成本會計東北財大版第六章

1、一、輔助生產部門的特點一、輔助生產部門的特點 輔助生產車間：輔助生產車間：是為企業(yè)的基本生產車間、行政管理等部門提供產品或勞是為企業(yè)的基本生產車間、行政管理等部門提供產品或勞務的生產車間，一般很少對外服務務的生產車間，一般很少對外服務 。 輔助生產費用輔助生產費用：輔助生產車間為提供勞務或產品而發(fā)生的費用。：輔助生產車間為提供勞務或產品而發(fā)生的費用。應由各受應由各受益的車間、部門負擔。益的車間、部門負擔。 （誰受益，誰承擔）（誰受益，誰承擔）二、輔助生產成本的歸集二、輔助生產成本的歸集 1、輔助生產車間只生產一種產品或只提供一種勞務、輔助生產車間只生產一種產品或只提供一種勞務 按車間分別設置按

2、車間分別設置“輔助生產成本明細賬輔助生產成本明細賬”，在賬內按規(guī)定的成本項目設置，在賬內按規(guī)定的成本項目設置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產成本明細賬輔助生產成本明細賬”內。內。 注：不設注：不設“制造費用制造費用xx輔助車間輔助車間” 2輔助生產車間生產多種產品或提供多種勞務輔助生產車間生產多種產品或提供多種勞務 1）開設）開設“生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本xx車間車間-xx產品產品”賬戶，歸集該車賬戶，歸集該車間該產品發(fā)生的直接費用；間該產品發(fā)生的直接費用； 2）開設）開設“制造費用制造費用xx輔助車間輔助車間”歸集該車間發(fā)生的間接

3、費用。歸集該車間發(fā)生的間接費用。 費用分配前，先把該車間的制造費用在該車間提供的各個勞務或產品費用分配前，先把該車間的制造費用在該車間提供的各個勞務或產品間進行分配。間進行分配。 輔助生產車間也應根據其生產類型的特點和管理的要求，采用適當的輔助生產車間也應根據其生產類型的特點和管理的要求，采用適當的成本計算方法，計算其產品或勞務的成本。成本計算方法，計算其產品或勞務的成本。三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配1、輔助生產車間是生產產品的、輔助生產車間是生產產品的 如自制材料、工具等，在這些產品完工后，應將其成本從如自制材料、工具等，在這些產品完工后，應將其成本從“生產成本生產成本輔助生

4、產成本輔助生產成本”賬戶，轉入到賬戶，轉入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等賬戶中。等賬戶中。2、輔助生產車間提供電、水、蒸汽等產品或勞務、輔助生產車間提供電、水、蒸汽等產品或勞務 輔助生產車間發(fā)生的費用在歸集后，應根據各受益部門的耗用量，在各受輔助生產車間發(fā)生的費用在歸集后，應根據各受益部門的耗用量，在各受益部門間進行分配。益部門間進行分配。3、分配方法：輔助生產部門之間相互提供產品或勞務，使輔助生產費用的分、分配方法：輔助生產部門之間相互提供產品或勞務，使輔助生產費用的分配產生了困難。配產生了困難。分配方法：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法和順分配方法：

5、直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法和順序分配法序分配法三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配1、直接分配法：指把輔助生產車間所發(fā)生的實際費用，僅在各基本生產車間、直接分配法：指把輔助生產車間所發(fā)生的實際費用，僅在各基本生產車間和行政管理等部門之間按其受益數量進行分配，對于各輔助生產車間之間相互和行政管理等部門之間按其受益數量進行分配，對于各輔助生產車間之間相互提供的產品或勞務則不進行分配的方法。提供的產品或勞務則不進行分配的方法。 特點：簡便，僅對外進行一次分配。但不夠準確。適用于各輔助生產車間之特點：簡便，僅對外進行一次分配。但不夠準確。適用于各輔助生產車間之間的交

6、互勞務量較少。間的交互勞務量較少。公式：公式：三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配例例6_1某企業(yè)設有供電、供汽兩個輔助生產車間，由于該企業(yè)輔助生產車間某企業(yè)設有供電、供汽兩個輔助生產車間，由于該企業(yè)輔助生產車間只提供一種勞務，因而不設置制造費用明細賬，輔助生產車間所發(fā)生的費用，只提供一種勞務，因而不設置制造費用明細賬，輔助生產車間所發(fā)生的費用，全部登記在全部登記在“輔助生產成本明細賬輔助生產成本明細賬”中。供電車間的中。供電車間的“輔助生產成本明細賬輔助生產成本明細賬”見表見表61。借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 571600 制造費用制造費用 57910 管理費用

