基礎會計學輔導3

1、第三講第三講企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算企業(yè)在經營過程中發(fā)生的主要經濟業(yè)企業(yè)在經營過程中發(fā)生的主要經濟業(yè)務內容包括：務內容包括：（1）籌資活動中的業(yè)務；）籌資活動中的業(yè)務；（2）供應過程的業(yè)務；）供應過程的業(yè)務；（3）生產過程的業(yè)務；）生產過程的業(yè)務；（4）銷售過程的業(yè)務；）銷售過程的業(yè)務；（5）財務成果形成與分配業(yè)務。）財務成果形成與分配業(yè)務。第一部分第一部分 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算形成企業(yè)資產的資金來源主要有兩條渠道：形成企業(yè)資產的資金來源主要有兩條渠道：一是投資人的投資及其增值，形成投資人一是投資人的投資及其增值，形成投資人的權益，該部分業(yè)務可以稱為所有者權

2、益的權益，該部分業(yè)務可以稱為所有者權益資金籌集業(yè)務；資金籌集業(yè)務；二是向債權人借入的資金，形成債權人的二是向債權人借入的資金，形成債權人的權益，該部分業(yè)務可以稱為負債資金籌集權益，該部分業(yè)務可以稱為負債資金籌集業(yè)務。業(yè)務。 一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 實收資本，是指企業(yè)的投資者按照實收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉為資本由資本公積金、盈余公積金轉為資本的資金。的資金。企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可企業(yè)的資本

3、金按照投資主體的不同可以分為以分為國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的企業(yè)的資本金按照投資者投入資本的不同物質形態(tài)又分為不同物質形態(tài)又分為貨幣資金出資貨幣資金出資實物、知識產權、土地使用權等可以實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資財產作價出資對于收到的貨幣資金投資，應以實際對于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的貨幣資金額入賬；對于收到的收到的貨幣資金額入賬；對于收到的實物等其他形式投資，應以投資各方實物等其他形式投資，應以投資各方確認的價值入賬確認

4、的價值入賬 。公司接受某單位的投資公司接受某單位的投資2 000 000元，款項通過銀元，款項通過銀行劃轉。行劃轉。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 000公司接受某投資方投入的一臺全新設備，確定的公司接受某投資方投入的一臺全新設備，確定的價值為價值為100 000元，設備投入使用。元，設備投入使用。 借：固定資產借：固定資產 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000資本公積資本公積是投資者投入到企業(yè)、所有資本公積是投資者投入到企業(yè)、所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者

5、權益的本部分的資本，是企業(yè)所有者權益的重要組成部分。重要組成部分。 資本公積的主要用途就在于轉增資資本公積的主要用途就在于轉增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉增實收資本。轉增實收資本。公司接受某投資者的投資公司接受某投資者的投資5 000 000元，其中元，其中4 000 000元作為實收資本，另元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥。手續(xù)已辦妥。 借：銀行存款借：銀行存款 5000000 貸：實收資本貸：實收資本 4000000 資本公積資本

6、公積 1000000 公司經股東大會批準，將公司的資本公積公司經股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉增資本。元轉增資本。 借：資本公積借：資本公積 200000 貸：實收資本貸：實收資本 200000 二、負債資金籌集業(yè)務的核算二、負債資金籌集業(yè)務的核算-短期借款業(yè)務的核短期借款業(yè)務的核算算短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產經營活短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產經營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在機構等借入的償還期限在1年以內（含年以內（含1年）年）的各種借款。的各種借款。短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率時

7、間時間短期借款的利息支出屬于財務費用。企業(yè)短期借款的利息支出屬于財務費用。企業(yè)通常按權責發(fā)生制核算基礎的要求，采取通常按權責發(fā)生制核算基礎的要求，采取預提的方法按月預提借款利息，計入財務預提的方法按月預提借款利息，計入財務費用，待季度終了時，再沖銷這項負債。費用，待季度終了時，再沖銷這項負債。 公司公司2011年年1月月1日向銀行借入短期借款日向銀行借入短期借款120000元，期限為元，期限為9個月，年利率為個月，年利率為4%。本金到期后一次性歸還，利息分月預提，本金到期后一次性歸還，利息分月預提，按季支付。按季支付。1月月1日借入短期借款時：日借入短期借款時：借：銀行存款借：銀行存款 120

8、000 貸：短期借款貸：短期借款 120000公司公司2011年年1月月1日向銀行借入短期借日向銀行借入短期借款款120000元，期限為元，期限為9個月，年利率個月，年利率為為4%。本金到期后一次性歸還，利。本金到期后一次性歸還，利息分月預提，按季支付。息分月預提，按季支付。1月末，計提月末，計提1月份應計利息（同月份應計利息（同2月月末）末）借：財務費用借：財務費用 400 貸：應付利息貸：應付利息 400公司公司2011年年1月月1日向銀行借入短期借款日向銀行借入短期借款120000元，期限為元，期限為9個月，年利率為個月，年利率為4%。本金到期后一次性歸還，利息分月預提，本金到期后一次性

