所得稅會計概述(PPT 70頁)

1、cqut accounting高級高級財務(wù)會計財務(wù)會計 advanced financial accounting 重慶理工大學(xué)會計學(xué)院重慶理工大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第一節(jié)第一節(jié) 概述概述第三節(jié)第三節(jié) 遞遞延延所得稅的所得稅的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 第四節(jié)第四節(jié) 所得稅所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量費(fèi)用的確認(rèn)與計量 第四章第四章 所得稅會計所得稅會計2021-12-92本章重點(diǎn)內(nèi)容：本章重點(diǎn)內(nèi)容：1. 納稅調(diào)整、永久性差異和時間性差異2. 資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理4. 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計量5. 遞延所得稅對所得稅費(fèi)用的影響2021-

2、12-9第四章第四章 所得稅會計所得稅會計32021-12-9第四章第四章 所得稅會計所得稅會計l 引言引言dr: 所得稅費(fèi)用 100 cr: 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 10042021-12-9第四章第四章 所得稅會計所得稅會計p 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%p 應(yīng)納稅所得額=利潤總額+-納稅調(diào)整u 納稅調(diào)整？ 會計與稅法在計稅收支上存在的差異（為什么？）l口徑上的不一致：永久性差異l時間上的不一致：暫時性差異區(qū)別何在？區(qū)別何在？如何處理？如何處理？1.應(yīng)付稅款法2.納稅影響會計法？52021-12-9第四章第四章 所得稅會計所得稅會計納稅影響會計法示例納稅影響會計法示例1. 400萬會計利

3、潤，會計比稅法少計80萬折舊 dr: 所得稅費(fèi)用 80 cr: 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 80 遞延所得稅負(fù)債 20+2062021-12-9第四章第四章 所得稅會計所得稅會計2. 400萬利潤，會計比稅法多計80萬折舊dr: 所得稅費(fèi)用 120 遞延所得稅資產(chǎn) 20 cr: 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 120 -207第一節(jié)所得稅會計概述第一節(jié)所得稅會計概述 2021-12-98n基本概念1.所得稅2.會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異3.所得稅會計第一節(jié)所得稅會計概述第一節(jié)所得稅會計概述 2021-12-99會計利潤總額會計利潤總額（會計準(zhǔn)則）會計準(zhǔn)則）應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額（稅法）（稅法）稅法與會計稅法與

4、會計差異差異永久性差異時間性差異口徑不同時間相同不能轉(zhuǎn)回口徑相同時間不同可以轉(zhuǎn)回所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法債務(wù)法遞延法暫時性差異資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法債務(wù)法l 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般一般程序程序 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ) 比較期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，分別應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債和遞延遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)的期末余額，并與其期初余額相比，確定本期發(fā)生額（即：本期發(fā)生額=期末余額 - 期初余額） 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用（=應(yīng)交所得

5、稅+遞延所得稅）問題：你能說說為什么要采用要采用這種方法嗎？2021-12-910第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-911第一節(jié)所得稅會計概述第一節(jié)所得稅會計概述 注：分別是占非流動資產(chǎn)合計和非流動負(fù)債合計的比例2021-12-912第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-913第一節(jié)所得稅會計概述第一節(jié)所得稅會計概述 v資產(chǎn)資產(chǎn)的計稅的計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)n指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來

6、未來可稅前列支的金額可稅前列支的金額 =成本成本-以前期間已稅前列支的金額以前期間已稅前列支的金額 2021-12-914第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-915第一節(jié)所得稅會計概述第一節(jié)所得稅會計概述 v負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ) n賬面賬面價值價值-償還負(fù)債時可償還負(fù)債時可稅前列支的金額稅前列支的金額n一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主主要來自損益確認(rèn)時產(chǎn)生的負(fù)債要來自損益確認(rèn)時產(chǎn)生的負(fù)債l如如“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債”2021-12-916第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v暫時性暫時性差異差異l

