關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究

1、    關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究    朱一茹摘 要：內(nèi)部控制在當(dāng)代中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中起著至關(guān)重要的影響作用，且其基于外部環(huán)境、內(nèi)部結(jié)構(gòu)等因素的影響下將發(fā)生較大變化。因而，企業(yè)為了尋求發(fā)展、盡量適應(yīng)市場(chǎng)變化、穩(wěn)固自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，必須從目標(biāo)定位等途徑入手來(lái)完善自身內(nèi)部控制環(huán)境。本文從企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位分析入手，并詳細(xì)闡述了企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善和加強(qiáng)的五個(gè)方面。關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)體系；內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；機(jī)制創(chuàng)新就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，隨著當(dāng)代企業(yè)的逐步發(fā)展，其在動(dòng)態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建過(guò)程中逐漸實(shí)現(xiàn)了開(kāi)放式的系統(tǒng)建設(shè)模式，并就此影響著企業(yè)活動(dòng)內(nèi)容、形式和要素的產(chǎn)

2、生。因而在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部管理人員在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)著重提高對(duì)此問(wèn)題的重視程度，且將內(nèi)部控制視為基礎(chǔ)工作，最終由此保障企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，并便于其適應(yīng)市場(chǎng)變化環(huán)境。此外，由于傳統(tǒng)內(nèi)部控制模式下逐漸凸顯出相應(yīng)的問(wèn)題影響到了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，為此，企業(yè)應(yīng)注重強(qiáng)調(diào)對(duì)自身內(nèi)部控制制度的調(diào)整，同時(shí)摒棄傳統(tǒng)全局、局部發(fā)展計(jì)劃，以外部環(huán)境變化特點(diǎn)為參照標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行改善、創(chuàng)新，最終為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展條件，達(dá)到最佳的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。1 企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)目標(biāo)定位行為的開(kāi)展應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，基于內(nèi)部控制目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上，要求相關(guān)管理人員應(yīng)注重結(jié)合企業(yè)數(shù)量眾多且類(lèi)型

3、多樣化的特點(diǎn)，繼而在此基礎(chǔ)上迎合企業(yè)發(fā)展需求，構(gòu)建長(zhǎng)效內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制形成制度約束，且引導(dǎo)相關(guān)工作人員在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中規(guī)范自身工作目標(biāo)，同時(shí)立足現(xiàn)實(shí)，兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；第二，基于內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定的情境下，要求企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)管理化為自身經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)，同時(shí)在內(nèi)部控制體系完善過(guò)程中明確規(guī)定財(cái)務(wù)管理細(xì)則，最終由此滿足財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠的管理?xiàng)l件；第三，在目標(biāo)定位過(guò)程中為保障其合理性，應(yīng)注重結(jié)合經(jīng)營(yíng)效率、企業(yè)戰(zhàn)略等因素，且將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造有效性、企業(yè)價(jià)值增值分享公平性、企業(yè)信息真實(shí)性等內(nèi)容納入到內(nèi)部控制范圍內(nèi)，達(dá)到精準(zhǔn)化目標(biāo)定位狀態(tài)。2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀2.1 內(nèi)部控制意識(shí)不健全就當(dāng)前的現(xiàn)

4、狀來(lái)看，部分中小企業(yè)在內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中仍然存在著內(nèi)部控制意識(shí)不健全等問(wèn)題影響到了整體內(nèi)部控制水平。即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在管理工作開(kāi)展過(guò)程中過(guò)分追逐利益最大化而忽視了內(nèi)部控制的重要性，最終由此促就了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的凸顯。同時(shí)，由于部分管理人員未將內(nèi)部控制置入企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略位置，繼而在一定程度上影響到了內(nèi)部控制價(jià)值的發(fā)揮，且由此形成內(nèi)部控制計(jì)劃僅停留于表面的局面，致使企業(yè)管理環(huán)境趨向于混亂的局面發(fā)展。2.2 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇降低了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的熱度市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力使得商業(yè)企業(yè)忙于應(yīng)付突發(fā)事件、注重短期效益，而忽視了內(nèi)部控制，即使建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，也普遍存在執(zhí)行性差、效率低等情況。2.3 內(nèi)部審

5、計(jì)職能設(shè)置缺乏科學(xué)性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能缺失亦是中小企業(yè)內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中凸顯出的主要問(wèn)題之一，其體現(xiàn)在以下方面。首先，體現(xiàn)在部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中未意識(shí)到自身減少差錯(cuò)、舞弊行為的職責(zé)，繼而在一定程度上影響到了其職能效用的發(fā)揮，并為管理層財(cái)務(wù)貪污等現(xiàn)象提供了可能性。此外，部分中小企業(yè)基于成本投入因素的限制下沒(méi)有專門(mén)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員來(lái)實(shí)施這一控制程序，有些企業(yè)即使設(shè)置了也沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能，最終由此促進(jìn)了混亂管理現(xiàn)象的凸顯。其次，由于部分審計(jì)人員在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中缺乏自主意識(shí)，即僅按照上級(jí)布置的任務(wù)執(zhí)行工作，繼而無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督效用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境形成良好的監(jiān)督。再次