9、歸還，利息分月預提，按季支付。按季支付。3月末支付第一季度利息月末支付第一季度利息借：財務費用借：財務費用 400 應付利息應付利息 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 120010月月1日償還本金日償還本金借：短期借款借：短期借款 120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000第二部分第二部分 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算供應過程是為生產產品做準備的過程。供應過程是為生產產品做準備的過程。較為重要的就是購建固定資產和購買較為重要的就是購建固定資產和購買原材料等。原材料等。 一、材料采購業(yè)務的核算一、材料采購業(yè)務的核算購入材料的實際采購成本購入材料的實際采購成本 實際買價采購費用實

10、際買價采購費用 一、材料采購業(yè)務的核算一、材料采購業(yè)務的核算原材料成本實際采購成本由以下幾項內容原材料成本實際采購成本由以下幾項內容組成：組成： 購買價款，是指購貨發(fā)票所注明的貨款購買價款，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額；金額；采購過程中發(fā)生的運雜費；采購過程中發(fā)生的運雜費；材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗；材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗；材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用；材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用；按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅金，如為國外進口材料支付的關稅等；金，如為國外進口材料支付的關稅等；其他費用。其他費用。 一、材料采購業(yè)務的核算一、材料采購業(yè)務的核算

11、市內零星運雜費、采購人員的差市內零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構的經費等不構旅費以及采購機構的經費等不構成材料的采購成本，而是計入管成材料的采購成本，而是計入管理費用。理費用。 在途物資在途物資原材料原材料驗收入庫驗收入庫例題 公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5000千克，千克，單價單價24元；乙材料元；乙材料2000千克，單價千克，單價19元，材料尚元，材料尚未入庫，全部款項用銀行存款付清。未入庫，全部款項用銀行存款付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120000 乙材料乙材料 38000 貸：銀行存款貸：銀行存款 158000貨款未付，

12、貸記貨款未付，貸記“應付賬款應付賬款”簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票 ，貸記，貸記“應付票據應付票據”如前已預付貨款，貸記如前已預付貨款，貸記“預付賬款預付賬款”商業(yè)匯票甲公司乙公司賒銷票據的總結票據票據支票支票本票本票匯票匯票現金支票現金支票轉賬支票轉賬支票銀行本票銀行本票銀行匯票銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金應收或應收或應付票據應付票據公司用銀行存款公司用銀行存款7000元支付上述購入甲、乙材料元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。的外地運雜費，按照材料的重量比例進行

13、分配。首先需要對甲、乙材料應共同負擔的首先需要對甲、乙材料應共同負擔的7000元外地元外地運雜費進行分配：運雜費進行分配：分配率：分配率：7 000（5 000+2000）=1（元千克）（元千克） 甲材料負擔的采購費用甲材料負擔的采購費用=5000l=5000（元）（元） 乙材料負擔的采購費用乙材料負擔的采購費用=2000l=2000（元）（元） 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5000 乙材料乙材料 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000上述購入的甲、乙材料驗收入庫，結轉其實際采上述購入的甲、乙材料驗收入庫，結轉其實際采購成本。購成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12500

14、0 乙材料乙材料 40000 貸：在途物資貸：在途物資甲材料甲材料 125000 乙材料乙材料 40000公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5000千克，千克，單價單價24元；乙材料元；乙材料2000千克，單價千克，單價19元，增值稅元，增值稅率率17，材料尚未入庫，全部款項用銀行存款付，材料尚未入庫，全部款項用銀行存款付清。清。借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120000 乙材料乙材料 38000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）26860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184860 1、增值稅為何不計入、增值稅為何不計入材料實

15、際成本？材料實際成本？2、增值稅為何計入、增值稅為何計入“應交稅費應交稅費”借方？借方？甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)丙企業(yè)100元元200元元甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)丙企業(yè)貨款貨款100元元稅款（進項稅額）稅款（進項稅額）17元元貨款貨款200元元 稅款（銷項稅額）稅款（銷項稅額）34元元乙企業(yè)應交增值稅乙企業(yè)應交增值稅=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額 =34-17=17（元）（元） 銷項稅額：賣價銷項稅額：賣價稅率稅率=200*17%=34 進項稅額：買價稅率進項稅額：買價稅率=100*17%=17增值稅進項稅額增值稅進項稅額（應交稅費減少）（應交稅費減少） 17增值稅銷項稅額增

