中國注冊會計師審計準則1131號—審計工作底稿(共39頁).docx

1、中國注冊會計師審計準則1131號審計工作底稿第一章總則中國注冊會計師審計準則1131號審計工作底稿（以下簡稱本準則）第一章（第一條至第六條），主要說明本準則的制定目的和適用范圍、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序的要求。一、審計工作底稿的含義本準則第三條明確了審計工作底稿的含義，指出本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。二、審計工作底稿的編制目的本準則第四

2、條規(guī)定、注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。1）在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關監(jiān)管機構(gòu)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務所是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。2）及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)論進行有效復核和評價。如果時間拖延過久，注冊會計師可能會遺忘某些事項，使得審計工作底

3、稿的記錄不能全面地反映注冊會計師所執(zhí)行的審計工作。一般情況下，在審計工作執(zhí)行過程中編制的審計工作底稿比事后編制的審計工作底稿更準確。三、編制審計工作底稿使用的文字本準則第五條規(guī)定，編制審計工作底稿的文字應當使用中文。少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務所執(zhí)行涉外業(yè)務時可以同時使用某種外國文字。四、審計工作底稿的編制程序本準則第六條規(guī)定，會計師事務所應當按照會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號業(yè)務質(zhì)量控制的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：（l）安全保管審計工作底稿并對審計工

4、作底稿保密；（2）保證審計工作底稿的完整性；（3）便于對審計工作底稿的使用和檢索；（4）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。為了保證審計工作底稿的完整性，注冊會計師不得對其進行不當刪除、廢棄和改動。第二章審計工作底稿的性質(zhì)本準則第二章（第七條至第八條），主要說明審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及歸整的要求一、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容本準則第七條說明審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容。（一）審計工作底稿的存在形式本準則第七條第一款規(guī)定，審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運用，審計工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴展到電子或其他介質(zhì)形式。但無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務

5、所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的；（l）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。為便于會計師事務所內(nèi)部進行質(zhì)量控制和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。（二）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容本準則第七條第二款規(guī)定，審計工作

6、底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。本指南附錄1131-1“審計檔案的組成范例”中列舉了若干構(gòu)成審計工作底稿的資料和記錄，供參考。注：為幫助理解，本指南給出的范例對某些需要解釋的項目予以舉例說明（以×××表示）。這些舉例并不能涵蓋所有情況，也不能取

7、代相關準則中的規(guī)定。一般情況下，分析表主要是指對被審計單位財務信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等。問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。例如，有關存貨監(jiān)盤審計程序或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄。本指南附錄1131-4列示了問題備忘錄格式范例，供參考。核對表一般是指會計師事務所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格例如，特定項目（如財務報表列報）審計程序核對表、審計工作完成情況核

8、對表等。它通常以列舉的方式列出審計過程中注冊會計師應當進行的審計工作或程序以及特別需要提醒注意的問題，并在適當情況下索引至其他審計工作底稿，便于注冊會計師核對是否已按照審計準則的規(guī)定進行審計。本指南附錄l131-5中列示審計工作完成情況核對表格式范例，供參考。在實務中，會計師事務所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復核工作）效率及工作質(zhì)量，并進行統(tǒng)一質(zhì)量管理：（l）會計師事務所基于審計準則及在實務中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例，如核對表、審計計劃及業(yè)務約定書范例等，某些重要的或不可刪減的工作會在這些模板或范例中予以特別標識；（2）在此基礎

9、上，注冊會計師再根據(jù)各具體業(yè)務的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。（三）審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容本準則第七條第三款規(guī)定，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。二、審計工作底稿的歸整本準則第八條規(guī)定，對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。在實務中，審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案。這一分類主要是基于具體實務中對審

10、計檔案使用的時間而劃分的。（一）永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復印件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計師應當及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照等法律文件，被替換的舊營業(yè)執(zhí)照等文件?？梢詤R總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。（二）當期檔案當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，

