中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1131號(hào)—審計(jì)工作底稿(共39頁(yè)).docx

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1131號(hào)審計(jì)工作底稿第一章總則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1131號(hào)審計(jì)工作底稿（以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第六條），主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序的要求。一、審計(jì)工作底稿的含義本準(zhǔn)則第三條明確了審計(jì)工作底稿的含義，指出本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。二、審計(jì)工作底稿的編制目的本準(zhǔn)則第四

2、條規(guī)定、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。1）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。2）及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。如果時(shí)間拖延過(guò)久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)遺忘某些事項(xiàng)，使得審計(jì)工作底

3、稿的記錄不能全面地反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)工作。一般情況下，在審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中編制的審計(jì)工作底稿比事后編制的審計(jì)工作底稿更準(zhǔn)確。三、編制審計(jì)工作底稿使用的文字本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。中國(guó)境內(nèi)的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所和聯(lián)系所可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時(shí)可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。四、審計(jì)工作底稿的編制程序本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：（l）安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工

4、作底稿保密；（2）保證審計(jì)工作底稿的完整性；（3）便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；（4）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。為了保證審計(jì)工作底稿的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其進(jìn)行不當(dāng)刪除、廢棄和改動(dòng)。第二章審計(jì)工作底稿的性質(zhì)本準(zhǔn)則第二章（第七條至第八條），主要說(shuō)明審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及歸整的要求一、審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容本準(zhǔn)則第七條說(shuō)明審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容。（一）審計(jì)工作底稿的存在形式本準(zhǔn)則第七條第一款規(guī)定，審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴(kuò)展到電子或其他介質(zhì)形式。但無(wú)論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)

5、所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的；（l）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。為便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿。（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容本準(zhǔn)則第七條第二款規(guī)定，審計(jì)工作

6、底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。本指南附錄1131-1“審計(jì)檔案的組成范例”中列舉了若干構(gòu)成審計(jì)工作底稿的資料和記錄，供參考。注：為幫助理解，本指南給出的范例對(duì)某些需要解釋的項(xiàng)目予以舉例說(shuō)明（以×××表示）。這些舉例并不能涵蓋所有情況，也不能取

7、代相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定。一般情況下，分析表主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對(duì)被審計(jì)單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對(duì)差異的分析等。問(wèn)題備忘錄一般是指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。在問(wèn)題備忘錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問(wèn)題的基本情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計(jì)程序或?qū)徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的備忘錄。本指南附錄1131-4列示了問(wèn)題備忘錄格式范例，供參考。核對(duì)表一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格例如，特定項(xiàng)目（如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）審計(jì)程序核對(duì)表、審計(jì)工作完成情況核

8、對(duì)表等。它通常以列舉的方式列出審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的審計(jì)工作或程序以及特別需要提醒注意的問(wèn)題，并在適當(dāng)情況下索引至其他審計(jì)工作底稿，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)是否已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。本指南附錄l131-5中列示審計(jì)工作完成情況核對(duì)表格式范例，供參考。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，并進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理：（l）會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于審計(jì)準(zhǔn)則及在實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對(duì)固定的審計(jì)工作底稿模板和范例，如核對(duì)表、審計(jì)計(jì)劃及業(yè)務(wù)約定書范例等，某些重要的或不可刪減的工作會(huì)在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識(shí)；（2）在此基礎(chǔ)

9、上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿。（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容本準(zhǔn)則第七條第三款規(guī)定，審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需保留這些記錄。二、審計(jì)工作底稿的歸整本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審

10、計(jì)檔案使用的時(shí)間而劃分的。（一）永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。例如，被審計(jì)單位因增加注冊(cè)資本而變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照等法律文件，被替換的舊營(yíng)業(yè)執(zhí)照等文件?？梢詤R總在一起，與其他有效的資料分開(kāi)，作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。（二）當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，