16、值稅銷項稅額（應交稅費增加）（應交稅費增加） 34期末余額：應交增值稅期末余額：應交增值稅 17應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅二、固定資產購置業(yè)務的核算二、固定資產購置業(yè)務的核算 固定資產是指同時具有下列兩個特固定資產是指同時具有下列兩個特征的有形資產：為生產商品、提供勞征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的。壽命超過一個會計年度的。 注意：注意：1、使用壽命是指企業(yè)使用固定資產、使用壽命是指企業(yè)使用固定資產的預計期間。的預計期間。2、價值的高低不再成為判斷固定資、價值的高低不再成為判斷固定資產的標準。產的標

17、準。固定資產取得時的實際成本是指企業(yè)固定資產取得時的實際成本是指企業(yè)購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 一般來說，構成固定資產取得時實際一般來說，構成固定資產取得時實際成本的具體內容包括買價、運輸費、成本的具體內容包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本等。保險費、包裝費、安裝成本等。山東經濟學院會計學院山東經濟學院會計學院兩種設備的購置兩種設備的購置 （1）不需要安裝的設備）不需要安裝的設備 “固定資產固定資產”（2）需要安裝的設備）需要安裝的設備 “在建工程在建工程” “固定資固定資產產” 達到

18、預定可使用狀態(tài)達到預定可使用狀態(tài) 公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備的買價公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備的買價125 000元，增值稅元，增值稅21 250元，包裝運雜費等元，包裝運雜費等2000元，全部款項使用銀行存款支付，設備當即投入元，全部款項使用銀行存款支付，設備當即投入使用。使用。借：固定資產借：固定資產 127000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）21250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148250公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，有關公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，有關發(fā)票等憑證顯示其買價發(fā)票等憑證顯示其買價480000元，增值稅元，

19、增值稅81 600元，包裝運雜費等元，包裝運雜費等5 000元，設備投入安裝。元，設備投入安裝。 借：在建工程借：在建工程 485000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 81600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566600公司的上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：公司的上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領用本企業(yè)的原材料價值領用本企業(yè)的原材料價值12000元，應付本企業(yè)元，應付本企業(yè)安裝工人的薪酬安裝工人的薪酬22 800元。元。 借：在建工程借：在建工程 34800 貸：原材料貸：原材料 12000 應付職工薪酬應付職工薪酬 22800上述設備安裝完畢，達

20、到預定可使用狀態(tài)，并經上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現已交付使用，結驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現已交付使用，結轉工程成本。轉工程成本。 借：固定資產借：固定資產 519800 貸：在建工程貸：在建工程 519800第三部分第三部分 生產過程業(yè)務的核算生產過程業(yè)務的核算勞動對象：材料勞動對象：材料勞動資料：固定資產等勞動資料：固定資產等活勞動活勞動：人工人工其他支出：其他支出： 如水電費如水電費 車間車間原材料倉庫原材料倉庫產成品倉庫產成品倉庫生產成本生產成本A產品產品生產成本生產成本B產品產品制造費用制造費用直接材料直接材料100直接材料直接材料200直接

21、人工直接人工 100直接人工直接人工200車間主任工資車間主任工資1000車間水電費車間水電費1000月末由月末由AB產品產品分攤分攤制造費用制造費用1000制造費用制造費用1000庫存商品庫存商品完工驗收入庫完工驗收入庫生產成本生產成本A產品產品生產成本生產成本B產品產品制造費用制造費用直接材料直接材料100直接材料直接材料200直接人工直接人工 100直接人工直接人工200車間主任工資車間主任工資1000車間水電費車間水電費1000月末由月末由AB產品產品分攤分攤制造費用制造費用1000制造費用制造費用1000庫存商品庫存商品完工驗收入庫完工驗收入庫產品的生產成本僅包括車間內發(fā)生的費用產品

22、的生產成本僅包括車間內發(fā)生的費用確定產品的生產成本確定產品的生產成本 產品生產成本項目主要包括：產品生產成本項目主要包括：直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費制造費用（制造費用（間接費用間接費用）直接費用直接費用生產費用生產費用費用費用計入產品成本的計入產品成本的不計入產品成本的不計入產品成本的直接計入直接計入間接計入間接計入直接費用直接費用制造費用制造費用直接材料直接材料直接人工直接人工管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用費用的分類費用的分類期間費用期間費用生產過程賬戶的設置及其運用生產過程賬戶的設置及其運用直接投入直接投入的費用的費用直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費