11、主要供當期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。本指南附錄1131-1的“審計檔案的組成范例”中涵蓋了審計檔案各組成部分的范例，供參考。第三章審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍本準則第三章（第九條至第十七條），主要說明對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的總體要求，并且對記錄測試的特定項目或事項的識別特征、重大事項以及編制人員及復核人員提出了明確的要求。第一節(jié)總體要求本準則第九條及第十條說明編制審計工作底稿的總體要求和確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應當考慮的因素。一、總體要求本準則第九條規(guī)定，注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專

12、業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（3）就重大事項得出的結(jié)論。有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：（l）審計過程；（2）相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。本條規(guī)定是注冊會計師編制審計工作底稿的總體要求。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，應該按照本條規(guī)定，考慮如何恰當?shù)鼐幹茖徲嫻ぷ鞯赘?。二、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應考慮的因素本準則第十條規(guī)定，在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應當

13、考慮下列因素。1實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿。例如，注冊會計師編制的有關函證程序的審計工作底稿（包括詢證函及回函、有關不符事項的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿（包括盤點表、注冊會計師對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。2已識別的重大錯報風險。識別和評估的重大風險水平的不同可能導致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。例如，如果注冊會計師識別出應收賬款存在較高的重大錯報風險，而其他應收款的重大錯報風險較低，則注冊會計師可能對應收賬款實施較多的審計程序并獲

14、取較多的審計證據(jù)，因而對測試應收賬款的記錄會比針對測試其他應收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。3在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。例如，運用非統(tǒng)計抽樣的方法選取樣本進行應收賬款函證程序時，注冊會計師可能基于應收賬款賬齡、以前的審計經(jīng)驗及是否為關聯(lián)方欠款等因素,考慮哪些應收賬款存在較高的重大錯報風險，并運用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時的考慮事項進行適當?shù)挠涗?。因此，在作出職業(yè)判斷時所考慮的因素及范圍可能使注冊會計師作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。4已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取

15、不同的審計證據(jù)，有此審計證據(jù)的相關性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此，審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。5已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如，某個函證的回函表明存在不符事項，如果在實施恰當?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響。反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很

16、大不同。6當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性。在某些情況下，特別是在涉及復雜的事項時，注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎。此時注冊會計師應當考慮是否需要進一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎（即得出結(jié)論的過程）及該事項的結(jié)論。7使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。例如，如果使用計算機輔助審計技術(shù)對應收賬款的賬齡進行重新計算時，通常可以針對總體進行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進行測試，由

17、此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同?？紤]以上因素有助于注冊會計師確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍是否恰當。注冊會計師在考慮以上因素時需注意，根據(jù)不同情況確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍均是為達到本準則第四條所述的編制審計工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的審計工作底稿所記錄的審計程序有所不同，但兩類審計工作底稿都應當充分、適當?shù)胤从匙詴嫀焾?zhí)行的審計程序。為幫助理解，本指南附錄1131-2列舉了進一步審計程序的工作底稿和相關支持性的工作底稿范例，供參考。另外，某些準則的指南中包含若干審計工作底稿的范例，注冊會計師在實務中可以參考。第二節(jié)

18、審計工作底稿的內(nèi)容和范圍本準則第十一條至第十七條對審計工作底稿的內(nèi)容和范圍作出了進一步規(guī)定。一、審計工作底稿的要素通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：（l）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計結(jié)論；（6）審計標識及其說明；（7）索引號及編號；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復核者姓名及復核日期；（10）其他應說明事項。下面分別對以上所述要素中的第（4）、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）項進行說明。二、審計過程記錄（一）記錄特定項目或事項的識別特征本準則第十一條規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計計師應當記錄

19、測試的特定項目或事項的識別特征。記錄特定項目或事項的識別特征可以實現(xiàn)多種目的。例如，便于對例外事項或不符事項進行檢查，以及對測試的項目或事項進行復核。本準則第十二條第一款規(guī)定，識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。第十二條第二款進一步指出，識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。為幫助理解，以下列舉部分審計程序中所測試的樣本的識別特征：（l）本準則第十二條第一款指出，如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期

