新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)電企業(yè)納稅影響分析及會(huì)計(jì)處理建議

1、    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)電企業(yè)納稅影響分析及會(huì)計(jì)處理建議    翟靖霖摘要：以發(fā)電企業(yè)為例，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)納稅影響的四個(gè)主要方面，并針對(duì)在日常的會(huì)計(jì)工作中如何處理好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)的關(guān)系提出了建議。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)納稅會(huì)計(jì)處理0引言隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布，準(zhǔn)則和稅法之間的關(guān)系在一定程度上也發(fā)生了變化。眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算需要遵循會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，其目的是為了真實(shí)、完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門以及其它財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供相關(guān)信息。稅法則以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅賦、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，

2、依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。兩者基于不同的目的與原則，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定結(jié)果也有所不同。1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)發(fā)電企業(yè)納稅的影響通常情況下，可供選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法越多，企業(yè)的納稅籌劃空間越大。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收入確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)方法的選擇，將直接影響企業(yè)的損益計(jì)算和稅收水平。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利用會(huì)計(jì)政策和方法的選擇空間進(jìn)行納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，或遞延稅款的最佳方法。作為電力系統(tǒng)的發(fā)電企業(yè)，有它獨(dú)有的特殊性，如生產(chǎn)資料相對(duì)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目比較單一。新準(zhǔn)則增加了一些新業(yè)務(wù)對(duì)發(fā)電企業(yè)的影響并不是很大。但是，現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展到今天，一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)已

3、經(jīng)成為有效的規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一，所帶來的利潤(rùn)也成為企業(yè)利潤(rùn)的不可或缺的一部分，也構(gòu)成了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)納稅的影響也越來越大，主要有以下幾個(gè)方面：1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外，還對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，從理論上講這一變化對(duì)企業(yè)節(jié)稅是有利的。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂悖木唧w規(guī)定是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)并不做任何賬務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，計(jì)

4、入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點(diǎn)：一是在收益的確認(rèn)時(shí)間上稅法和會(huì)計(jì)核算基本一致，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平并且容易讓企業(yè)所接受，不需要納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額，如果被投資企業(yè)賬面上保留一部分投資企業(yè)暫時(shí)未分回的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加的投資或挪作他用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的賬面上，以此規(guī)避或者延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。而這在新準(zhǔn)則出臺(tái)以前，是無論如何也規(guī)避不了的。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對(duì)企業(yè)還是較為有利的。1.2固定資產(chǎn)

5、折舊核算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整折舊的核算實(shí)際上是一個(gè)成本分?jǐn)偟膯栴}，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的三個(gè)因素既：折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值，至少每年復(fù)核一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對(duì)固定資產(chǎn)使用期間的累計(jì)折舊額和總稅額不會(huì)產(chǎn)生影響，但會(huì)因每期分?jǐn)偟恼叟f額不同而直接影響成本費(fèi)用、利潤(rùn)水平以及納稅額。例如，如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下，縮短折舊年限可使折舊費(fèi)用前移，利潤(rùn)后移，推遲納稅時(shí)間獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于得到了一筆無息貸款。每一位財(cái)

6、務(wù)人員都知道，固定資產(chǎn)的金額一般較大，調(diào)整任何一項(xiàng)因素都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶來影響，而影響稅收意義上的所得。1.3存貨計(jì)價(jià)方法的變化在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，從理論上來講，存貨計(jì)價(jià)使企業(yè)調(diào)整應(yīng)稅額的有效手段，但是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的重要抵稅手段不能發(fā)揮原來的效果。另外，稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)而隨意改變。1.4借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大新準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用，向國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，使資本化的范圍擴(kuò)大。允許需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借

7、款資金的響應(yīng)借款費(fèi)用可予資本化，不再現(xiàn)定于由專門借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長(zhǎng)的制造業(yè)更真實(shí)的反映企業(yè)的資金成本，但也會(huì)增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，應(yīng)該站在企業(yè)的角度，充分了解和利用企業(yè)所得稅暫行條例和企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，達(dá)到合理避稅的目的。2對(duì)會(huì)計(jì)人員處理好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)的關(guān)系的建議總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅僅對(duì)會(huì)計(jì)人員是一個(gè)巨大的考驗(yàn)，也對(duì)企業(yè)與稅務(wù)的關(guān)系帶來了深刻的影響。作為發(fā)電企業(yè)的一名會(huì)計(jì)人員，應(yīng)認(rèn)真理解和掌握新準(zhǔn)則的理念、原則和方法，時(shí)刻提醒自己盡可能多的考慮到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)稅的影響，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，在日常的會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：2.1理順新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的關(guān)系根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)被沒收的財(cái)物、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈(zèng)支出，法律規(guī)定以外的各種付費(fèi)等等，都有其扣除的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上述各項(xiàng)支出均可在有關(guān)損益科目中列支，所以稅法與會(huì)計(jì)規(guī)范之間的關(guān)系需進(jìn)一步理順，減少有關(guān)法律法規(guī)之間的矛盾。2.2應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，在所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)可抵減暫時(shí)性差額，從而決定是否應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)可以用很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。2.3加強(qiáng)專業(yè)知