11、主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。本指南附錄1131-1的“審計(jì)檔案的組成范例”中涵蓋了審計(jì)檔案各組成部分的范例，供參考。第三章審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍本準(zhǔn)則第三章（第九條至第十七條），主要說(shuō)明對(duì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的總體要求，并且對(duì)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征、重大事項(xiàng)以及編制人員及復(fù)核人員提出了明確的要求。第一節(jié)總體要求本準(zhǔn)則第九條及第十條說(shuō)明編制審計(jì)工作底稿的總體要求和確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素。一、總體要求本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專

12、業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：（l）審計(jì)過(guò)程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。本條規(guī)定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的總體要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，應(yīng)該按照本條規(guī)定，考慮如何恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲?jì)工作底稿。二、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

13、考慮下列因素。1實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。通常，不同的審計(jì)程序會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計(jì)工作底稿。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿（包括詢證函及回函、有關(guān)不符事項(xiàng)的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿（包括盤點(diǎn)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨的測(cè)試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。2已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出應(yīng)收賬款存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而其他應(yīng)收款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施較多的審計(jì)程序并獲

14、取較多的審計(jì)證據(jù)，因而對(duì)測(cè)試應(yīng)收賬款的記錄會(huì)比針對(duì)測(cè)試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。3在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷。例如，運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法選取樣本進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能基于應(yīng)收賬款賬齡、以前的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及是否為關(guān)聯(lián)方欠款等因素,考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對(duì)作出職業(yè)判斷時(shí)的考慮事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。因此，在作出職業(yè)判斷時(shí)所考慮的因素及范圍可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。4已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取

15、不同的審計(jì)證據(jù)，有此審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此，審計(jì)證據(jù)的重要程度也會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。5已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，由此可能導(dǎo)致審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如，某個(gè)函證的回函表明存在不符事項(xiàng)，如果在實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項(xiàng)的原因及影響。反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很

16、大不同。6當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。在某些情況下，特別是在涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)記錄下來(lái)，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步說(shuō)明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過(guò)程）及該事項(xiàng)的結(jié)論。7使用的審計(jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。例如，如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，通?？梢葬槍?duì)總體進(jìn)行測(cè)試，而采用人工方式重新計(jì)算時(shí)，則可能會(huì)針對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，由

17、此形成的審計(jì)工作底稿會(huì)在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。考慮以上因素有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮以上因素時(shí)需注意，根據(jù)不同情況確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍均是為達(dá)到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計(jì)工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計(jì)工作底稿所記錄的審計(jì)程序有所不同，但兩類審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序。為幫助理解，本指南附錄1131-2列舉了進(jìn)一步審計(jì)程序的工作底稿和相關(guān)支持性的工作底稿范例，供參考。另外，某些準(zhǔn)則的指南中包含若干審計(jì)工作底稿的范例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中可以參考。第二節(jié)

18、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍本準(zhǔn)則第十一條至第十七條對(duì)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍作出了進(jìn)一步規(guī)定。一、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：（l）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過(guò)程記錄；（5）審計(jì)結(jié)論；（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；（7）索引號(hào)及編號(hào)；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。下面分別對(duì)以上所述要素中的第（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明。二、審計(jì)過(guò)程記錄（一）記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄

19、測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征可以實(shí)現(xiàn)多種目的。例如，便于對(duì)例外事項(xiàng)或不符事項(xiàng)進(jìn)行檢查，以及對(duì)測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。本準(zhǔn)則第十二條第一款規(guī)定，識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。第十二條第二款進(jìn)一步指出，識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。為幫助理解，以下列舉部分審計(jì)程序中所測(cè)試的樣本的識(shí)別特征：（l）本準(zhǔn)則第十二條第一款指出，如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期

20、或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。需要注意的是，在以日期或編號(hào)作為識(shí)別特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要同時(shí)考慮被審計(jì)單位對(duì)訂購(gòu)單編號(hào)的方式，例如，若被審計(jì)單位按年對(duì)訂購(gòu)單依次編號(hào)，則識(shí)別特征是××年的××號(hào)；若被審計(jì)單位僅以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào)，則可以直接將該號(hào)碼作為識(shí)別特征；（2）對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以下的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會(huì)計(jì)分錄；（3）對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本，例如，若被審計(jì)單位對(duì)發(fā)運(yùn)單順序

