售價50000元，增值稅額8500元，該批商品成本30000元，現金折扣條件2/10，1/20，n/30，購貨方于12月25日付款（假設計算現金折扣時不考慮增值稅增因素）。2013年1月15日該批商品因質量問題被退回（假定2012年度資產負債批準報出日內2013年4月2日）要求根據上述資料編制必要的會計分錄。2012.12.18 Dr：應收賬款 58500 Cr：主營業(yè)務收入 50000 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 Dr：主營業(yè)務成本 30000 Cr：庫存商品A商品 30000 12.25 Dr：銀行存款 57500 財務費用 1000=50000×2% Cr：應

12、收賬款 585002013.1.15 Dr：以前年度損益調整 49000 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 Cr：銀行存款 57500 Dr：庫存商品A商品 30000 Cr：以前年度損益調整 30000 Dr：應繳稅費應交所得稅 4750=（49000-30000）×25% Cr：以前年度損益調整 4750 Dr：利潤分配未分配利潤 14250 Cr：以前年度損益調整 142502012年年報數據的調整資產負債表會計科目調增調減貨幣資金-57500存貨3000應繳稅費-13250未分配利潤-14250利潤表會計科目調增調減營業(yè)收入-50000營業(yè)成本-30000財務費用-1

13、0000所得稅費用-4750凈利潤-14250(八) 無形資產：固定資產、無形資產、包裝物：三個出租：都計入其他業(yè)務收入三個出售：只有包裝物計入其他業(yè)務收入，其他固定資產和無形資產都計入營業(yè)外收入的利得和損失(九) 存貨成本：（1）買價；（2）運雜費；（3）相關稅費；（4）合理損耗；（5）入庫前的挑選整理費生物資產（樹林）消耗性（造紙）存貨例：一片樹林屬于消耗性生物資產，郁閉前的支出計入“生物資產成本”。單位農業(yè)養(yǎng)的豬，作為消耗性菜場，就計入消耗性收入資產；作為母豬生小豬的，就計入生產性收入資產。知識擴展：接受捐贈、無償調入存貨：1. 取得有關憑據：存貨成本=有關憑據注明的金額+相關稅費、運輸

14、費2. 未取得有關憑據（1） 存在同類或類似存貨的市場價格存貨成本=同類或類似存貨的市場價格+相關稅費、運輸費（2） 不存在同類或類似存貨的市場價格存貨成本=名義金額（1元）(十) 固定資產的入賬價值（包括包裝費等）需要注意的是：年份的問題1. 動產：一般納稅人的動產需要由增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進項稅額不動產：不可以抵扣2. 除了小汽車、面包車、越野車、游艇、摩托車不能抵扣進項稅外，其他固定資產均可抵扣3. 動產執(zhí)行2008年1月1日以后的可以抵扣，2008年以前的不可以抵扣(十一) 所得稅稅率：20%的是小型微利；15%的是高新科技；其他25%(十二) 審計的責任：保證審計報告的真實性、合

15、法性(十三) 審計的依據：中華人民共和國注冊會計師法(十四) 審計證據的題目，審計證據證明力度的強弱 1. 內部外部2. 實物口頭3. 原件復印件、拍攝4. 控制有效的內部審計控制薄弱的內部審計5. 直接獲取間接獲取例題：1. 注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據： （1） 收料單與購貨發(fā)票（2） 銷貨發(fā)票副本與產品出庫單 （3） 領料單與材料成本計算表 （4） 工資計算單與工資發(fā)放單 （5） 存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 （6） 銀行詢證函回函與銀行對賬單 要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據

16、較為可靠，并簡要說明理由。 （1） 購貨發(fā)票比收料單可靠 購貨發(fā)票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公司自行編制的。 （2） 銷貨發(fā)票副本比產品出庫單可靠 銷貨發(fā)票是在外部流轉的，并獲得公司以外的機構或個人的承認；而產品出庫單只在公司內部流轉。 （3） 領料單比材料成本計算表可靠 領料單預先被連續(xù)編號，并且經過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。 （4） 工資發(fā)放單比工資計算單可靠 工資發(fā)放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。 （5） 存

17、貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠 存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6） 銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠 銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經公司有關職員之手；而銀行對賬單經過公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2. 不同類型的審計證據的可靠性存在一定差異，比較下列幾組證據，說明每一組證據中那個類型的證據比較可靠，并說明你的理由。（1） 銀行詢證函與銀行對賬單。銀行詢證函是直接收到的證據（2） 注冊會計師通過自行計算折舊額所取得的證據與被審計單位的累計折舊明細賬的證據。注冊會計師通過自行計算折舊額所取得的證據比較可靠。（3） 銀行對賬單與