7、指指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額差額 a.應(yīng)納稅暫時性差異b.可抵扣暫時性差異2021-12-917第一節(jié)所得稅會計概述第一節(jié)所得稅會計概述 （一）應(yīng)納稅暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異v應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。v應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)l 交易性金融負(fù)債，公允價值下跌2021-12-918第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （二）可抵扣暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異v指在確

8、定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。v可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)l 交易性金融負(fù)債，公允價值上升2021-12-919第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-920第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異l 1. 固定資產(chǎn)u 賬面價值：賬面價值：實(shí)際成本累計實(shí)際成本累計折舊（會計）折舊（會計）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備u 計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本累計實(shí)際成本累計折舊（稅法）折舊（稅法）u 差異何在？

9、差異何在？v 例：某項機(jī)器設(shè)備，原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。n賬面賬面價值價值=1000-100-100-80=720（萬元（萬元）n計計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640（萬元）（萬元） n應(yīng)應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。n對應(yīng)科目？兩年的分錄怎樣寫？對應(yīng)科目？兩年的分錄怎樣寫？l所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用2021-12

10、-921第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2.無形資產(chǎn) n內(nèi)部內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)n會計：會計：符合條件的開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)符合條件的開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)n稅收：稅收：計稅基礎(chǔ)為賬面價值的計稅基礎(chǔ)為賬面價值的150%l確認(rèn)遞延所得稅嗎？確認(rèn)遞延所得稅嗎？l口徑不一樣導(dǎo)致的可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但因源頭無對應(yīng)科目，所以不確認(rèn)（首先不能對應(yīng)所得稅費(fèi)用，對應(yīng)資產(chǎn)又有違歷史成本原則）2021-12-922第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v無形資產(chǎn)在后續(xù)計量無形資產(chǎn)在后續(xù)計量n會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、攤銷方法、

11、攤銷年限、預(yù)計凈殘值的不同及減值準(zhǔn)備的提取。n會計：賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價值=原價-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n稅收：計稅基礎(chǔ)=原價-稅收規(guī)定的累計攤銷n差異何在？2021-12-923第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v某項無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后：n賬面價值=100萬元計稅基礎(chǔ)=100-10010=90萬元n應(yīng)納稅暫時性差異，影響當(dāng)期損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債n對應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用2021-12-9

12、24第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v3.以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)n會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益 稅收：初始成本n企業(yè)支付400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為420萬元。 n賬面價值：420萬元計稅基礎(chǔ)：400萬元l應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。l對應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用2021-12-925第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v4. 以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)n公允價值上升，應(yīng)納稅差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。n公允價值下降，可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。n對應(yīng)科目還是所得稅費(fèi)用嗎？l應(yīng)該是其它綜合收益

13、2021-12-926第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 l 5.采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)l賬面價值：期末公允價值l計稅基礎(chǔ)：基于歷史成本進(jìn)行確定l注意轉(zhuǎn)換時和后續(xù)計量期間遞延所得稅處理上的差異2021-12-927第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v 例：a公司于206年1月1日簽訂租賃合同，將其某自用房屋建筑物轉(zhuǎn)為對外出租，該房屋建筑物的成本為300萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，a公司按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。v 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，因能夠持續(xù)可靠地取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，a公司選擇采用公允價值對該投資

14、性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。如果轉(zhuǎn)換日的公允價值是300萬，應(yīng)怎么處理這個暫時性差異？v 假定對該房屋建筑物，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在206年12月31日的公允價值為360萬元。2021-12-928第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v轉(zhuǎn)換時n賬面價值=公允價值=300（萬元）計稅基礎(chǔ)=300-300204=240（萬元）n賬面價值-計稅基礎(chǔ)=60萬元l屬于什么差異？l應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l對應(yīng)科目？2021-12

15、-929第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v后續(xù)計量期間n賬面價值=公允價值=360（萬元）計稅基礎(chǔ)=300-300205=225（萬元）n賬面價值-計稅基礎(chǔ)=135萬元l屬于什么差異？l應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額是多少？l對應(yīng)科目？2021-12-930第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 6.各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l一般不計入計稅基礎(chǔ)，可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外 。l例：文利公司206年購入原材料成本為2 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計該原