21、編號(hào)，測(cè)試的發(fā)運(yùn)單的識(shí)別特征可以是，對(duì)4月1日至9月30日的發(fā)運(yùn)臺(tái)賬，從第12345號(hào)發(fā)運(yùn)單開(kāi)始每隔125號(hào)系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單；（4）對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征；（5）對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。（二）重大事項(xiàng)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：（l）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致

22、注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。同時(shí)本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄可能分散在審計(jì)工作底稿的不同部分。將這些分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。對(duì)于大型、復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，重大事項(xiàng)概要的作用尤為重要。因此本準(zhǔn)則第十四條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮編制重大事項(xiàng)概要，將其作為審計(jì)工作底稿的組成部

23、分，以有效地復(fù)核和檢查審計(jì)工作底稿，并評(píng)價(jià)重大事項(xiàng)的影響。本準(zhǔn)則第十四條第二款進(jìn)一步規(guī)定，重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。有關(guān)重大事項(xiàng)概要工作底稿格式范例，參見(jiàn)本指南附錄1131-3。（三）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)（如項(xiàng)目組

24、與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見(jiàn)）的解決情況。記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對(duì)此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。例如，某些信息初步顯示與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯(cuò)誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過(guò)獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需保留這些錯(cuò)誤或不完整的信息。此外，對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見(jiàn)是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，

25、則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)需保留這些初步的判斷意見(jiàn)。（四）其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿，不僅要遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定，還要遵守其他準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)工作記錄的相關(guān)規(guī)定。三、審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。四、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中列明標(biāo)識(shí)并說(shuō)明其含義的例子，供參考。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以依據(jù)實(shí)

26、際情況運(yùn)用更多的審計(jì)標(biāo)識(shí)。：縱加核對(duì)：橫加核對(duì)B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T：與原始憑證核對(duì)一致G：與總分類賬核對(duì)一致S：與明細(xì)賬核對(duì)一致T/B：與試算平衡表核對(duì)一致C：已發(fā)詢證函C：已收回詢證函五、索引號(hào)及編號(hào)通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號(hào)為Cl，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為C1-1，以及列示單個(gè)固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的明細(xì)表編號(hào)，包括房屋建筑物（編號(hào)為C1-1-l）、機(jī)器設(shè)備（編號(hào)為Cl-l-2）、運(yùn)輸工具（編號(hào)為Cl-1-3）及其他設(shè)備（編

27、號(hào)為C1-1-4）。相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。以下是不同審計(jì)工作底稿之間相互索引的例子，供參考。例如，固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊及凈值的總額應(yīng)分別與固定資產(chǎn)明細(xì)表的數(shù)字互相勾稽。以下是從固定資產(chǎn)匯總表工作底稿（表1131-1）及固定資產(chǎn)明細(xì)表工作底稿（表1131-2）中節(jié)選的部分，以作相互索引的示范。表1131-l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)：C1）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)20×2年12月31日20×1年12月31日Cl-l原值 ××××××Cl-l累計(jì)折舊××&#

28、215;×××凈值×××T/B×××B表1131-2 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)：C1-1）（節(jié)選）工作底稿索引號(hào)固定資產(chǎn)期初余額本期增加本期減少期末余額 原 值 Cl-l-11房屋建筑物×××××××××SCl-l-22機(jī)器設(shè)備×××××××××SCl-l-33運(yùn)輸工具××××

29、15;×SCl-l-44其他設(shè)備××××××S小 計(jì)×××B×××××××××C1累計(jì)折舊Cl-l-11房屋建筑物××××××SCl-l-22機(jī)器設(shè)備×××××××××SCl-l-33.運(yùn)輸工具×××××

30、15;SCl-l-44其他設(shè)備××××××S小 計(jì)×××B×××××××××C1凈 值×××B×××C1六、編制人員和復(fù)核人員及日期本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（l）審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期；（2）審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制