7、管理費用 62850 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本輔助生產成本 （供電車間）（供電車間） 352360 輔助生產成本（供汽車間）輔助生產成本（供汽車間） 340000三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配2一次交互分配法：一次交互分配法是指將輔助生產車間的費用分兩次進行。一次交互分配法：一次交互分配法是指將輔助生產車間的費用分兩次進行。 第一次只限于各輔助生產車間之間根據相互提供的產品或勞務進行交互分配第一次只限于各輔助生產車間之間根據相互提供的產品或勞務進行交互分配費用，基本生產車間和行政管理等部門從略；費用，基本生產車間和行政管理等部門從略； 第二次是將輔助生產分配前的費用，

8、加上分人費用，減去分出費用，計算出第二次是將輔助生產分配前的費用，加上分人費用，減去分出費用，計算出各輔助生產車間的實際費用后，再采用直接分配法，分配給基本生產車間和行政各輔助生產車間的實際費用后，再采用直接分配法，分配給基本生產車間和行政管理部門等各受益單位。管理部門等各受益單位。其計算公式如下：其計算公式如下：三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配2一次交互分配法：一次交互分配法：三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配（1）交互分配的會計分錄）交互分配的會計分錄借：生產成本借：生產成本輔助生產成本（供電車間）輔助生產成本（供電車間） 25500 輔助生產成本（供汽車間）輔助生產

9、成本（供汽車間） 20424 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本（供電車間）輔助生產成本（供電車間） 20424 輔助生產成本（供汽車間）輔助生產成本（供汽車間） 25500（2）對外分配的會計分錄）對外分配的會計分錄借：生產成本借：生產成本基本生產成本基本生產成本 570675 制造費用制造費用 57690 管理費用管理費用 63995 貸：生產成本貸：生產成本輔助生產成本（供電車間）輔助生產成本（供電車間） 357436 輔助生產成本（供汽車間）輔助生產成本（供汽車間） 334924供電車間：供電車間： 357436= ？ 供汽車間：供汽車間： 334924 =？三、輔助生產成本的分配三

10、、輔助生產成本的分配2一次交互分配法一次交互分配法優(yōu)點：優(yōu)點：1）克服了直接分配法的缺點，成本計算更加準確）克服了直接分配法的缺點，成本計算更加準確 2）有利于加強經濟核算）有利于加強經濟核算缺點：缺點：1）影響了成本計算的及時性）影響了成本計算的及時性 2）計算出來的分配率不是實際分配率）計算出來的分配率不是實際分配率三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配3計劃成本分配法計劃成本分配法(或稱內部結算價格法或稱內部結算價格法) 計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產車間提供的產品或勞務的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數量

11、，計算各車間、部門應分配的輔助生產費用的位成本和各車間、部門耗用的數量，計算各車間、部門應分配的輔助生產費用的一種方法。一種方法。 計劃成本計算的分配額計劃成本計算的分配額vs各輔助生產車間實際發(fā)生費各輔助生產車間實際發(fā)生費如果是超支差，應增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應沖減管理費用。如果是超支差，應增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應沖減管理費用。三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配3計劃成本分配法計劃成本分配法(或稱內部結算價格法或稱內部結算價格法)公式如下：公式如下：三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配3計劃成本分配法計劃成本分配法(或稱內部結算價格法或稱內部結算價格法) 例

12、例6_3以例以例61的資料為基礎，并假設每度電的計劃單位成本為的資料為基礎，并假設每度電的計劃單位成本為l元，每立方米元，每立方米的蒸汽計劃單位成本為的蒸汽計劃單位成本為55元，采用計劃成本分配法分配的結果見表元，采用計劃成本分配法分配的結果見表65。三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配3計劃成本分配法計劃成本分配法(或稱內部結算價格法或稱內部結算價格法)三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配3計劃成本分配法計劃成本分配法(或稱內部結算價格法或稱內部結算價格法)優(yōu)點：優(yōu)點：1）計算手續(xù)簡單）計算手續(xù)簡單 2）輔助生產費用只計算分配一次，加快了會計核算的速度）輔助生產費用只計算分配

13、一次，加快了會計核算的速度 3）能考核各輔助生產車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內經濟核算）能考核各輔助生產車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內經濟核算缺點：缺點：1）計劃成本如果不準確，影響輔助生產費用分配的準確性）計劃成本如果不準確，影響輔助生產費用分配的準確性 2）差異如果較大，則對當期損益有較大影響）差異如果較大，則對當期損益有較大影響適應范圍：輔助生產計劃成本制定得比較準確的單位適應范圍：輔助生產計劃成本制定得比較準確的單位三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配4代數分配法代數分配法 代數分配法是運用代數中建立多元一次方程組的方法，計算出各輔助生產車代數分配法是運用代數中建立多元