23、生產成本生產成本甲甲間接投入間接投入的費用的費用直接直接制造費用制造費用庫存商品庫存商品甲甲生產成本生產成本借（借（+ +） 貸（貸（- -）期初余額：期初余額： 月初在產品實際成本月初在產品實際成本本期增加額：本期增加額： 為制造產品發(fā)生的：直接材料、為制造產品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用直接人工、制造費用本期減少額：本期減少額： 已驗收入庫的產成品的實際成已驗收入庫的產成品的實際成本本本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額：期末余額： 尚未完工在產品的成本尚未完工在產品的成本本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額生產過程核算所需設置的賬戶生產過程核算所需設置的賬戶制造費用制造費用借（借（+ +

24、） 貸（貸（- -）期初余額：期初余額： 一般無期初余額一般無期初余額本期增加額：本期增加額： 各項間接費用的發(fā)生數：間接各項間接費用的發(fā)生數：間接材料、間接人工其他間接費用材料、間接人工其他間接費用本期減少額：本期減少額： 分配計入有關成本計算對象的分配計入有關成本計算對象的間接費用間接費用本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額：期末余額： 期末一般無余額期末一般無余額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額生產過程核算所需設置的賬戶生產過程核算所需設置的賬戶庫存商品庫存商品借（借（+ +） 貸（貸（- -）期初余額：期初余額： 期初庫存產品生產成本期初庫存產品生產成本本期增加額：本期增加額： 已經驗收

25、入庫產成品生產成本已經驗收入庫產成品生產成本本期減少額：本期減少額： 已銷售產品的生產成本已銷售產品的生產成本本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額：期末余額： 庫存產成品的生產成本庫存產成品的生產成本本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額生產過程核算所需設置的賬戶生產過程核算所需設置的賬戶總結在途物資在途物資原材料原材料在建工程在建工程固定資產固定資產生產成本生產成本庫存商品庫存商品驗收入庫驗收入庫達到預定可使用狀態(tài)達到預定可使用狀態(tài)完工驗收入庫完工驗收入庫 直接材料，是指企業(yè)在生產產品和提供勞務的過直接材料，是指企業(yè)在生產產品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產品生產、構成產品實程中所消耗的、直接用

26、于產品生產、構成產品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。助于產品形成的輔助材料等。 直接人工，是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過直接人工，是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資、津貼、補程中，直接從事產品生產的工人工資、津貼、補貼和福利費等。貼和福利費等。 制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，其構成內容比較復雜，包括生的各項間接費用，其構成內容比較復雜，包括間接的工資費、福利費、折舊費、修理費、辦公間接的工資費、福利費、折舊費、修理費

27、、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。 只有在車間內發(fā)生的費用才計入生產成本。只有在車間內發(fā)生的費用才計入生產成本。 “制造費用制造費用”賬戶期末在費用結轉后該賬戶賬戶期末在費用結轉后該賬戶一般一般沒有余額。沒有余額。 職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性房公積金；工會經費和職工教育經費；

28、非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。他與獲得職工提供的服務相關的支出。 生產部門人員的職工薪酬生產部門人員的職工薪酬 “生產成本生產成本”賬戶賬戶車間管理者車間管理者“制造費用制造費用”賬戶賬戶企業(yè)管理部門人員企業(yè)管理部門人員 “管理費用管理費用”賬戶賬戶銷售人員銷售人員 “銷售費用銷售費用”賬戶賬戶在建工程負擔的職工薪酬在建工程負擔的職工薪酬 “在建工程在建工程”賬戶賬戶固定資產的折舊（年限平均法）固定資產的折舊（年限平均法）企業(yè)作為車間的廠房，建造時實際成本為企業(yè)作為車間的廠房，建造時實際成本為100

29、000元，預計使用年限元，預計使用年限為為10年。年。年折舊額年折舊額=100000/10=10000(元元)固定資產原值固定資產原值（原價）（原價）累計折舊累計折舊固定資產凈值固定資產凈值（折余價值）（折余價值）第一年年末第一年年末1000001000090000第二年年末第二年年末1000002000080000第三年年末第三年年末1000003000070000固定資產凈值=固定資產原值-累計折舊累計折舊：固定資產估計已被損耗價值累計折舊：固定資產估計已被損耗價值凈值：固定資產估計未被損耗價值凈值：固定資產估計未被損耗價值1.折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行

30、的系統(tǒng)分攤。 2.使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。 3.應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額。 4.預計凈殘值。 預計凈殘值=預計殘值預計清理費用 年折舊額年折舊額=（固定資產原值（固定資產原值-預計凈殘值）預計凈殘值）/預計使用年限預計使用年限 為什么不能這樣做？為什么不能這樣做？固定資產固定資產10000010000 第一年末第一年末10000 第三年末第三年末10000 第二年末第二年末 要這樣做！要這樣做！固定資產固定資產100000累計折舊累計折舊10000 第一年末第一年末10000 第二年末第二年末