16、材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。l賬面價值=1 600萬元l計稅基礎(chǔ)=取得成本=2 000萬元不變l賬面價值-計稅基礎(chǔ)= -400萬元l屬于什么差異？l可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l對應(yīng)科目？2021-12-931第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v 例：昌和公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。n賬面價值=3 000-300=2 700（萬元）n計稅基礎(chǔ)=3 000-3000*0.00

17、5=2 985（萬元）n賬面價值-計稅基礎(chǔ)= -285（萬元）n可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)n對應(yīng)科目？ 2021-12-932第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異v1.預(yù)計負(fù)債 n企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債。l賬面價值=200萬元l計稅基礎(chǔ)=賬面價值200萬-未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬=0n因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。l某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計

18、稅基礎(chǔ)相同。 2021-12-933第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v 假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債500萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。n會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元n稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除l賬面價值=500萬元l計稅基礎(chǔ)=500萬元-未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500萬元2021-12-934第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v2.預(yù)收賬款n企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項100萬元。l（1）若預(yù)收時未交稅會計：賬面價值=100萬元稅收：計稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元不產(chǎn)生暫時性差異l （2）若預(yù)收時已交稅會計：賬面價值=10

19、0稅收：計稅基礎(chǔ)=100-100=0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 2021-12-935第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v3.應(yīng)付職工薪酬 n會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費(fèi)用，支付前確認(rèn)為負(fù)債n稅收：若稅法規(guī)定了工資總額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，則超過部分不允許扣除n一般不產(chǎn)生差異，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值n注意稅法規(guī)定是在發(fā)生期扣除，還是在支付期扣除。如果在支付期按標(biāo)準(zhǔn)扣除，且發(fā)生期與支付期不屬同一會計年度，則會產(chǎn)生暫時性差異。2021-12-936第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 n 特殊特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異項目產(chǎn)生的暫時性差異 n1.某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的

20、資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。 2021-12-937第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 n（1）籌建）籌建期間發(fā)生的期間發(fā)生的費(fèi)用費(fèi)用n會計：管理費(fèi)用n稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計入應(yīng)納稅所得額n例：某企業(yè)207年籌建期間發(fā)生的費(fèi)用為200萬元，208年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營。l賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為200萬元l可抵扣暫時性差異=200萬元 2021-12-938第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v(2)超標(biāo)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) n會計：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，期末賬面價值為0n稅收：符合條件的以后可抵扣，計稅基礎(chǔ)不為0n例：本期超標(biāo)廣

21、告費(fèi)100萬元，未來可抵扣100萬元l賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=100萬元l可抵扣暫時性差異100萬元2021-12-939第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-940第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v2.按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損n產(chǎn)生可抵扣暫時性差異n某企業(yè)2007年會計利潤為-300萬元，應(yīng)納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。l計稅基礎(chǔ)=200萬元l可抵扣暫時性差異200萬元2021-12-941第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v 3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異n（1）免稅合并）免稅合并l合并企業(yè)

22、支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。l合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為原賬面價值同一控制：按賬面價值核算，不產(chǎn)生暫時性差異非同一控制：按公允價值核算，合并成本與考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額計入“商譽(yù)”，但免稅合并時商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，否則陷入死循環(huán)。2021-12-942第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v (2)應(yīng)稅合并應(yīng)稅合并n被合并企業(yè)：按照公允價值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅n合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資

23、產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為公允價值l同一控制：按賬面價值核算，產(chǎn)生暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，對應(yīng)科目為“所得稅費(fèi)用”。l非同一控制：按公允價值核算，不產(chǎn)生暫時性差異，商譽(yù)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相同，如在商譽(yù)的后續(xù)計量上會計與稅法存在差異產(chǎn)生暫時生差異，要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。2021-12-943第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v (3)因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅n合并企業(yè)：賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整合并報表所得稅費(fèi)用n例4-18l內(nèi)部銷售，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣差異2021-12-944第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債