14、一次方程組的方法，計算出各輔助生產車間提供產品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、部門間提供產品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、部門(包括輔助生產車間內部包括輔助生產車間內部)耗用輔助生產車間產品或勞務的數量計算應分配的輔助生產費用的一種方法。耗用輔助生產車間產品或勞務的數量計算應分配的輔助生產費用的一種方法。某輔助生產某輔助生產 該產品或該輔助該產品或該輔助 該輔助生產該輔助生產 該輔助生產車間耗用該輔助生產車間耗用 某輔助生產某輔助生產 車間提供產品車間提供產品 生產勞務的生產勞務的 = = 車間直接車間直接 + + 其他輔助生產車間其他輔助生產車間 車間產品或車間產品或 或勞務數量或

15、勞務數量 單位成本單位成本 發(fā)生的費用發(fā)生的費用 產品或勞務的數量產品或勞務的數量 勞務的單位成本勞務的單位成本 三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配4代數分配法代數分配法 優(yōu)優(yōu) 點：分配結果準確點：分配結果準確缺缺 點：當輔助生產車間較多時，計算比較麻煩點：當輔助生產車間較多時，計算比較麻煩適應范圍：輔助生產車間較少或會計工作采取計算機系統(tǒng)處理的企業(yè)適應范圍：輔助生產車間較少或會計工作采取計算機系統(tǒng)處理的企業(yè)三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配5順序分配法順序分配法 順序分配法是根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務費用的多少排成順序，順序分配法是根據各輔助生產車間相互提供產品

16、或勞務費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產車間費用少的輔助生產車間排列在先，先將費用分配出去；耗耗用其他輔助生產車間費用少的輔助生產車間排列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助生產車間費用多的輔助生產車間排列在后，后將費用分配出去的一種用其他輔助生產車間費用多的輔助生產車間排列在后，后將費用分配出去的一種方法。方法。例如，供電和供汽兩個輔助生產車間，若供電車間耗用供汽車間的費用少，而供例如，供電和供汽兩個輔助生產車間，若供電車間耗用供汽車間的費用少，而供汽車間耗用供電車間的費用多，則輔助生產費用的分配順序是應先分配供電車間汽車間耗用供電車間的費用多，則輔助生產費用的分配順序是應先分配供電車間的

17、費用，然后再分配供汽車間的費用。的費用，然后再分配供汽車間的費用。 三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配5順序分配法順序分配法計算公式：計算公式：三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配5順序分配法順序分配法三、輔助生產成本的分配三、輔助生產成本的分配5順序分配法順序分配法優(yōu)點：計算方法簡便優(yōu)點：計算方法簡便缺點：缺點：1）排列在先的輔助生產車間不負擔耗用排列在后輔助生產車間的費用，分）排列在先的輔助生產車間不負擔耗用排列在后輔助生產車間的費用，分 配結果的準確性受到一定的影響。配結果的準確性受到一定的影響。 2）不便于調動排列在先輔助生產車間降低耗用排列在后輔助生產車間產品）不便

18、于調動排列在先輔助生產車間降低耗用排列在后輔助生產車間產品 或勞務的積極性?；騽趧盏姆e極性。適應范圍：輔助生產車間相互提供產品或勞務有著明顯的順序，并且排列在先的適應范圍：輔助生產車間相互提供產品或勞務有著明顯的順序，并且排列在先的輔助生產車間耗用排列在后輔助生產車間的費用較少的情況。輔助生產車間耗用排列在后輔助生產車間的費用較少的情況。一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集1 1、制造費用：生產部門為組織和管理生產而發(fā)生的除了直接材料、直接人工以外、制造費用：生產部門為組織和管理生產而發(fā)生的除了直接材料、直接人工以外的其他費用。的其他費用。1 1）間接用于產品生產的費用）間接用于產品生產的費用

19、; ;2 2）直接用于生產而沒有專設成本項目的費用，如設備折舊、修理費；）直接用于生產而沒有專設成本項目的費用，如設備折舊、修理費；3 3）車間為組織和管理生產而發(fā)生的費用。）車間為組織和管理生產而發(fā)生的費用。按生產車間開設明細賬，并設置專欄核算各項費用。按生產車間開設明細賬，并設置專欄核算各項費用。2 2、制造費用的歸集：、制造費用的歸集： 按生產車間開設明細賬，并設置專欄核算各項費用。按生產車間開設明細賬，并設置專欄核算各項費用。二、制造費用的分配二、制造費用的分配1 1、在只生產一種產品的車間，發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產品的成本計算在只生產一種產品的車間，發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產品的成本計算單中。單中。2、在生產多種產品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應由本車間生產的、在生產多種產品的車間里，發(fā)生的制造費用屬于間接費用，應由本車間生產的各種產品負擔，因此，應采用適當的方法，在各種產品中進行分配。各種產品負擔，因此，應采用適當的方法，在各種產品中進行分配。二、制造費用的分配二、制造費用的分配3、分配的