20、或編號作為測試訂購單的識別特征。需要注意的是，在以日期或編號作為識別特征時，注冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式，例如，若被審計單位按年對訂購單依次編號，則識別特征是××年的××號；若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征；（2）對于需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以下的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄；（3）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本，例如，若被審計單位對發(fā)運單順序

21、編號，測試的發(fā)運單的識別特征可以是，對4月1日至9月30日的發(fā)運臺賬，從第12345號發(fā)運單開始每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單；（4）對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；（5）對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。（二）重大事項本準則第十三條規(guī)定，注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：（l）引起特別風險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；（3）導致

22、注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4）導致出具非標準審計報告的事項。同時本準則第十五條規(guī)定，注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員。有關重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分。將這些分散在審計工作底稿中的有關重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率。對于大型、復雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。因此本準則第十四條第一款規(guī)定，注冊會計師應當考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部

23、分，以有效地復核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。本準則第十四條第二款進一步規(guī)定，重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?。有關重大事項概要工作底稿格式范例，參見本指南附錄1131-3。（三）記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況本準則第十六條規(guī)定，如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項目組

24、與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決，則注冊會計師無需保留這些錯誤或不完整的信息。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，

25、則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。（四）其他準則中的相關記錄要求注冊會計師編制審計工作底稿，不僅要遵守本準則的規(guī)定，還要遵守其他準則中關于審計工作記錄的相關規(guī)定。三、審計結(jié)論注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務報表形成審計意見的基礎。在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。四、審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。以下是注冊會計師在審計工作底稿中列明標識并說明其含義的例子，供參考。在實務中，注冊會計師也可以依據(jù)實

26、際情況運用更多的審計標識。：縱加核對：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C：已收回詢證函五、索引號及編號通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為Cl，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為C1-1，以及列示單個固定資產(chǎn)原值及累計折舊的明細表編號，包括房屋建筑物（編號為C1-1-l）、機器設備（編號為Cl-l-2）、運輸工具（編號為Cl-1-3）及其他設備（編

27、號為C1-1-4）。相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。以下是不同審計工作底稿之間相互索引的例子，供參考。例如，固定資產(chǎn)的原值、累計折舊及凈值的總額應分別與固定資產(chǎn)明細表的數(shù)字互相勾稽。以下是從固定資產(chǎn)匯總表工作底稿（表1131-1）及固定資產(chǎn)明細表工作底稿（表1131-2）中節(jié)選的部分，以作相互索引的示范。表1131-l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號：C1）（節(jié)選）工作底稿索引號固定資產(chǎn)20×2年12月31日20×1年12月31日Cl-l原值 ××××××Cl-l累計折舊××&#

28、215;×××凈值×××T/B×××B表1131-2 固定資產(chǎn)明細表（工作底稿索引號：C1-1）（節(jié)選）工作底稿索引號固定資產(chǎn)期初余額本期增加本期減少期末余額 原 值 Cl-l-11房屋建筑物×××××××××SCl-l-22機器設備×××××××××SCl-l-33運輸工具××××

29、15;×SCl-l-44其他設備××××××S小 計×××B×××××××××C1累計折舊Cl-l-11房屋建筑物××××××SCl-l-22機器設備×××××××××SCl-l-33.運輸工具×××××

30、15;SCl-l-44其他設備××××××S小 計×××B×××××××××C1凈 值×××B×××C1六、編制人員和復核人員及日期本準則第十七條規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄：（l）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；（2）審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制

31、復核人員及復核的日期。通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。在實務中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復核人員并注明日期。例如，應收賬款函證核對表的索引號為L3-l-1/21，相對應的詢證函回函共有20份，每一份應收賬款詢證函回函索引號以L3-1-2/21、L3-1-2/21L3-1-21/21表示，對于這種情況，就可以僅在應收賬款函證核對表上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復核人員并注明日期。第四章審計工作底稿的歸檔本準則