18、發(fā)貨單銀行對賬單比較可靠。外部證據比內部證據更可靠（4） 律師詢證函回函，注冊會計師與律師交談取得的證據。律師詢證函回函比較可靠，書面證據比口頭證據更可靠（5） 內部控制良好的公司的銷貨發(fā)票與內部控制較差的公司的銷貨發(fā)票。內部控制良好的公司的銷貨發(fā)票比較可靠。(十五) 內部控制中不相容崗位，最關鍵的控制點：錢賬物分管1. 舉例：指出以下內部控制存在的問題，并提出相應的改進建議P60（1） 出納員負責現金收付、收取、保管和開具銀行支票，保管法人代表印簽，開具銷售發(fā)票，登記現金和銀行存款日記賬，不定期盤點現金，每年編制一次銀行存款余額調節(jié)表（不論收到幾張對賬單），三天去一次銀行存取現金，并收取銀行

19、對賬單。1） 現金日清月結2） 法人代表印簽的保管應由法人代表自己或者至少2人以上的經書面授權的人保管3） 出納不得開具銷售發(fā)票，此為不相容崗位4） 銀行存款余額調節(jié)表至少每月編制，應收應付至少每年一次5） 超限額留存資金（三天一次存取現金會出現這種現象）（2） 三名會計分別登記現金、銀行存款總賬及收入、費用總賬和明細賬，但是不了解銀行存款未達賬項，也不做任何賬務處理。（3） 副總經理以上領導及經批準的特殊人員，可以根據需要到出納員處開取印章齊全的空白支票，供用款之需。任何單位的領導都有權利上限，超額使用資金需要集體連簽（4） 出差人員到出納員處于支差旅費，經填寫專門印制的借條，經副總經理以上

20、的領導批準后付款，借條抵作庫存現金，不進行賬務處理，出差人員回來報銷后收回借條銷毀。1） 借條應貼到藍色付款憑證上2） 任何原始憑證不得隨意銷毀，需要保存至少15年2. 某公司是生產經營電子產品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內控制度的建設，聘請甲會計師事務所對其2010年12月31日內部控制設計與運行的有效性進行審計，檢查中發(fā)現以下問題：P95（1） 銷售與收款控制1） 接受客戶訂單后由銷售部門的職員A根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門職員B，B在職權范圍內進行審批，如果是超過職權范圍內的賒銷，則全部交給銷售部門的經理進行審批。職位再大也有權利上限。超過的部分交付部門經理是錯誤的做法，應該交由集

21、體決策聯簽。2） 職員C在核對商品裝運憑證和相應的經批的銷售單后，開具銷售發(fā)票，發(fā)票的一聯交給財務部門職員D，據此登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。至少需要2-3個人做，不能全權只由一人負責3） 會計部門在核對銷售發(fā)票后，確認銷售收入并登記應收賬款賬戶，會計部門定期向顧客催收款項，并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。催收款項和提出異議是銷售部門的職責，會計部門只有督促銷售部門4） 公司的應收賬款賬齡分析由專門的軟件完成，該軟件獨立的信息部門負責維護管理，會計部門相關人員負責在系統中及時錄入應收賬款的相關基礎數據，如果錄入有差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。存在內部控制缺陷，對于基礎

22、信息的修改是屬于財務數據，應當由財務部門的人員來完成，不應當由信息部門完成修改。（2） 采購與付款控制 P951） 采購部門收到經批準的請購單后，由職員E選擇并確認供應商，再由職員F負責編制和發(fā)出未連續(xù)編號的訂購單，訂購單一式四聯，經授權批準的采購人員簽字后，分別交供應商負責驗收的部門、提交請購單的部門、負責采購業(yè)務結算的部門。原始憑證應連續(xù)編號，防止漏記、錯記2） 驗收部門根據訂單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異

23、常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。驗收單應一式四聯，加上請購部門的這一聯。驗收完畢后采購部門應與供應商聯系3） 結算部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，會計部門收到后及時編制記賬憑證，登記原材料和應付賬款賬簿。付款憑證須連同發(fā)票、驗收單、訂購單交給會計部門4） 結算部門負責在到期日對尚未付款的憑單付款，首先交由授權審批權限的人審批，審批后將未付款憑單連同附件交復核人員復合，然后交出納人員甲。出納人員甲據此辦理支付手續(xù)，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管