31、10000 第三年末第三年末固定資產凈值=固定資產原值-累計折舊固定資產凈值固定資產凈值=“固定資產固定資產”期末借方余額期末借方余額-“累計折舊累計折舊”期末貸方余額期末貸方余額“累計折舊累計折舊”是是“固定資產固定資產”的抵減（備抵）調整賬戶的抵減（備抵）調整賬戶折舊費的計提折舊費的計提制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配間接投入間接投入的費用的費用制造費用制造費用生產成本生產成本A A生產成本生產成本B B生產成本生產成本生產成本的計算與庫存商品的結轉生產成本的計算與庫存商品的結轉直接投入直接投入的費用的費用直接材料費直接材料費直接人工費直接人工費生產成本生產成本甲甲間接投入間接投入

32、的費用的費用直接直接制造費用制造費用生產成本生產成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+ 制造費用制造費用生產成本生產成本借（借（+ +） 貸（貸（- -）期初余額：期初余額：月初在產品實際成本月初在產品實際成本本期增加額：本期增加額：為制造產品發(fā)生的：直接材料、為制造產品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用直接人工、制造費用本期減少額：本期減少額： 已驗收入庫的產品的實際成本已驗收入庫的產品的實際成本期末余額：期末余額： 尚未完工的在產品的成本尚未完工的在產品的成本月初在產品月初在產品成本成本+本期發(fā)生的本期發(fā)生的生產費用生產費用本期完工產本期完工產品成本品成本=月末在產月末在產品成本品

33、成本完工產品完工產品成本成本=月初在產品月初在產品成本成本+本期發(fā)生的本期發(fā)生的生產費用生產費用月末在產月末在產品成本品成本第四部分第四部分 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算收入收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銷售商品銷售材料、出租利得利得營業(yè)外收入處置非流動資產利得、罰款收入、無法支付的應付賬款收入確認的條件（同時符合）收入確認的條件（同時符合）1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3收入的金額能夠可靠計量；4與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；5相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。公司向東方工

34、廠銷售公司向東方工廠銷售A產品產品50臺，每臺售價臺，每臺售價4 800元，發(fā)票注明該批產品的價款元，發(fā)票注明該批產品的價款240 000元，增值稅元，增值稅稅額稅額40 800元，全部款項已收到。元，全部款項已收到。借：銀行存款借：銀行存款 280 800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）40 800公司結轉本月已銷售的公司結轉本月已銷售的A產品的成本。產品的成本。A產品的單位產品的單位成本為成本為3 200元。元。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1 60000 貸：庫存商品貸：庫存商品A產品產品 160000

35、營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)在銷售商品過程中，實現了商品企業(yè)在銷售商品過程中，實現了商品的銷售額，就應該向國家稅務機關繳的銷售額，就應該向國家稅務機關繳納各種銷售稅金及附加，包括納各種銷售稅金及附加，包括消費稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅以營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅以及教育費附加及教育費附加等相關稅費。這些稅金等相關稅費。這些稅金及附加一般是根據當月銷售額或應稅及附加一般是根據當月銷售額或應稅額，按照規(guī)定的稅率計算，于下月初額，按照規(guī)定的稅率計算，于下月初繳納的。繳納的。 公司經計算，本月銷售公司經計算，本月銷售A、B產品應交納的城建稅產品應交納的城建稅14 0

36、00元，教育費附加元，教育費附加6 000元，消費稅元，消費稅35 000元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 35 000 應交城建稅應交城建稅 14 000 應交教育費附加應交教育費附加 6 000公司銷售一批原材料，價款公司銷售一批原材料，價款28 000元，增值稅元，增值稅4 760元，款項收到存入銀行。元，款項收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 28 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）4 760公司結轉本月銷售上述材料的成本公司結轉

37、本月銷售上述材料的成本16 000元。元。借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 第五部分第五部分 財務成果形成與分配業(yè)務的核算財務成果形成與分配業(yè)務的核算基礎會計學基礎會計學 3 賬戶的分類賬戶的分類第第三三章章 賬戶賬戶的分類的分類利潤總額利潤總額 = 營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)收入營業(yè)收入 =主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入其他業(yè)務其他業(yè)務收入收入營業(yè)成本營業(yè)成本 =主營業(yè)務主營業(yè)務成本成本其他業(yè)務其他業(yè)務成本成本凈利潤凈利潤= 利潤總額利潤總額 所得稅費用