6、，基于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的基礎(chǔ)上其亦凸顯出獨(dú)立性缺失的問(wèn)題，即未實(shí)現(xiàn)基于第三者的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)層面實(shí)施再監(jiān)管政策，僅以隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)的形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行管理，從而增大了審計(jì)難度，且影響到了整體審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性。2.4 內(nèi)部控制制度匱乏當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制行為實(shí)施的過(guò)程中其制度匱乏問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，部分中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度規(guī)劃過(guò)程中未綜合考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)等因素的影響，即將控制環(huán)節(jié)交付于經(jīng)營(yíng)者，從而在一定程度上影響到了整體內(nèi)部控制水平，并凸顯出“一人包辦”的現(xiàn)象。此外，“內(nèi)部牽制”、職能劃分、票據(jù)分管等制度的匱乏亦是中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)開(kāi)展過(guò)程中凸顯出的主要問(wèn)題之一，為此，

7、各企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)著重提高對(duì)此問(wèn)題的重視程度，且針對(duì)原始憑證、記賬憑證、登記賬簿等細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃，即形成秩序化的內(nèi)部控制狀態(tài)，避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性等相應(yīng)問(wèn)題的凸顯。第二，會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)開(kāi)展過(guò)程中承擔(dān)著主要職能，但就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，隨著會(huì)計(jì)建設(shè)隊(duì)伍的壯大、思想教育層面的缺失，致使部分會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合過(guò)程中逐漸呈現(xiàn)出綜合素質(zhì)水平偏低的現(xiàn)象，繼而影響到了自身價(jià)值的發(fā)揮，同時(shí)促就企業(yè)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的內(nèi)部控制效果。另外，部分會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐工作環(huán)節(jié)開(kāi)展過(guò)程中亦存在著弄虛作假的行為，最終影響到了企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。第三，基于人事選拔的基礎(chǔ)上，部分中小企業(yè)為了節(jié)省部分成本的投入，存在著考核、

8、培訓(xùn)流于形式的現(xiàn)象，繼而影響到了企業(yè)內(nèi)部人力資源的合理配置，且基于此因素的限制下無(wú)法落實(shí)相應(yīng)的內(nèi)部管理策略。此外，激勵(lì)機(jī)制、業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制不健全亦在一定程度上影響到了整體內(nèi)部控制成效。3 影響中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的主要因素3.1 內(nèi)部控制制度作用無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮是影響企業(yè)內(nèi)部控制水平的主要因素，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第二，由于當(dāng)前內(nèi)部控制制度仍然停留于表面未置入公司治理環(huán)境，從而無(wú)法發(fā)揮其作用對(duì)內(nèi)部控制人員實(shí)施監(jiān)管。 3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺位亦是影響企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺位亦是影響企業(yè)內(nèi)部控制的主要因素，即部分中小企業(yè)管理制度中時(shí)常缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理方面的內(nèi)容，且在進(jìn)行決策時(shí)無(wú)

9、可參照的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，繼而促就了安全風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的凸顯。為此，當(dāng)代企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)對(duì)其展開(kāi)行之有效的處理。3.3 內(nèi)部控制文化不健全企業(yè)文化在員工共同價(jià)值觀念培養(yǎng)過(guò)程中起著關(guān)鍵性的影響作用，即可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)員工行為的約束，并引導(dǎo)其在自身價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中以企業(yè)公共利益為指標(biāo)。但由于企業(yè)文化氛圍的缺失，致使員工忠誠(chéng)度的培養(yǎng)受到限制，同時(shí)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮亦受到限制，由此影響到整體內(nèi)部控制水平。此外，基于內(nèi)部控制文化缺失的情境下，員工協(xié)調(diào)性、信息共享等渠道亦受到相應(yīng)的阻礙，從而基于不良的信息溝通情境下內(nèi)部控制執(zhí)行效率隨之下降，為此，當(dāng)代企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中基于企業(yè)文化建設(shè)的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制文化建

10、構(gòu)的調(diào)整，繼而由此營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。4 企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善和加強(qiáng)的五個(gè)方面4.1 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)開(kāi)展的基礎(chǔ)上要求其在可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中為了穩(wěn)固自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位應(yīng)注重完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，即結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀將國(guó)際化業(yè)務(wù)、規(guī)模等體系納入到制度規(guī)劃范圍內(nèi)，同時(shí)突破局部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)制度的限制，將其延伸至整個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理控制發(fā)展過(guò)程，且迎合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度細(xì)則進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到最佳的內(nèi)部控制狀態(tài)。此外，在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完善過(guò)程中應(yīng)注重發(fā)揮其相互牽制、制約的作用，并健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)管制度等層面，以此來(lái)營(yíng)造自覺(jué)性較強(qiáng)的內(nèi)部控制氛圍，且引導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人