24、審核。出納員不能編制銀行存款余額調節(jié)表，屬于不相容崗位（3） 存貨控制1） 在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門據以登記倉庫原材料明細賬。領料單應一式三聯，另一聯留給會計部門2） 會計部門的成本會計H根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。3

25、） 公司存貨中存在單位價值較大的生產用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員丙專門負責，備件的調用審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的丁組長負責。對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經辦。4） 公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。（4） 貨幣資金控制1） 為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付會計金額在10萬元一線的，

26、由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。50萬以上超過了財務部經理的權力上限，應由集體聯簽決定2） 為了保證庫存現金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點，發(fā)現不符，及時查明原因，作出處理。應該每天定期盤點3） 對于銀行預留印鑒的管理：財務專用章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務專管代為保管。法人代表應書面授權其代為保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章4） 財務部門主管人員為ABC股份有限公司法定代表人的同學，出納人員為財務主管的女兒。財務主管的女兒不能是出納員，會

27、計機構負責人的直系親屬不能擔任單位的出納員。(十六) 獨立性的題目，審計獨立性影響：或有收益知識延伸：1. 不影響：審計收費、代理記賬2. 威脅獨立性的情況：（1） 經濟利益：有除審計收費以外的利益 E.g.：A是審計項目組成員，買了被審計公司股票，是事務所審計的固定項目（2） 關聯關系：與審計會計業(yè)務有關的人員 E.g.：A是事務所的成員，其丈夫是被審計單位的負責人（3） 自我評價 E.g.：不說自己的賬做錯（4） 外界壓力 E.g.：A是事務所成員，被請吃飯，收禮品超過正常禮節(jié)例：1. ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。

28、在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項： P39（1） A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。經濟利益有影響（2） 審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。經濟利益有影響（3） 審計項目組成員C與甲公司財務經理J畢業(yè)于同一所財經院校。 無影響（4） 審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。 不影響（5） ABC會計師事務所原行政部經理E于20×5年10月離開事務所，擔任甲公司

29、辦公室主任。自我評價與會計審計業(yè)務無關，不構成獨立性威脅（6） 甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。經濟利益有影響 要求： 針對上述事項，分別指出是否對審計項目組的獨立性構成威脅，并簡要說明理由。2. 甲公司準備申請發(fā)行股票，委托A會計師事務所審計其2009、2010、2011年度的會計報表，雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務約定書，假定事務所及審計小組成員與甲公司存在以下情況：（1） A事務所與甲公司約定書約定：甲公司在事務所提供審計報告時，支付審計費，雙方約定先支付70%，剩下的30%是股票能否發(fā)行

30、上市決定是否支付。經濟利益（2） A事務所的合伙人張注冊會計師目前擔任甲公司的獨立董事。關聯關系（3） 審計小組成員李注冊會計師自2008年以來一直協助甲公司編制會計報表。自我評價（4） 審計小組前注冊會計師的配偶自2006年以來一直是家公司的銷售人員/統計人員。不是關鍵崗位，無影響3. 甲公司是ABC事務所的常年審計客戶，2004年11月ABC事務所與甲公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計甲公司2004年的財務報表，假定存在以下情形：（1） 甲公司由于財務困難，應付ABC事務所2003年的審計費用100萬未支付。經雙反協商，ABC事務所同意甲公司延期至2005年底支付，在這期間甲公司按銀行同期貸款

31、利率支付資金占用費。經濟利益（2） 甲公司由于財務人員短缺，2004年向ABC事務所借用了一名注冊會計師，由該注冊會計師將會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統，ABC事務所未將該注冊會計師包括在甲公司2004年度會計報表審計項目組。不影響資料手續(xù)既定，無法改變，不影響，不存在自我評價（若編制、審核報表便會影響）（3） 甲注冊會計師已經連續(xù)5年擔任了該公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師，ABC事務所決定不再由甲擔任04年的該職位，但在成立甲公司2004年度甲公司會計報表審計項目組時，ABC事務所仍要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。關聯關系不再有該注冊會計師擔任是正確的，為了輪崗制（4） 由于甲