38、所得稅費用營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用管管理費用理費用財務費用財務費用資產減值損失資產減值損失公允價值變動收益公允價值變動收益投資收益投資收益期間費用的核算期間費用的核算期間費用是指不能直接歸屬于某個特期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而應直接計入當期損定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。益的各種費用。 管理費用管理費用 是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的各種費企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的各種費用。用。包括開辦費、董事會和行政管理部門包括開辦費、董事會和

39、行政管理部門的公司經費（差旅費）、聘請中介機的公司經費（差旅費）、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費等。印花稅、礦產資源補償費、排污費等。銷售費用銷售費用 是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的各項費用。務等日常經營過程中發(fā)生的各項費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費以及為銷售本企費、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業(yè)的商品而專設的銷售機構的職工薪業(yè)的商品而專設

40、的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。財務費用財務費用 是指企業(yè)為籌集生產經營所需資是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出等。括利息支出等。 差旅費的處理差旅費的處理公司的公出人員王強出差預借差旅費公司的公出人員王強出差預借差旅費3000元，以現金付給。元，以現金付給。借：其他應收款借：其他應收款王強王強 3000 貸：庫存現金貸：庫存現金 3000王強出差歸來報銷差旅費王強出差歸來報銷差旅費2000元，余額退元，余額退回現金?；噩F金。 借：管理費用借：管理費用 2 000 庫存現金庫存現金 100

41、0 貸：其他應收款貸：其他應收款王強王強 3 000或者：王強出差歸來報銷差旅費或者：王強出差歸來報銷差旅費4000元，元，補足現金。補足現金。 借：管理費用借：管理費用 4 000 貸：其他應收款貸：其他應收款王強王強 3 000 庫存現金庫存現金 1000投資收益的核算投資收益的核算 公司為交易目的用銀行存款購入某股票，公司為交易目的用銀行存款購入某股票，成本為成本為50000元。元。借：交易性金融資產借：交易性金融資產 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000公司將日前購入股票拋出，賣價為公司將日前購入股票拋出，賣價為55000元，所得款項存入銀行。元，所得款項存入銀行。 借：銀

42、行存款借：銀行存款 55000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 50000 投資收益投資收益 5000投資收益的核算 或者：公司將日前購入股票拋出，賣價為或者：公司將日前購入股票拋出，賣價為45000元，所得款項存入銀行。元，所得款項存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 45000 投資收益投資收益 5000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產 50000 營業(yè)外收支營業(yè)外收支 企業(yè)的營業(yè)外收支是指與企業(yè)正常企業(yè)的營業(yè)外收支是指與企業(yè)正常的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)收入和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。外支出。 營業(yè)外

43、收入包括處置非流動資產利得、捐贈利得、罰款收入等。 營業(yè)外支出營業(yè)外支出包括處置非流動資產損失、非流動資包括處置非流動資產損失、非流動資產盤虧損失、捐贈支出、罰款支出、產盤虧損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失。非常損失。所得稅費用應交所得稅應交所得稅 應納稅所得額應納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率應納稅所得額應納稅所得額 利潤總額利潤總額所得稅前利潤中予所得稅前利潤中予以調整的項目以調整的項目所得稅費用例：公司本期實現的利潤總額為例：公司本期實現的利潤總額為500 690元，按照元，按照25的稅率計算本期的所得稅費用（假設沒有納的稅率計算本期的所得稅費用（假設沒有納稅調整項目）。稅調整項目）。借

44、：所得稅費用借：所得稅費用 125172.5 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 125172.5稅費稅費企業(yè)負擔的企業(yè)負擔的企業(yè)不負擔的企業(yè)不負擔的營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加管理費用管理費用所得稅費用所得稅費用原材料（在途物資）原材料（在途物資）消費稅、營業(yè)稅、城建稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、教育費附加資源稅、教育費附加房產稅、車船使用稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費礦產資源補償費所得稅所得稅關稅關稅增值稅增值稅本年利潤期末轉入的各項費用：期末轉入的各項費用： 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成

45、本其他業(yè)務成本 管理費用管理費用 財務費用財務費用 銷售費用銷售費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅費用所得稅費用期末轉入的各項收入：期末轉入的各項收入： 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 投資收益投資收益 營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末余額：期末余額：累計凈利潤累計凈利潤本年利潤本年利潤公司在會計期末將本期實現的各項收入包括主營公司在會計期末將本期實現的各項收入包括主營業(yè)務收入業(yè)務收入2 274 000元、其他業(yè)務收入元、其他業(yè)務收入128 000元、元、投資凈收益投資凈收益79 280元、營業(yè)外收入元、營業(yè)外收入84 800元轉入元轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。借：主營業(yè)務