32、第四章（第十八條至第二一下二條），主要規(guī)定審計工作底稿的歸檔期限，明確審計工作底稿的歸檔是事務性工作并對審計工作底稿在歸檔后的變動和審計工作底稿的保存期限提出了具體要求。一、審計工作底稿歸檔的期限本準則第十八條對審計工作底稿的歸檔期限作出了規(guī)定，指出注冊會計師應當按照會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)會計師事務所內(nèi)部

33、制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。二、審計工作底稿歸檔的性質(zhì)在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此，本準則第十九條第一款指出，在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作、不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。本準則第下九條第二款指出，如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告日

34、前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。三、審計工作底稿歸檔后的變動（一）修改或增加審計工作底稿時的記錄要求本準則第二十條規(guī)定，在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：（l）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改

35、。例如，原審計工作底稿中列明存貨余額為100萬元，現(xiàn)改為120萬元，注冊會計師可以采用在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改。一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。有關詳細內(nèi)容，參見第五章。（二）不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿本準則第二十一條規(guī)定，在

36、完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。刪除審計工作底稿主要是指刪除整張原審計工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。廢棄審計工作底稿主要是指將原審計工作底稿從審計檔案中抽取出來，使審計檔案中不再包含原來的底稿。四、審計工作底稿的保存期限本準則第十二條規(guī)定，會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由

37、于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎。因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應視為當期取得并保存十年。如果這些資料在某個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存十年。對審計工作底稿的保管、歸檔工作，注冊會計師除遵守本準則的規(guī)定外，還應按照會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號業(yè)務質(zhì)量控制的規(guī)定實施適當?shù)目刂瞥绦?。第五章審計報告日后對審計工作底稿的變動本準則第五章（第二十三條），主要說明在審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時，對變動審計工作底稿的具體要求。本準則第二十三條規(guī)定，在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論

38、，注冊會計師應當記錄：（l）遇到的例外情況；（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；（3）對審計工作底稿作出變動及其復核的時間和人員。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結(jié)果。例外情況可能在審計報告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財務報表報出日后發(fā)現(xiàn)，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項第四章“財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實”的相關規(guī)定，對例外事項實施新的或追加的審

39、計程序。另外，發(fā)現(xiàn)例外情況對審計工作底稿作出的變動可能會發(fā)生在歸整工作結(jié)束前，在這種情況下，無論是否出具新的審計報告，原審計工作底稿中的內(nèi)容均構(gòu)成了原審計報告的支持性證據(jù)。因此，注冊會計師如果針對例外情況對審計工作底稿作出變動（即使在歸檔工作完成前），應當按照本準則第二十條及第二十一條的規(guī)定執(zhí)行。此外，如果注冊會計師在歸檔期間對其他審計工作底稿作出變動，且變動是屬于事務性的，則可以遵循本準則第十九條的規(guī)定執(zhí)行。附錄1131l:審計檔案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計項目管理被審計單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務、電話參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲嫎I(yè)務約定書原件各期審計檔案

40、清單如對各期財務報表審計業(yè)務，記錄共有幾本審計檔案、存放地點等其他（二）被審計單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡介管理層和財務人員（名單、職責）董事會成員清單歷史發(fā)展資料業(yè)務介紹關聯(lián)方資料會計手冊員工福利政策其他（三）法律事項資料有關設立、經(jīng)營的文件的復印件如公司章程、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等驗資報告歷次董事會會議紀要影響財務報表的重要合同、協(xié)議等文件的復印件如所得稅減免批準證明、銀行借款合同和擔保協(xié)議等有關土地、建筑物、廠房和設備等資產(chǎn)文件的復印件如資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等分支機構(gòu)的資料所投資企業(yè)的資料其他二、當期檔案清單（一溝通和報告相關工作底稿審計報告和經(jīng)審計的財務報表與