31、復(fù)核人員及復(fù)核的日期。通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。在實(shí)務(wù)中，如果若干頁(yè)的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號(hào)中，此時(shí)可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁(yè)上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。例如，應(yīng)收賬款函證核對(duì)表的索引號(hào)為L(zhǎng)3-l-1/21，相對(duì)應(yīng)的詢證函回函共有20份，每一份應(yīng)收賬款詢證函回函索引號(hào)以L3-1-2/21、L3-1-2/21L3-1-21/21表示，對(duì)于這種情況，就可以僅在應(yīng)收賬款函證核對(duì)表上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。第四章審計(jì)工作底稿的歸檔本準(zhǔn)則

32、第四章（第十八條至第二一下二條），主要規(guī)定審計(jì)工作底稿的歸檔期限，明確審計(jì)工作底稿的歸檔是事務(wù)性工作并對(duì)審計(jì)工作底稿在歸檔后的變動(dòng)和審計(jì)工作底稿的保存期限提出了具體要求。一、審計(jì)工作底稿歸檔的期限本準(zhǔn)則第十八條對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔期限作出了規(guī)定，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部

33、制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。二、審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。由此，本準(zhǔn)則第十九條第一款指出，在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作、不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。本準(zhǔn)則第下九條第二款指出，如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日

34、前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。三、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)（一）修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（l）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改

35、。例如，原審計(jì)工作底稿中列明存貨余額為100萬(wàn)元，現(xiàn)改為120萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改。一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。有關(guān)詳細(xì)內(nèi)容，參見(jiàn)第五章。（二）不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，在

36、完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。刪除審計(jì)工作底稿主要是指刪除整張?jiān)瓕徲?jì)工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。廢棄審計(jì)工作底稿主要是指將原審計(jì)工作底稿從審計(jì)檔案中抽取出來(lái)，使審計(jì)檔案中不再包含原來(lái)的底稿。四、審計(jì)工作底稿的保存期限本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由

37、于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。如果這些資料在某個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存十年。對(duì)審計(jì)工作底稿的保管、歸檔工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定外，還應(yīng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的規(guī)定實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?。第五章審?jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)本準(zhǔn)則第五章（第二十三條），主要說(shuō)明在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時(shí)，對(duì)變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體要求。本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論

38、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（l）遇到的例外情況；（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；（3）對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對(duì)被審計(jì)單位的訴訟、索賠事項(xiàng)作出最終判決結(jié)果。例外情況可能在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)第四章“財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”的相關(guān)規(guī)定，對(duì)例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審

39、計(jì)程序。另外，發(fā)現(xiàn)例外情況對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)可能會(huì)發(fā)生在歸整工作結(jié)束前，在這種情況下，無(wú)論是否出具新的審計(jì)報(bào)告，原審計(jì)工作底稿中的內(nèi)容均構(gòu)成了原審計(jì)報(bào)告的支持性證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果針對(duì)例外情況對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)（即使在歸檔工作完成前），應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條及第二十一條的規(guī)定執(zhí)行。此外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔期間對(duì)其他審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)，且變動(dòng)是屬于事務(wù)性的，則可以遵循本準(zhǔn)則第十九條的規(guī)定執(zhí)行。附錄1131l:審計(jì)檔案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計(jì)項(xiàng)目管理被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲?jì)業(yè)務(wù)約定書原件各期審計(jì)檔案

40、清單如對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計(jì)檔案、存放地點(diǎn)等其他（二）被審計(jì)單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡(jiǎn)介管理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）董事會(huì)成員清單歷史發(fā)展資料業(yè)務(wù)介紹關(guān)聯(lián)方資料會(huì)計(jì)手冊(cè)員工福利政策其他（三）法律事項(xiàng)資料有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件如公司章程、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等驗(yàn)資報(bào)告歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等分支機(jī)構(gòu)的資料所投資企業(yè)的資料其他二、當(dāng)期檔案清單（一溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表與

41、主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告與治理層的溝通和報(bào)告與管理層的溝通和報(bào)告管理建議書其他（二）審計(jì)完成階段工作底稿審計(jì)工作完成情況核對(duì)表管理層聲明書原件重大事項(xiàng)概要錯(cuò)報(bào)匯總表被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表有關(guān)列報(bào)的工作底稿如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要其他（三）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)對(duì)外部專家的評(píng)價(jià)對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)被審計(jì)單位提交資料清單主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要其他（四）特定項(xiàng)目審計(jì)程序表舞弊持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)法律法規(guī)的考慮關(guān)聯(lián)方其他（五）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科