11、員在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中有章可循，并保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，為企業(yè)發(fā)展贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益。4.2 強(qiáng)化企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的重視經(jīng)過(guò)大量的實(shí)踐研究調(diào)查表明，部分員工在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中缺乏對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，因而在此基礎(chǔ)上，當(dāng)代中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)注重定期安排工作人員參加相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，以此來(lái)提高其內(nèi)部控制意識(shí)，并培養(yǎng)其綜合素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)其思想層面的教育，從而為內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的展開(kāi)提供有利的基礎(chǔ)條件。此外，基于企業(yè)人員內(nèi)部控制意識(shí)強(qiáng)化的基礎(chǔ)上亦應(yīng)注重對(duì)人力資源的合理配置，最終由此來(lái)提升整體內(nèi)部控制水平。4.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)在中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)氛圍的營(yíng)造是非常必

12、要的，對(duì)于此：首先，要求現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部控制工作開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)注重設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)，且將內(nèi)部控制環(huán)節(jié)落實(shí)到該部門(mén)，從而及時(shí)發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足之處，并對(duì)其展開(kāi)行之有效的處理。其次，基于內(nèi)部審計(jì)環(huán)境完善的基礎(chǔ)上，監(jiān)管人員應(yīng)對(duì)控制環(huán)境、控制程度進(jìn)行深入分析，同時(shí)建構(gòu)配置制度，以此來(lái)提升整體內(nèi)部審計(jì)水平，避免貪污、弄虛作假等行為的凸顯。4.4 提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中存在著相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，因而在此基礎(chǔ)上當(dāng)代企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制措施的過(guò)程中應(yīng)強(qiáng)調(diào)提升自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，即建構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性展開(kāi)“swot”形式的分析，并整合整體分析結(jié)果，完善相應(yīng)應(yīng)對(duì)

13、措施，達(dá)到最佳的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控狀態(tài)。此外，中小民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為了穩(wěn)固自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，應(yīng)注重結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)，對(duì)所處外部環(huán)境生存機(jī)遇等層面展開(kāi)深入的分析行為，同時(shí)綜合“swot”分析特點(diǎn)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中變化因素，且以風(fēng)險(xiǎn)辨別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)控制流程的實(shí)施滿足企業(yè)內(nèi)部控制條件，達(dá)到最佳的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。另外，在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中建構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理制度亦是至關(guān)重要的，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效落實(shí)。4.5 提高外部監(jiān)督意識(shí)基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境下要求其應(yīng)逐步提高自身外部監(jiān)督意識(shí)，即在實(shí)踐經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，以獨(dú)立外部監(jiān)督部門(mén)的構(gòu)建形式實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的排查，且將其現(xiàn)象發(fā)生的幾率降至最低

14、。此外，由于“機(jī)會(huì)收益”、“敗露成本”間的比較是造假行為的促就條件，因而當(dāng)代企業(yè)在內(nèi)部控制行為開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)著重提高對(duì)此問(wèn)題的重視程度，且針對(duì)此現(xiàn)象對(duì)“機(jī)會(huì)收益”進(jìn)行壓縮處理，并增加“敗露成本”的遏制手段，最終由此避免不規(guī)范內(nèi)部控制行為影響到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。另外，基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)開(kāi)展的基礎(chǔ)上為了實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的遏制，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)發(fā)揮法律懲治、司法部門(mén)職能等層面的作用對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)施有效監(jiān)管，并引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中始終秉承著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，明晰自身職責(zé)范圍，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。綜上可知，我國(guó)部分中小企業(yè)在內(nèi)部管理環(huán)節(jié)開(kāi)展過(guò)程中仍然存在著制度不健全、內(nèi)部控制意識(shí)匱乏等問(wèn)題影響到了整體內(nèi)部控制成效，因而我國(guó)企業(yè)在完善和建立新型內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)著重凸顯“以人為本”思想觀念，即建構(gòu)良好的培訓(xùn)環(huán)境，由此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全體員工綜合素質(zhì)、道德水平等層面的培養(yǎng)，且引導(dǎo)其在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中提高自身主體意識(shí)，規(guī)范內(nèi)部控制行為，增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。參考文獻(xiàn)：1楊雄勝.內(nèi)部控制范疇定義探索j.會(huì)計(jì)研究，2011（08）：22-26.2李軍訓(xùn)，秦靜，李少莉.基于戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的中小