41、主審注冊會計師的溝通和報告與治理層的溝通和報告與管理層的溝通和報告管理建議書其他（二）審計完成階段工作底稿審計工作完成情況核對表管理層聲明書原件重大事項概要錯報匯總表被審計單位財務報表和試算平衡表有關列報的工作底稿如現(xiàn)金流量表、關聯(lián)方和關聯(lián)交易的披露等財務報表所屬期間的董事會會議紀要總結(jié)會會議紀要其他（三）審計計劃階段工作底稿總體審計策略和具體審計計劃對內(nèi)部審計職能的評價對外部專家的評價對服務機構(gòu)的評價被審計單位提交資料清單主審注冊會計師的指示前期審計報告和經(jīng)審計的財務報表預備會會議紀要其他（四）特定項目審計程序表舞弊持續(xù)經(jīng)營對法律法規(guī)的考慮關聯(lián)方其他（五）進一步審計程序工作底稿（可以按會計科

42、目、某類交易或列報劃分）進一步審計程序表有關控制測試工作底稿有關實質(zhì)性測試工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）（六）合并財務報表的工作底稿（如適用）（七）其他附錄1131-2:進一步審計程序工作底稿格式范例為演示注冊會計師在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较氯绾尉幹茖徲嫻ぷ鞯赘澹靖戒浺詫Ρ粚徲媶挝坏匿N售交易為例，給出進一步審計程序表及其他相關審計工作底稿的格式范例（包括控制測試、實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試的審計工作底稿）。本范例僅以工業(yè)企業(yè)的銷售交易為例，并且只包含該交易類別中被審計單位的部分重要控制活動及注冊會計師擬實施的部分審計程序（以×××表示）。注冊會計師執(zhí)行財務報表

43、審計業(yè)務，應當按照審計準則的相關要求，根據(jù)被審計單位的具體情況執(zhí)行審計工作并作相應的記錄。本范例列示的審計工作底稿的格式并不是唯一的。在實務中，針對不同項目，所實施審計程序的性質(zhì)及結(jié)果等均不相同，因此注冊會計師應當根據(jù)具體情況在以下范例的基礎上加以調(diào)整。審計工作底稿的編制不應拘泥于格式是否與本范例相符，而在于是否符合相關準則對編制審計工作底稿目的和記錄的要求。一、背景資料被審計單位：A公司，主營業(yè)務是生產(chǎn)及銷售供暖設備，其客戶主要是房地產(chǎn)開發(fā)商及一般的企業(yè)用戶。該公司所在行業(yè)發(fā)展狀況較穩(wěn)定。根據(jù)董事會制定的公司近三年發(fā)展計劃，該公司本年要實現(xiàn)2的市場份額增長和10的收入及凈利潤增長。A公司壞賬

44、準備是根據(jù)賬齡分析法下的個別認定法計提。在實施進一步審計程序之前，注冊會計師已在具體審計計劃中，對了解被審計單位的情況和評估財務報表層次及認定層次的重大錯報風險進行了記錄。假定注冊會計師識別的有關銷售交易類別的重大錯報風險如下：風險的性質(zhì)識別的重大錯報風險重大錯報風險水平相關賬戶及列報相關認定為實現(xiàn)董事會制定的目標，A公司通過發(fā)展新客戶等方法擴大其銷售。財務報表顯示收入增長預測己實現(xiàn)，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足董事會的預期而虛增收入。同時，管理層為擴大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對新客戶的資信狀況缺乏深入了解,應收賬款的可回收性可能存在問題，壞賬準備可能被低估。

45、收入發(fā)生、截止和準確性高應收賬款存在、計價和分攤高壞賬準備壞賬準備的計提和分攤高管理費用壞賬管理費用壞賬的準確性 高二、進一步審計程序工作底稿本部分包括進一步審計程序表（L1）、應收賬款明細表（L1-1）、控制測試工作底稿格式范例（L2-1）、細節(jié)測試工作底稿格式范例應收賬款函證（L3-1）、應收賬款函證核對表（L3-1-1）及實質(zhì)性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）注： 本附錄所用審計工作底稿索引號僅為示例之目的，會計師事務所可以根據(jù)具體情況統(tǒng)一制定適合本所情況的審計工作底稿索引號。進一步審計程序表交易類別：銷售被審計單位名稱A公司財務報表期間截至20×1年12月31日止工作底稿