32、公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC事務所決定不再對甲公司下屬的兩個重要的銷售分公司進行審計，并以審計受限為由，出具了保留意見的審計報告。經濟利益降低收費的壓力而不恰當地縮小了審計范圍，形成了對獨立性的損害。不能因為審計成本的高低而放棄必要的審計程序4. ABC會計師事務所首次接受委托，承辦甲公司2002年度會計報表審計業(yè)務，并于2002年簽訂審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況： （1） ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接該業(yè)務，并通過與前任注冊會計師和當地相同規(guī)模的其他會計師事務所進行比較，向甲公司保證，

33、在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。 不正當競爭違反職業(yè)道德，有貶低同行抬高自己的嫌疑（2） 在簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任甲公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調離審計小組。 關聯關系若注會事務所的員工擔任審計的高管則不應擔任該職務（3） ABC會計師事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。 不違反，符合有關規(guī)定（4） 甲公司要求ABC會計師事務所

34、在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。 不違反兩個服務崗位不屬于不相容崗位（5） 前任注冊會計師對甲公司2001年度會計報表出具了無保留意見審計報告。ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，遂決定不再提請甲公司與前任注冊會計師聯系。 違反甲公司應安排第三方會談，商討解決措施（6） 甲公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此，ABC會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關廣告費已由ABC會計師事務所支付違反我國法律規(guī)定我

35、國事務所不能在任何地方做廣告，因此我們國家的事務所在即使允許做廣告的國家做廣告也是違反要求的(十七) 審計的業(yè)務范圍：1. 審查企業(yè)財務報表，出具審計報告2. 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告3. 辦理企業(yè)合并、分立、終止清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告4. 辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告二、 多選(一) 小金庫的特點有三方面：1. 資金來源是公用的2. 形成方式是隱蔽的3. 使用性質是違法的(二) 檢查小金庫的方法：1. 突擊檢查2. 延伸檢查：保險箱存放了一張500元的OK卡3. 賬戶核對法4. 支出追查法：財產物資入賬；以開會的方式用掉的資金要查看會議通知、召集相關

36、人(三) 委托加工物資成本的構成：尤其是消費稅的處理，是否計入成本1. 直接出售的消費稅計入成本；2. 繼續(xù)加工的不計入成本1. 加工耗用物資的實際成本；2. 支付的加工費及往返的運雜費和保險費等；3. 支付的稅金。包括委托加工物資應負擔的增值稅和消費稅。甲企業(yè)發(fā)出140萬的材料，委托乙企業(yè)加工成商品，收回后直接對外出售，甲乙都是一般納稅人，甲根據乙開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元，增值稅額6800元，另付消費稅16萬元，要求：核定商品的實際成本。1. 發(fā)出材料：Dr：委托加工物資 140 Cr：原材料 1402. 支付運雜費（此題中無此項）Dr：委托加工物資 Cr：銀行存款/應付賬款

37、 3. 支付加工費Dr：委托加工物資 4 Cr：銀行存款/應付賬款 44. 繳納稅費Dr：委托加工物資直接出售的不可以抵扣或應交稅費應交消費稅直接加工的可以抵扣 16 Cr：銀行存款或應付賬款 165. Dr：庫存商品 160=140+4+16Cr：委托加工物資 160(四) 應付職工薪酬的構成范圍：1. 在職、離職退休人員工資2. 本人、相關人員（配偶、父母、子女）工資3. 貨幣、非貨幣性工資例題：1. 甲是一般納稅人，2010年1月董事會決定將本公司生產的1000件產品作為福利發(fā)給公司管理人員，該產品單位成本1.2萬元，單位售價20萬元，要求：審核管理費用的金額。（1） Dr：管理費用 2

38、340Cr：應付職工薪酬 2340（2） Dr：應付職工薪酬 2340Cr：主營業(yè)務收入 2000 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額） 340（3） Dr：主營業(yè)務成本 1200Cr：庫存商品 12002. 甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關的交易事項如下：（1） 對行政部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內部維修人員公司1.2萬。Dr：管理費用 1.2萬 Cr：應付職工薪酬 1.2萬（2） 對以經營租賃方式租入的生產線進行改良，應付企業(yè)內部改良工程人員的工資3萬元。Dr：長期待攤費用 3 Cr：應付職工薪酬 3（3） 為公司總部下屬

39、25位部門經理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊800萬元。（1） Dr：管理費用 2Cr：應付職工薪酬 2（2） Dr：應付職工薪酬 2Cr：累計折舊 2（4） 將50臺自產的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。（1） 借：管理費用 87.75（50×5×1.17） 貸：應付職工薪酬   87.75    （2）  借：應付職工薪酬      &#

