內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究

1、    內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究    李惟一摘要： 社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使國內(nèi)市場競爭尤為激烈。在此背景下，各企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)，則應(yīng)加大自身關(guān)于財務(wù)工作重視力度，并通過專業(yè)人員的引進(jìn)，避免財務(wù)人員“徇私舞弊”現(xiàn)象的出現(xiàn)。而為防止財務(wù)人員各類違法行為的出現(xiàn)，則需加強(qiáng)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作的重要性。本文首先對內(nèi)部審計、內(nèi)部控制二者概念和關(guān)聯(lián)予以分析，其次對內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量實(shí)施深層次剖析。abstract： the development of social economy has promoted the domestic ma

2、rket with particularly fierce competition. in this context， if the enterprises want to achieve long-term and stable development goals， they should increase their own efforts on the financial work， and through the introduction of professionals， avoid the phenomenon of financial irregularities. in ord

3、er to prevent the emergence of all kinds of illegal behavior， it need to strengthen the importance of internal audit and internal control. in this paper， firstly it analyzes the two concepts and relationship of the internal audit and internal， and then carries out a deep analysis of the internal aud

4、it characteristics and the quality of internal control.關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；特征與質(zhì)量key words： internal audit；internal control；characteristics and quality：f239.45 ：a ：1006-4311（2017）15-0019-020 引言財務(wù)報告作為外界了解企業(yè)經(jīng)營實(shí)力、發(fā)展水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但某些企業(yè)受到自身利益的驅(qū)使，出具完整性、真實(shí)性缺失的財務(wù)報告，再者企業(yè)內(nèi)部會計報告重視度不足，致使企業(yè)經(jīng)營活動中錯誤信息的涌現(xiàn)。尤其以上市公司為主的現(xiàn)代企業(yè)，內(nèi)部審計工作

5、尤為重要。對此，國家財務(wù)部企業(yè)內(nèi)部控制審計指引、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等制度的頒布，逐漸增大關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的重視度，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價工作的真實(shí)性。1 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制1.1 內(nèi)部審計內(nèi)部審計是指對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、控制流程予以獨(dú)立測評，并以此確定是否遵循公認(rèn)方針與程序、是否符合國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源有效利用、是否體現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)等。另外，關(guān)于內(nèi)部審計的特征也可表述為以下幾點(diǎn)：內(nèi)向性，即僅針對企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)工作負(fù)有主要責(zé)任；獨(dú)立性，即通過各部門間單獨(dú)審查、評價與管理的方式，對國家利益予以嚴(yán)格維護(hù)；簡化性，即審計流程和審計報告、審計決策與問題提出均采用簡易化的方式，降低企業(yè)內(nèi)部審計

6、工作的難度系數(shù)；廣泛性，即涉及企業(yè)內(nèi)部各方面、各階段經(jīng)濟(jì)活動審查工作；及時性，即企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)施階段，若出現(xiàn)銜接或?qū)彶閱栴}，則應(yīng)在第一時間內(nèi)和相關(guān)部門協(xié)商解決，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。1.2 內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過對企業(yè)資產(chǎn)完整性和安全性、會計信息、資料真實(shí)性與可靠性的維護(hù)，貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營方針。與此同時，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，能夠確保企業(yè)經(jīng)營活動順利開展，在短期內(nèi)獲取經(jīng)濟(jì)利益，以此提升企業(yè)工作效率，彰顯企業(yè)內(nèi)部控制工作計劃性、自我調(diào)整性和約束性、控制性、評價性等優(yōu)勢。而內(nèi)部控制特征為：關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性、潛在性以及全面性；遵循原則：合法性、整體性和針對性、適應(yīng)性、一貫性與經(jīng)濟(jì)

7、性、發(fā)展性等七項基本原則。1.3 二者關(guān)聯(lián)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制二者關(guān)聯(lián)相對密切，即具有相互依存、相輔相成的特點(diǎn)。其中企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，可有效確保企業(yè)會計財務(wù)報告真實(shí)性、可靠性，還可對內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生決定性影響?，F(xiàn)階段，全球范圍內(nèi)針對企業(yè)內(nèi)部制度正在不斷優(yōu)化，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家全面加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部審計、內(nèi)部控制相關(guān)性的探討，即認(rèn)定影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量成因相對多樣化，但其主要因素以審計規(guī)模、審計責(zé)任人為主。針對此，企業(yè)若要貫徹落實(shí)內(nèi)部審計制度的重要性，則應(yīng)對內(nèi)部控制質(zhì)量予以強(qiáng)化。2 關(guān)于內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量思考2.1 審計規(guī)模從整體上來看，企業(yè)內(nèi)部控制涉及控制規(guī)模、控制質(zhì)量兩點(diǎn)內(nèi)容，而其更是