46、索引號L1編制人及復核人員簽字：編制人：AA日期：20×2年2月6日復核人如項目經(jīng)理/項目負責人：BB日期：20×2年2月25日項目質(zhì)量控制復核人（如適用）：CC日期：20×2年3月12日本工作底稿的目的是記錄針對某一審計目標執(zhí)行的審計程序及得出的審計結(jié)論。重要賬戶和列報、審計目標及計劃的審計程序已經(jīng)在審計計劃階段予以確定。本表主要包括以下部分：Ø重要賬戶和列報；Ø審計目標與結(jié)論；Ø審計程序（針對某一審計目標采用綜合性方案）；Ø審計程序（針對某一審計目標采用實質(zhì)性方案）。1、重要賬戶和列報在下表中記錄具體審計計劃列出的重要賬

47、戶和相關列報。 金額項目本期金額單位：人民幣元前期金額單位：人民幣元工作底稿索引號調(diào)整前審計調(diào)整調(diào)整后調(diào)整前審計調(diào)整調(diào)整后資產(chǎn)負債表應收賬款×××600,000×××××××××L1-1壞賬準備××××××××××××L1-2（略）利潤表收入×××600,000×××××

48、5;×××L1-3（略）管理費用壞賬××××××××××××L1-4（略）列報要求：應收賬款、壞賬準備、收入及管理費用壞賬按照適用的會計準則及相關會計制度或其他披露要求（如上市公司的特別披露要求）披露2.審計目標與結(jié)論對于具體審計計劃中列示的針對重要賬戶或列報制定的每一個審計目標，項目組需要記錄：Ø審計目標；Ø重要賬戶或列報及其相關認定；Ø是否涉及舞弊風險；Ø采取的總體方案（包括采用實質(zhì)性分析程序及細節(jié)測試

49、）；審計目標重要賬戶或列報完整性存在/發(fā)生準確性截止計價/分攤權(quán)利/義務分類/可理解性涉及舞弊風險總體方案控制測試實質(zhì)性分析程序細節(jié)測試審計目標是否實現(xiàn)控制缺陷/錯報(如有)綜合性方案/實質(zhì)性方案審計目標編號1（注釋1）：收入的發(fā)生、完整性、截止及準確性，應收賬款的存在、完整性及計價和分攤收入是是是是是綜合性方案是是是是收入截止性錯誤：多記收入和應收賬款人民幣600000元應收賬款是是是審計目標編號2：壞賬準備的計價和分攤，管理費用壞賬的準確性壞賬準備是是實質(zhì)性方案否是是是無管理費用壞賬是審計目標編號3（注釋2）：應收賬款、壞賬準備、收入及管理費用壞賬按照適用的會計準則及相關會計制度，或其他披

50、露要求（如上市公司的特別披露要求）披露（具體略）應收賬款壞賬準備收入及管理費用壞賬是是是是是是實質(zhì)性方案否否是是無注釋1：以上表格中記錄的審計目標是具體審計計劃中列示的審計目標。在審計目標下，重要賬戶所涉及的認定包括兩部分：（1）與認定層次重大錯報風險相聯(lián)系的認定；（2）其他認定，即注冊會計師認為有必要執(zhí)行審計程序，以確定這些認定不存在重大錯報。注釋2：在實務中，注冊會計師也可以利用“列報（包括披露）核對表”來完成對報表總體及各賬戶列報的審計目標，在各個“進一步審計程序”中，有關“列報”目標可以與之索引。或者，注冊會計師也可以將所有列報匯總為一個審計目標，并利用“列報（包括披露）核對表”集中實