40、160;          87.75     貸：主營業(yè)務收入                 75       應交稅費應交增值稅（銷項稅額）   12.75   &

41、#160;（3） 借：主營業(yè)務成本   60 貸：庫存商品 60（5） 月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產產品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設銷售機構人員工資10萬元。借：生產成本             105制造費用             

42、;   15管理費用                20銷售費用                10    貸：應付職工薪酬       &

43、#160;       150（6） 以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。借：應付職工薪酬       5     貸：銀行存款                    5 （7） 按規(guī)定計算代扣代交職

44、工個人所得稅0.8萬元。借：應付職工薪酬                0.8     貸：應交稅費應交個人所得稅          0.8（8） 以現金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。借：應付職工薪酬   0.1    &#

45、160;貸：庫存現金                  0.1 （9） 從應付張經理的工資中,扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費0.8萬元。借：應付職工薪酬    0.8  貸：其他應收款             &#

46、160;   0.8 (五) 無形資產的入賬價值1. 外購：按成本入賬=價款+相關稅費+直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出Dr：無形資產Cr：銀行存款2. 研究開發(fā)：按開發(fā)過程中發(fā)生的實際成本計價，包括試驗費用、模型制作費用、研制費、制圖費、律師費、設計費、工資、申請登記費以及其他費用等全部支出。開發(fā)階段符合資本化的條件的支出（1） 研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分1） 研究開發(fā)階段的發(fā)生，在發(fā)生時應當費用化，計入當期損益。2） 開發(fā)階段的支出符合：1. 完成并事務性資產能夠使用或出售在技術上具有可行性；2.具有完成并使用或出售無形資產的意圖；3.

47、無形資產產生經濟利益的方式，應當證明其有用性；4.有足夠的技術、財務和其他資源支持；5.歸屬無形資產研究開發(fā)階段的支出能夠可靠計量這五個條件的可資本化計入無形資產（2） 內部開發(fā)無形資產的成本計量材料、勞務、注冊費、攤銷所用的專利權等可以資本化的利息（3） 自行開研發(fā)無形資產的會計計量1） 當研發(fā)費用發(fā)生時借：研發(fā)支出費用化支出（期末余額歸0） 資本化支出（保持到研發(fā)結束） 貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等2） 期末借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出3） 研發(fā)項目達到預定用途形成無形資產時借：無形資產 貸：研發(fā)支出資本化支出(六) 現金流量表中的那些是投資活動：1. 收回投資收到的現金（

48、出售、轉讓、到期收回）2. 取得投資收益收到的現金（收到股利、利息）3. 處置固定、無形資產收到的現金4. 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額5. 投資支付的現金買股票、債券引起資金的流入流出 如：轉讓無形資產6. 構建、買固定資產、無形資產、長期資產支付的現金現金流量反映：Dr：現金 Dr：非現金（經營、投資、籌資活動） Cr：非現金 Cr：現金(七) 各種銷售方式銷售的情況下，什么時候可以確認為收入小企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法銷售方式收入確認時點托收承付 辦妥托收手續(xù)時預收款發(fā)出商品時分期收款合同約定的收款日期需要安裝和檢驗購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時（安裝程序比較簡單

49、的，可在發(fā)出商品時確認收入）支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時以舊換新銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。產品分成分得產品之日(八) 銷售折讓和退回的會計處理：不管什么時候發(fā)生的銷售折讓和退回，都應沖減當期收入（13年發(fā)生11年的退回，沖減13年的收入）注冊會計師負責審計2010年度中大公司的財務報表，該公司2010年的財務報表在2011年的3月25日報出，在審查主營業(yè)務收入時，編制了主營業(yè)務收入明細表及有關的分析性復核報表，發(fā)現賬表各項數字一致，并且無重大的不確定事項，但在審查憑證時發(fā)現以下事項：1. 公司10月12日銷售一批產品給B公司，價款20萬，增值稅率17%，成

50、本15萬，款已收，但在審查銷售合同時發(fā)現雙方約定：如果B公司不滿意，可在3個月內退貨，退貨概率無法估計，該公司做了如下處理：在期滿時確認收入借：銀行存款 234000貸：主營業(yè)務收入 200000 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000借：主營業(yè)務成本 150000貸：庫存商品 150000找出存在的問題并作相應調整正確的會計分錄：Dr：銀行存款 234000Cr：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34000 預收賬款 200000Dr：發(fā)出商品 150000 Cr：庫存商品 150000調整分錄：Dr：主營業(yè)務收入 200000Cr：預收賬款 200000Dr：發(fā)出商品 150000Cr：

