關(guān)于高速公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備會(huì)計(jì)政策及納稅影響的研究

1、    關(guān)于高速公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備會(huì)計(jì)政策及納稅影響的研究    陳偉華關(guān)鍵詞：高速公路養(yǎng)護(hù)  公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備  納稅一、公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備計(jì)提的業(yè)務(wù)依據(jù)根據(jù)交通運(yùn)輸部2016年發(fā)布的“十三五”公路養(yǎng)護(hù)管理發(fā)展綱要（以下簡(jiǎn)稱綱要）指出“加強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)管理工作對(duì)保持公路基礎(chǔ)設(shè)施良好技術(shù)狀況，保障路網(wǎng)整體效能發(fā)揮，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民群眾安全便捷出行等具有十分重要的意義?！币虼烁咚俟返墓芾?、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)是高速公路企業(yè)的重要任務(wù)之一，是企業(yè)服務(wù)水平的重要保證。綱要同時(shí)規(guī)定，高速公路企業(yè)必須保持良好路況，“高速公路總體技術(shù)狀況（mqi）大于92

2、，mqi優(yōu)等路率達(dá)到90%以上;平均路面使用性能指數(shù)（pqi）大于92”，各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)是公路技術(shù)狀況評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)（jtg 52102018）。為保持良好路況達(dá)到綱要規(guī)定的性能指標(biāo)，高速公路資產(chǎn)必須進(jìn)行科學(xué)養(yǎng)護(hù)。高速公路養(yǎng)護(hù)按施工規(guī)模大小以及技術(shù)程度等分為小修、中修、大修、改建四類。高速公路資產(chǎn)的大修間隔期一般是10-15年，一次支出金額較大，因此對(duì)于高速公路企業(yè)來說如何進(jìn)行賬務(wù)處理就非常重要。周民在關(guān)于公路資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有關(guān)問題的思考（2009）一文中指出，各高速公路上市公司對(duì)公路資產(chǎn)后續(xù)支出中的大修支出有三種處理方式：一是作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理，分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，其處理方式是每一個(gè)會(huì)計(jì)年度按照

3、經(jīng)營(yíng)期間大修施工方案預(yù)期發(fā)生的支出和設(shè)定的貼現(xiàn)率確定“預(yù)計(jì)負(fù)債公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備”。這種方式體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，避免出現(xiàn)企業(yè)在公路大修實(shí)施年度出現(xiàn)大額費(fèi)用支出的情況;二是依據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中有關(guān)后續(xù)支出的相關(guān)規(guī)定，將大修支出計(jì)入相關(guān)公路資產(chǎn)的成本，這種方式會(huì)造成第一個(gè)大修實(shí)施前企業(yè)未真實(shí)反映可能發(fā)生的成本，導(dǎo)致利潤(rùn)偏高，而最后一次大修由于剩余折舊期較短導(dǎo)致加快折舊，無法真實(shí)反映損益情況;三是大修支出一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，由于公路資產(chǎn)的大修支出金額很大，在大修發(fā)生的年度可能會(huì)形成巨額虧損，從而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的大幅波動(dòng)，不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。因此，計(jì)提并確認(rèn)公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備的預(yù)計(jì)負(fù)債的是目前企業(yè)處

4、理大修支出最佳的選擇。二、公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備計(jì)提的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的第四條規(guī)定，“與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?！边@里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”。高速公路企業(yè)必須遵守綱要的規(guī)定，路面狀況達(dá)到公路技術(shù)狀況評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的優(yōu)秀等級(jí)，因公路路況的質(zhì)量保證而形成了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)也即進(jìn)行大修養(yǎng)護(hù)工作，必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且大修預(yù)計(jì)支出的金額能夠依據(jù)路面檢測(cè)報(bào)告及施工方案等進(jìn)行可靠計(jì)量，符合預(yù)計(jì)

5、負(fù)債的定義，因此可以將此義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，按依據(jù)路面檢測(cè)報(bào)告及施工方案等確認(rèn)的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)提公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備。三、計(jì)提公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備對(duì)企業(yè)所得稅的影響根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，即公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)根據(jù)最新的路面檢測(cè)報(bào)告及施工方案等相應(yīng)調(diào)整，同時(shí)按調(diào)整數(shù)調(diào)增或沖減當(dāng)期成本費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的成本費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，當(dāng)期計(jì)提的公路責(zé)任養(yǎng)護(hù)撥備在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，第二年如果確認(rèn)計(jì)提公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備的養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生了，則可以按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額沖減預(yù)計(jì)負(fù)債余額，并調(diào)減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。各企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，應(yīng)注意調(diào)整本項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，并確認(rèn)及調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目。四、結(jié)束語高速公路企業(yè)依據(jù)公路質(zhì)量狀況的保證義務(wù)計(jì)提公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備，雖然使當(dāng)期成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，但是將高速公路大修的費(fèi)用分?jǐn)傊翆?shí)際損耗的每一會(huì)計(jì)年度，避免實(shí)際大修年度一次性列入成本費(fèi)用導(dǎo)致大幅降低大修期利潤(rùn)，因此公路養(yǎng)護(hù)責(zé)任撥備的計(jì)提可以有效的平滑企業(yè)業(yè)績(jī)的波