46、收入借：主營業(yè)務收入 2 274 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 128 000 投資收益投資收益 79 280 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 84 800 貸：本年利潤貸：本年利潤 2 566 080公司在會計期末將本期發(fā)生的各項費用，包括主營業(yè)務成公司在會計期末將本期發(fā)生的各項費用，包括主營業(yè)務成本本1 526 400元、營業(yè)稅金及附加元、營業(yè)稅金及附加60 000元、其他業(yè)務成本元、其他業(yè)務成本16 000元、管理費用元、管理費用393 680元、財務費用元、財務費用2 500元、銷售費元、銷售費用用46 810元、營業(yè)外支出元、營業(yè)外支出20 000元轉入元轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶

47、。借：本年利潤借：本年利潤 2 065 390 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 1 526 400 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 60 000 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 16 000 管理費用管理費用 393 680 財務費用財務費用 2 500 銷售費用銷售費用 46 810 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 20 000公司在會計期末將計算出的所得稅費用轉入公司在會計期末將計算出的所得稅費用轉入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 125172.5 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 125172.5利潤分配的順序1、提取法定盈余公積，法定盈余公、提取法定盈余公積，法定盈余公積金應按

48、照本年實現凈利潤的一定比積金應按照本年實現凈利潤的一定比例提取，例提取，公司法公司法規(guī)定公司制企業(yè)規(guī)定公司制企業(yè)按凈利潤的按凈利潤的10提取。提取。2、提取任意盈余公積，任意盈余公、提取任意盈余公積，任意盈余公積一般按照股東大會決議提取。積一般按照股東大會決議提取。3、向投資者分配利潤或股利。、向投資者分配利潤或股利。1 1、提取法定盈余公、提取法定盈余公積積2 2、提取任意盈余公、提取任意盈余公積積3 3、應付現金股利、應付現金股利（實際分配的利潤實際分配的利潤額額）年末從年末從“本年利潤本年利潤”賬賬戶轉入的全年凈利潤戶轉入的全年凈利潤（待分配利潤額待分配利潤額）期末余額：未分配利潤期末余

49、額：未分配利潤利潤分配利潤分配公司經股東大會批準，按凈利潤公司經股東大會批準，按凈利潤335462.3元的元的10提取法提取法定盈余公積金。定盈余公積金。 借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 33546.23 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 33546.23 公司按照股東大會決議，分配給股東的現金股利公司按照股東大會決議，分配給股東的現金股利80 000元。元。 借：利潤分配借：利潤分配應付現金股利應付現金股利 80000 貸：應付股利貸：應付股利 80000 公司在期末結轉本期實現的凈利潤。公司在期末結轉本期實現的凈利潤。借：本年利潤借：本年利潤 33

50、5462.3 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 335462.3注意：注意： 損益類賬戶月末余額一定為零。損益類賬戶月末余額一定為零?！氨灸昀麧櫛灸昀麧櫋辟~戶年末余額一定為零，賬戶年末余額一定為零，非年末貸方余額為年累計凈利潤。非年末貸方余額為年累計凈利潤。“利潤分配利潤分配”賬戶年末貸方余額為年賬戶年末貸方余額為年末未分配利潤末未分配利潤。山東經濟學院會計學院山東經濟學院會計學院凈利潤凈利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本轉賬前余額轉賬前余額轉賬前余額轉賬前余額 利潤分配利潤分配 盈余公積盈余公積 應交稅費應交稅費 所得稅費用所得稅費用 應付股利應付股利 本年利潤

51、本年利潤利潤總額利潤總額 利潤核算賬戶關系利潤核算賬戶關系年初未分配利潤年初未分配利潤期末結轉各個費期末結轉各個費用賬戶余額用賬戶余額期末結轉各個收期末結轉各個收入賬戶余額入賬戶余額登記所得稅費用登記所得稅費用結轉所得稅費用結轉所得稅費用提取盈余公積提取盈余公積 分配現金股利分配現金股利 結轉本年利潤結轉本年利潤營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 財務費用財務費用銷售費用銷售費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 管理費用管理費用未分配利未分配利潤潤山東經濟學院會計學院山東經濟學院會計學院 利潤分配利潤分配 提取法定盈余公積

52、提取法定盈余公積 年初未分配年初未分配利利 潤潤 本年利潤本年利潤提取法定盈提取法定盈余公積余公積 提取任意盈提取任意盈余公積余公積貸方科目：貸方科目：盈余公積盈余公積 貸方科目：貸方科目： 盈余公積盈余公積 分配現金股分配現金股利利貸方科目貸方科目:應付股利應付股利 本年凈利潤本年凈利潤 利潤分配利潤分配 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 利潤分配利潤分配應付現金股利應付現金股利 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤利潤分配利潤分配本年利潤本年利潤的結算的結算結轉本年利潤結轉本年利潤年末未分配年末未分配利利 潤潤 結轉各個結轉各個明細賬明細賬 利潤分配明細賬利潤分配明細賬 核算賬戶關系核算賬