51、主營業(yè)務成本 1500002. 在做銷售截止測試時發(fā)現年3月12日A公司將本公司2010年賣給他的商品全部退回，該商品的價款30萬元，成本20萬元，增值稅率17%。本公司作出了以下會計處理：（1） 借：主營業(yè)務收入 300000 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額） 51000 貸：銀行存款 351000（2） 借：庫存商品 200000貸：主營業(yè)務成本 200000找出存在的問題并作相應調整收入確認后，此屬于資產負債表日后事項，卻按非資產負債表日后事項作了會計分錄。知識延伸：資產負債表日后事項：（1） 匯算清繳前：調整（2） 匯算清繳后（無法挽回），不作調整，留作下年調整正確的會計分錄：（1） D

52、r：以前年度損益調整 300000 應繳稅費應交增值稅（銷項稅額） 51000Cr：銀行存款 351000（2） Dr：庫存商品 200000Cr：以前年度損益調整 200000多計所得稅：（3） Dr：應繳稅費應交所得稅 25000=100000×25%Cr：以前年度損益調整 25000多計凈利潤：（4） Dr：利潤分配未分配利潤 75000=100000×（1-25%）Cr：以前年度損益調整 75000（5） Dr：盈余公積 7500Cr：利潤分配未分配利潤 7500調整分錄：（1） Dr：以前年度損益調整 300000Cr：主營業(yè)務收入 300000（2） Dr：主營

53、業(yè)務成本 200000Cr：以前年度損益調整 200000（3） Dr：應繳稅費應交所得稅 25000Cr：以前年度損益調整 25000（4） Dr：利潤分配未分配利潤 75000Cr：以前年度損益調整 75000（5） Dr：盈余公積 7500Cr：利潤分配未分配利潤 7500(九) 小企業(yè)會計準則的適用范圍：1. 發(fā)行股票的小企業(yè)2. 發(fā)行債券的小企業(yè)3. 從事典當業(yè)務的小企業(yè)4. 從事擔保業(yè)務的小企業(yè)(十) 長期股權投資的手續(xù)費計入“成本”中(十一) 工作底稿歸檔時間的要求：在審計報告公布日之后的60天內(十二) 注冊會計師協會的會員有哪幾個？1. 執(zhí)業(yè)會員2. 非執(zhí)業(yè)會員3. 個體會員

54、4. 團體會員(十三) 計入“管理費用”中的稅：房產稅 、土地使用稅、車船使用稅 、印花稅、應交礦產補償稅(十四) 內部控制的要素：1. 控制環(huán)境2. 被審計單位的風險評估過程3. 信息系統與溝通4. 控制活動5. 對控制的監(jiān)督三、 判斷(一) 長期股權投資 被投資方宣告分派現金股利的時候，不同方法下的會計處理有什么區(qū)別1. 成本法借：應收股利貸：投資收益2. 權益法 借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整(二) 發(fā)放工資代扣個人所得稅的會計處理Dr：應付職工薪酬 Cr：應交稅費(三) 長期待攤費用的攤銷去向：開辦費管理費用大修理費用制造費用例：無形資產的1. 自用管理費用借：管理費用 貸：累

55、計攤銷2. 出租其他業(yè)務成本包裝物原材料借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷(四) 短期股票投資持有期間賺得的現金股利的會計處理：Dr：應收股利Cr：投資收益(五) 接受固定資產投資的：借：固定資產的入賬價值為：合同或協議價為公允的，若不公允則按公允市場價Dr：固定資產Cr：實收資本 資本公積若根本就無公允價值的，則按1元面值入賬（此常出現在捐贈中）(六) 現金折扣在確認收入的時候，需不需要考慮現金折扣不需要考慮現金折扣是不是收入的組成部分是現金折扣影響不影響現金收入的入賬價值不影響現金折扣是增加財務費用(七) 存貨發(fā)生毀損的時候：自然災害、意外災害造成的損失計入營業(yè)外支出(八) 銷售退回的會計處理：不管什么時候發(fā)生的本期、前期銷售退回，都應沖減當期收入；沒有收入的話，計入以前年度損益調整借：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款知識延伸：1. 購貨方已享受的現金折扣將財務費用轉回2. 資產負債表日前銷售，資產負債表