42、目、某類交易或列報(bào)劃分）進(jìn)一步審計(jì)程序表有關(guān)控制測(cè)試工作底稿有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）（七）其他附錄1131-2:進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿格式范例為演示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下如何編制審計(jì)工作底稿，本附錄以對(duì)被審計(jì)單位的銷售交易為例，給出進(jìn)一步審計(jì)程序表及其他相關(guān)審計(jì)工作底稿的格式范例（包括控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)工作底稿）。本范例僅以工業(yè)企業(yè)的銷售交易為例，并且只包含該交易類別中被審計(jì)單位的部分重要控制活動(dòng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的部分審計(jì)程序（以×××表示）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表

43、審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況執(zhí)行審計(jì)工作并作相應(yīng)的記錄。本范例列示的審計(jì)工作底稿的格式并不是唯一的。在實(shí)務(wù)中，針對(duì)不同項(xiàng)目，所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)及結(jié)果等均不相同，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況在以下范例的基礎(chǔ)上加以調(diào)整。審計(jì)工作底稿的編制不應(yīng)拘泥于格式是否與本范例相符，而在于是否符合相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)編制審計(jì)工作底稿目的和記錄的要求。一、背景資料被審計(jì)單位：A公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)及銷售供暖設(shè)備，其客戶主要是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商及一般的企業(yè)用戶。該公司所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r較穩(wěn)定。根據(jù)董事會(huì)制定的公司近三年發(fā)展計(jì)劃，該公司本年要實(shí)現(xiàn)2的市場(chǎng)份額增長(zhǎng)和10的收入及凈利潤(rùn)增長(zhǎng)。A公司壞賬

44、準(zhǔn)備是根據(jù)賬齡分析法下的個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提。在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已在具體審計(jì)計(jì)劃中，對(duì)了解被審計(jì)單位的情況和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了記錄。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的有關(guān)銷售交易類別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如下：風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平相關(guān)賬戶及列報(bào)相關(guān)認(rèn)定為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的目標(biāo)，A公司通過(guò)發(fā)展新客戶等方法擴(kuò)大其銷售。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)己實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足董事會(huì)的預(yù)期而虛增收入。同時(shí)，管理層為擴(kuò)大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對(duì)新客戶的資信狀況缺乏深入了解,應(yīng)收賬款的可回收性可能存在問(wèn)題，壞賬準(zhǔn)備可能被低估。

45、收入發(fā)生、截止和準(zhǔn)確性高應(yīng)收賬款存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偢邏馁~準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和分?jǐn)偢吖芾碣M(fèi)用壞賬管理費(fèi)用壞賬的準(zhǔn)確性 高二、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿本部分包括進(jìn)一步審計(jì)程序表（L1）、應(yīng)收賬款明細(xì)表（L1-1）、控制測(cè)試工作底稿格式范例（L2-1）、細(xì)節(jié)測(cè)試工作底稿格式范例應(yīng)收賬款函證（L3-1）、應(yīng)收賬款函證核對(duì)表（L3-1-1）及實(shí)質(zhì)性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）注： 本附錄所用審計(jì)工作底稿索引號(hào)僅為示例之目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)具體情況統(tǒng)一制定適合本所情況的審計(jì)工作底稿索引號(hào)。進(jìn)一步審計(jì)程序表交易類別：銷售被審計(jì)單位名稱A公司財(cái)務(wù)報(bào)表期間截至20×1年12月31日止工作底稿

46、索引號(hào)L1編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：AA日期：20×2年2月6日復(fù)核人如項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：BB日期：20×2年2月25日項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：CC日期：20×2年3月12日本工作底稿的目的是記錄針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論。重要賬戶和列報(bào)、審計(jì)目標(biāo)及計(jì)劃的審計(jì)程序已經(jīng)在審計(jì)計(jì)劃階段予以確定。本表主要包括以下部分：Ø重要賬戶和列報(bào)；Ø審計(jì)目標(biāo)與結(jié)論；Ø審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采用綜合性方案）；Ø審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采用實(shí)質(zhì)性方案）。1、重要賬戶和列報(bào)在下表中記錄具體審計(jì)計(jì)劃列出的重要賬