51、施審計程序。如果會計師事務所按照有關規(guī)定統(tǒng)一制定“財務報表列報（包括披露）核對表”等，則可以提高各個項目組的審計效率及控制項目審計質(zhì)量。3.審計程序（針對某一審計目標采用綜合性方案）項目組需要針對上述第2部分列示的每一個審計目標記錄執(zhí)行的審計程序。3.1審計目標：審計目標編號1：收入的發(fā)生、完整性、截止及準確性，應收賬款的存在、完整性及計價和分攤重大錯報風險評估結(jié)果得出評估結(jié)果的理由可索引至具體審計計劃高為實現(xiàn)董事會制定的目標，A公司通過發(fā)展新客戶等方法擴大其銷售。財務報表顯示收入增長預測已實現(xiàn)，但同時應收賬款余額大幅增加。管理層可能會為了滿足董事會的預期而虛增收入。3.2 控制測試對于某一審

52、計目標的控制測試，項目組需要記錄（可以采用“控制矩陣”的方式）：Ø 相關控制，并將控制與重要賬戶或列報、認定相聯(lián)系；Ø 相關控制是否可以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊；Ø 控制設計是否合理并得以執(zhí)行；Ø 基于對控制的測試，評價并記錄控制的運行的有效性及索引至有關審計工作底稿。3.3 實質(zhì)性程序針對重要賬戶或列報，項目組需要記錄執(zhí)行的實質(zhì)性程序，包括：Ø實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試；Ø對有關重要賬戶或列報的認定，并索引至有關審計工作底稿。控制防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制重要賬戶或列報完整性存在/發(fā)生準確性截止計價/分攤權(quán)利/義務分類/可理解性了解控制評價控制的運行

53、執(zhí)行審計程序的結(jié)果工作底稿索引號審計程序的性質(zhì)和范圍控制測試的結(jié)果執(zhí)行人及日期工作底稿索引號銷售合同經(jīng)過管理層的適當批準是收入應收賬款是是設計合理并得以執(zhí)行C1-1（略）抽取20份銷售合同，檢查是否經(jīng)過管理層的適當批準有效DD20×2年×月×日L2-1登記入賬的銷售業(yè)務有經(jīng)批準的銷售單、發(fā)運單支持是收入應收賬款是是是是設計合理并得以執(zhí)行C1-1（略）抽取20筆已確認的銷售交易，檢查是否有經(jīng)批準的銷售單和發(fā)運單支持，并將入賬金額與其相核對有效DD20×2年×月×日L2-2（略）出庫單、發(fā)運單和銷售發(fā)票均事先編號，并且會計人員每月檢查已開

54、出的發(fā)運單及銷售發(fā)票是否均已入賬，并計在恰當?shù)钠陂g是收入應收賬款是是是設計合理并得以執(zhí)行E1-1（略）檢查出庫單、發(fā)運單和銷售發(fā)票的開單系統(tǒng)由于涉及計算機系統(tǒng)，此項測試由專家進行抽取2個月的內(nèi)部核查發(fā)運單及銷售發(fā)票的記錄有效有效EE20×2年×月×日DD20×2年×月×日E1-2（略）L2-3略）每季度向每一客戶寄送對賬單并對客戶的回函進行跟進是收入應收賬款是是是是設計合理并得以執(zhí)行C1-1（略）抽取20張向客戶發(fā)送的對賬單，檢查客戶的回函檔案，并與賬戶余額相核對有效DD20×2年×月×日L2-4（略）審計程序的性質(zhì)和范圍重要賬戶或列報完整性存 在/ 發(fā) 生準 確 性截止計 價/ 分 攤權(quán) 利/ 義 務分類/ 可理 解性執(zhí)行人及 日期工作底稿索引號實質(zhì)性分析程序.細節(jié)測試選取單項應收賬款余額超過人民幣50萬元的項目進行函證應收賬款是是DD20×2 年×月× 日L3-1抽取20×1年12月最后5張發(fā)運單和20×2年1月前5張發(fā)運單,檢查收入的截止認定是否正確,是否存在計入不正確期間的情況收入是DD20×2 （年×月× 日L3-2(略）對期后所有的銷售退回交易，檢