24、務(wù)法 第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 v一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 n（一）一般原則l以未來很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)l對應(yīng)項目？影響當(dāng)期損益，對應(yīng)“所得稅費(fèi)用”還可以對應(yīng)“所有者權(quán)益” 其它綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)） 資本公積（股份支付，非同一控制下的免稅合并） 留存收益（會計政策變更，重大差錯更正）2021-12-945v（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量 n適用稅率的確定n按轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計算，稅率變動要調(diào)整n如果未來期間很可能無法取得足夠

25、的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 n減值后，如果遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 2021-12-946第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 v（三）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 n內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)n融資租賃l甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為2 000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1 960萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 l會計：公允價值與最低租賃付

26、款額現(xiàn)值中較低者l稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 口徑不一致產(chǎn)生可抵扣差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2021-12-947第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 v二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 n（一） 一般原則1.除準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債2.除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用2021-12-948第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 v二、遞延所得稅

27、負(fù)債的確認(rèn)和計量二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 n（一） 一般原則3.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量4.遞延所得稅負(fù)債不折現(xiàn)5.除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定2021-12-949第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 v（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況n1.商譽(yù)的初始確認(rèn)（非同一控制下免稅合并）l會計：商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值l稅法：免稅合并，商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債2021-12-95

28、0第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 v2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的應(yīng)納稅差異n一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債l初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值l持有期間確認(rèn)的投資收益n但同時滿足以下兩個條件的除外1.投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間2.該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回2021-12-951第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 v 例：a居民企業(yè)于2010年1月取得b居民公司30的股權(quán)，支付價款90萬元，取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為360萬元。假定a企業(yè)和b公司會計政策、會計

29、期間一致，同時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。因能夠?qū)公司施加重大影響，a企業(yè)對該投資采用權(quán)益法核算。b公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利30萬元。n初始確認(rèn)時，有18萬的營業(yè)外收入借：所得稅費(fèi)用4.5貸：遞延所得稅負(fù)債4.5 n2010年確認(rèn)投資收益9萬 借：所得稅費(fèi)用2.25貸：遞延所得稅負(fù)債2.25 n如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 2021-12-952第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 v3.除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影

30、響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。2021-12-953第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計量確認(rèn)和計量 第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 v所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅n應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率n遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（-減少）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少） 2021-12-954第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 2021-12-955第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 【例題單選題】甲公司208年度

31、會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（4）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來

32、年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題2021-12-956第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 2021-12-957第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 2021-12-958【例4 - 13】2014年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為存貨項目計提的跌價準(zhǔn)備，20%稅率計算）為8萬元；遞延所得稅負(fù)債（全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動，20%稅率計算）為6萬元，2014年適用的所得稅稅率為20。根據(jù)稅法規(guī)定，自2015年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25。

33、a公司2014年度利潤表中利潤總額為1 200萬元，2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有： （1）2014年1月1日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 （2）2014年向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。 第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 2021-12-959 （3）2014年當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開發(fā)支出的

34、150%加計扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末已攤銷20萬元。 （4）2014年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款200萬元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為250萬元。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 2021-12-960（5）2014年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。 （6）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬 （7）期末對持有

35、的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 （8）2014年發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動14萬元（升值）。v 【例】a公司2014年度利潤表中利潤總額為1 200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：（1）2014年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元（關(guān)聯(lián)捐贈不允許稅前扣除）。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元資本化

36、計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定，費(fèi)用化的研發(fā)支出的150%加計扣除；資本化的研發(fā)支出按150%攤銷。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。 （5）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 2021-12-961第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 1.2014年度年度當(dāng)期應(yīng)交當(dāng)期應(yīng)交所得稅所得稅v 應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-2 000 00050%+1 000 000+300 000 =14 900 000（元）v 應(yīng)交所得稅=14 900 00025%=3 725 000（元） 2021-12-962第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

37、與計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量 2.2014年度年度遞延所得稅遞延所得稅 項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)差異差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨存貨8 000 0008 300 000300 000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價6 000 0006 000 000減：累計折舊減：累計折舊1 200 000600 000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值4 800 0005 400 000600 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 000 0004 500 000 1 500 000其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款1 000 000 1 000 0002021-1