47、戶和相關(guān)列報(bào)。 金額項(xiàng)目本期金額單位：人民幣元前期金額單位：人民幣元工作底稿索引號(hào)調(diào)整前審計(jì)調(diào)整調(diào)整后調(diào)整前審計(jì)調(diào)整調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款×××600,000×××××××××L1-1壞賬準(zhǔn)備××××××××××××L1-2（略）利潤(rùn)表收入×××600,000×××××

48、5;×××L1-3（略）管理費(fèi)用壞賬××××××××××××L1-4（略）列報(bào)要求：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、收入及管理費(fèi)用壞賬按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度或其他披露要求（如上市公司的特別披露要求）披露2.審計(jì)目標(biāo)與結(jié)論對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃中列示的針對(duì)重要賬戶或列報(bào)制定的每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，項(xiàng)目組需要記錄：Ø審計(jì)目標(biāo)；Ø重要賬戶或列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；Ø是否涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)；Ø采取的總體方案（包括采用實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試

49、）；審計(jì)目標(biāo)重要賬戶或列報(bào)完整性存在/發(fā)生準(zhǔn)確性截止計(jì)價(jià)/分?jǐn)倷?quán)利/義務(wù)分類/可理解性涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)總體方案控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)控制缺陷/錯(cuò)報(bào)(如有)綜合性方案/實(shí)質(zhì)性方案審計(jì)目標(biāo)編號(hào)1（注釋1）：收入的發(fā)生、完整性、截止及準(zhǔn)確性，應(yīng)收賬款的存在、完整性及計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸杖胧鞘鞘鞘鞘蔷C合性方案是是是是收入截止性錯(cuò)誤：多記收入和應(yīng)收賬款人民幣600000元應(yīng)收賬款是是是審計(jì)目標(biāo)編號(hào)2：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，管理費(fèi)用壞賬的準(zhǔn)確性壞賬準(zhǔn)備是是實(shí)質(zhì)性方案否是是是無(wú)管理費(fèi)用壞賬是審計(jì)目標(biāo)編號(hào)3（注釋2）：應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、收入及管理費(fèi)用壞賬按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，或其他披

50、露要求（如上市公司的特別披露要求）披露（具體略）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備收入及管理費(fèi)用壞賬是是是是是是實(shí)質(zhì)性方案否否是是無(wú)注釋1：以上表格中記錄的審計(jì)目標(biāo)是具體審計(jì)計(jì)劃中列示的審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)目標(biāo)下，重要賬戶所涉及的認(rèn)定包括兩部分：（1）與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系的認(rèn)定；（2）其他認(rèn)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要執(zhí)行審計(jì)程序，以確定這些認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)。注釋2：在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以利用“列報(bào)（包括披露）核對(duì)表”來(lái)完成對(duì)報(bào)表總體及各賬戶列報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，在各個(gè)“進(jìn)一步審計(jì)程序”中，有關(guān)“列報(bào)”目標(biāo)可以與之索引?；蛘撸?cè)會(huì)計(jì)師也可以將所有列報(bào)匯總為一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，并利用“列報(bào)（包括披露）核對(duì)表”集中實(shí)

51、施審計(jì)程序。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一制定“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（包括披露）核對(duì)表”等，則可以提高各個(gè)項(xiàng)目組的審計(jì)效率及控制項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。3.審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采用綜合性方案）項(xiàng)目組需要針對(duì)上述第2部分列示的每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)記錄執(zhí)行的審計(jì)程序。3.1審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)編號(hào)1：收入的發(fā)生、完整性、截止及準(zhǔn)確性，應(yīng)收賬款的存在、完整性及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傊卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果得出評(píng)估結(jié)果的理由可索引至具體審計(jì)計(jì)劃高為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的目標(biāo)，A公司通過(guò)發(fā)展新客戶等方法擴(kuò)大其銷售。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足董事會(huì)的預(yù)期而虛增收入。3.2 控制測(cè)試對(duì)于某一審