53、戶關系結轉后無余結轉后無余額額結轉后結轉后無余額無余額結轉后結轉后無余額無余額結轉后結轉后無余額無余額本講練習本講練習一、單項選擇題一、單項選擇題1、下列賬戶中，期末時應將其本期發(fā)生、下列賬戶中，期末時應將其本期發(fā)生額結轉入額結轉入“本年利潤本年利潤”賬戶借方的是：賬戶借方的是：（ ）。）。A、 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 B、 制造費用制造費用 C、其他業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 D、盈余公積、盈余公積一、單項選擇題一、單項選擇題2、企業(yè)吸收投資者出資時，下列會計科目、企業(yè)吸收投資者出資時，下列會計科目的余額可能發(fā)生變化的有（）。的余額可能發(fā)生變化的有（）。 A.投資收益投資收益 B.資本公積資本

54、公積 C.管理費用管理費用 D.營業(yè)外收入營業(yè)外收入3、企業(yè)設置、企業(yè)設置“固定資產固定資產”賬戶是用來反賬戶是用來反映固定資產的映固定資產的( )。A、未損耗價值價值、未損耗價值價值 B、累計折舊、累計折舊 C、原始價值、原始價值 D、凈值、凈值4、年末結賬后，、年末結賬后，“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶的貸方余額表示的貸方余額表示( )。A、本年實現的利潤總額、本年實現的利潤總額 B、本年實現的凈利潤額、本年實現的凈利潤額C、本年利潤分配總額、本年利潤分配總額 D、年末未分配利潤額、年末未分配利潤額5、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料原材料

55、5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為售價每噸為1 200元，增值稅額為元，增值稅額為1 020 000元。另元。另發(fā)生運輸費用發(fā)生運輸費用60 000元，裝卸費用元，裝卸費用20 000元，途元，途中保險費用為中保險費用為18 000元，原材料運抵企業(yè)后，驗元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為收入庫原材料為4 996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。噸。該原材料的入賬價值為（）元。A、6 078 000B、6 098 000 C、6 093 800D、6 089 0006、下列各項中，不影響營業(yè)利

56、潤的項目、下列各項中，不影響營業(yè)利潤的項目是（）。是（）。 A.已銷商品收入已銷商品收入 B.原材料銷售收入原材料銷售收入 C.出售無形資產凈收益出售無形資產凈收益 D.股票投資所得收益股票投資所得收益 7、某企業(yè)、某企業(yè)“生產成本生產成本”科目的期初余額科目的期初余額為為40萬元，本期為生產產品發(fā)生直接材料萬元，本期為生產產品發(fā)生直接材料費用費用120萬元，直接人工費用萬元，直接人工費用20萬元，制萬元，制造費用造費用30萬元，企業(yè)行政管理費用萬元，企業(yè)行政管理費用20萬元，萬元，本期結轉完工產品成本為本期結轉完工產品成本為160萬元。假定萬元。假定該企業(yè)只生產一種產品，期末該企業(yè)只生產一種

57、產品，期末“生產成本生產成本”科目的余額為（）萬元?？颇康挠囝~為（）萬元。 A、50 B、70C、10D、30 8、下列各項中，應計入管理費用的是、下列各項中，應計入管理費用的是（）。（）。 A.籌建期間的開辦費籌建期間的開辦費 B.預計產品質量保證損失預計產品質量保證損失 C.生產車間管理人員工資生產車間管理人員工資 D.專設銷售機構的固定資產修理費專設銷售機構的固定資產修理費 9.下列各項中，應計入產品成本的是下列各項中，應計入產品成本的是（ ）。）。A.固定資產報廢凈損失固定資產報廢凈損失B.支付的礦產資源補償費支付的礦產資源補償費C.預計產品質量保證損失預計產品質量保證損失D.生產車間設備計提的折舊費生產車間設備計提的折舊費10、某工業(yè)企業(yè)、某工業(yè)企業(yè)2010年度營業(yè)利潤為年度營業(yè)利潤為2520萬元，主營業(yè)務收入為萬元，主營業(yè)務收入為4000萬元，財務費萬元，財務費用為用為10萬元，營業(yè)外收入為萬元，營業(yè)外收入為60萬元，營業(yè)萬元，營業(yè)外支出為外支出為50萬元，所得稅稅率為萬元，所得稅稅率為25。假。假定不考慮其他因素，該企業(yè)定不考慮其他因素，該企業(yè)2010年度的凈年度的凈利潤應為利潤應為( )萬元。萬元。A. 1494B. 1897.5C. 1505.6D.