52、計(jì)目標(biāo)的控制測(cè)試，項(xiàng)目組需要記錄（可以采用“控制矩陣”的方式）：Ø 相關(guān)控制，并將控制與重要賬戶或列報(bào)、認(rèn)定相聯(lián)系；Ø 相關(guān)控制是否可以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊；Ø 控制設(shè)計(jì)是否合理并得以執(zhí)行；Ø 基于對(duì)控制的測(cè)試，評(píng)價(jià)并記錄控制的運(yùn)行的有效性及索引至有關(guān)審計(jì)工作底稿。3.3 實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)重要賬戶或列報(bào)，項(xiàng)目組需要記錄執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序，包括：Ø實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試；Ø對(duì)有關(guān)重要賬戶或列報(bào)的認(rèn)定，并索引至有關(guān)審計(jì)工作底稿?？刂品乐够虬l(fā)現(xiàn)舞弊的控制重要賬戶或列報(bào)完整性存在/發(fā)生準(zhǔn)確性截止計(jì)價(jià)/分?jǐn)倷?quán)利/義務(wù)分類/可理解性了解控制評(píng)價(jià)控制的運(yùn)行

53、執(zhí)行審計(jì)程序的結(jié)果工作底稿索引號(hào)審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍控制測(cè)試的結(jié)果執(zhí)行人及日期工作底稿索引號(hào)銷售合同經(jīng)過(guò)管理層的適當(dāng)批準(zhǔn)是收入應(yīng)收賬款是是設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行C1-1（略）抽取20份銷售合同，檢查是否經(jīng)過(guò)管理層的適當(dāng)批準(zhǔn)有效DD20×2年×月×日L2-1登記入賬的銷售業(yè)務(wù)有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、發(fā)運(yùn)單支持是收入應(yīng)收賬款是是是是設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行C1-1（略）抽取20筆已確認(rèn)的銷售交易，檢查是否有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和發(fā)運(yùn)單支持，并將入賬金額與其相核對(duì)有效DD20×2年×月×日L2-2（略）出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票均事先編號(hào)，并且會(huì)計(jì)人員每月檢查已開(kāi)

54、出的發(fā)運(yùn)單及銷售發(fā)票是否均已入賬，并計(jì)在恰當(dāng)?shù)钠陂g是收入應(yīng)收賬款是是是設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行E1-1（略）檢查出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票的開(kāi)單系統(tǒng)由于涉及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，此項(xiàng)測(cè)試由專家進(jìn)行抽取2個(gè)月的內(nèi)部核查發(fā)運(yùn)單及銷售發(fā)票的記錄有效有效EE20×2年×月×日DD20×2年×月×日E1-2（略）L2-3略）每季度向每一客戶寄送對(duì)賬單并對(duì)客戶的回函進(jìn)行跟進(jìn)是收入應(yīng)收賬款是是是是設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行C1-1（略）抽取20張向客戶發(fā)送的對(duì)賬單，檢查客戶的回函檔案，并與賬戶余額相核對(duì)有效DD20×2年×月×日L2-4（略）審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍重要賬戶或列報(bào)完整性存 在/ 發(fā) 生準(zhǔn) 確 性截止計(jì) 價(jià)/ 分 攤權(quán) 利/ 義 務(wù)分類/ 可理 解性執(zhí)行人及 日期工作底稿索引號(hào)實(shí)質(zhì)性分析程序.細(xì)節(jié)測(cè)試選取單項(xiàng)應(yīng)收賬款余額超過(guò)人民幣50萬(wàn)元的項(xiàng)目進(jìn)行函證應(yīng)收賬款是是DD20×2 年×月× 日L3-1抽取20×1年12月最后5張發(fā)運(yùn)單和20×2年1月前5張發(fā)運(yùn)單,檢查收入的截止認(rèn)定是否正確,是否存在計(jì)入不正確期間的情況收入是DD20×2 （年×月× 日L3-2(略）對(duì)期后所有的銷售退回交易，檢