8、通過內(nèi)部審計強(qiáng)制力、約束力的方式所體現(xiàn)，亦可作為企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量衡量指標(biāo)。常規(guī)角度下，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)具備相應(yīng)的規(guī)模，如規(guī)模較大，則證明企業(yè)員工對審計工作的重視度，從而不斷提升審計人員競爭力，再者企業(yè)各部門間互相監(jiān)督原則的運(yùn)用，可對企業(yè)內(nèi)部潛在職能予以激發(fā)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)模的大小，決定其是否能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，即大規(guī)模內(nèi)部審計工作的開展，便于企業(yè)員工對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量?？傊髽I(yè)內(nèi)部審計規(guī)模的擴(kuò)增，可有效促進(jìn)其內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化，即內(nèi)部審計、內(nèi)部控制呈現(xiàn)正比例關(guān)系。2.2 審計人員企業(yè)經(jīng)營活動、內(nèi)部審計二者具有息息相關(guān)的優(yōu)勢，而其審計人員素質(zhì)、專業(yè)

9、能力對審計質(zhì)量起著決定性作用。對此，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，需將審計人員專業(yè)能力作為工作核心，即對審計人員專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)能力有著嚴(yán)格規(guī)定。第一，充足經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制工作均屬于財務(wù)工作的范疇，若審計人員缺少工作經(jīng)驗(yàn)與閱歷，則會出現(xiàn)審計結(jié)果誤差，從而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策造成影響。例如：針對企業(yè)內(nèi)部審計工作，經(jīng)驗(yàn)或閱歷充足的審計人員，能夠在短時間內(nèi)依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對審計問題予以合理應(yīng)對，而經(jīng)驗(yàn)過少的審計人員，往往會受到多角度因素的制約，但能力強(qiáng)和經(jīng)驗(yàn)少的審計人員除外。第二，資質(zhì)。對于企業(yè)內(nèi)部審計人員，自身資質(zhì)和審計質(zhì)量有著密切關(guān)聯(lián)，如資質(zhì)較優(yōu)的人員，可對企業(yè)所涉及的財務(wù)、金融等知識予以全面解讀，

10、同時在審計期間可實(shí)現(xiàn)思維發(fā)散性思考，從而有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。另外，職稱也是對審計人員資質(zhì)水平、專業(yè)素養(yǎng)的核心體現(xiàn)，例如：獲取注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師等職稱的審計人員，專業(yè)水平較高于普通審計人員。第三，學(xué)歷。關(guān)于審計師學(xué)歷問題，也會對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量造成影響。其原因在于：審計師學(xué)歷高低，可真實(shí)反映其受教育程度，從而對審計師教育廣闊度、綜合素質(zhì)、專業(yè)能力均存在不同程度的差異?？傊云髽I(yè)經(jīng)營發(fā)展的角度，內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的提高，可為審計工作的開展提供助力，同時也有利于企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的優(yōu)化或提升，加之可及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題，將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。2.3 管理體制企業(yè)內(nèi)部

11、審計、內(nèi)部控制工作應(yīng)以管理體制作為輔助項目，例如：某企業(yè)在2016年初，為提升自身工作效果與職能優(yōu)勢，對審計部門實(shí)施優(yōu)化與調(diào)整，即對“統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)”管理體制的體現(xiàn)。而在此期間，審計部門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部整體審計工作，再者對審計服務(wù)、人員業(yè)務(wù)實(shí)施指導(dǎo)，以此貫徹落實(shí)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。該種企業(yè)管理體制的運(yùn)用，能夠?qū)崿F(xiàn)職責(zé)明確、政令暢通的目的，便于企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范化管理、內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。2.4 企業(yè)發(fā)展方向?qū)徲嫯a(chǎn)品營銷模式的運(yùn)用，可對企業(yè)內(nèi)部審計價值、方向予以明確詮釋。近幾年，隨著集團(tuán)公司、綜合型公司的推進(jìn)，促使企業(yè)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計工作尤為重要，即以高水平、高效率、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計工作

12、，成為企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的新方向。對此，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，在內(nèi)部審計工作應(yīng)采用“審時度勢”、“化壓為動”、“以挑戰(zhàn)為機(jī)遇”發(fā)展模式，使其形成“高精度”內(nèi)部審計，從而滿足企業(yè)經(jīng)營決策、經(jīng)營管理、經(jīng)營作業(yè)等環(huán)節(jié)需求。3 實(shí)證探究筆者以本市上市公司為例，通過對樣本數(shù)據(jù)的篩選，闡述內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作的意義。首先，該公司控制變量為總資產(chǎn)（lnasset）、資產(chǎn)負(fù)債率（leverage）、凈資產(chǎn)收益率（roe）、財務(wù)報告審計意見（opin）、營業(yè)收入增長率（growth）、事務(wù)所規(guī)模（big10）、內(nèi)部控制缺陷（ic）。其次，模型建立：icpoi=0+1iaquality+2lnasset+3lever

13、age+4roe+5growth+6opin+7big10+8ic+。再次，變量樣本數(shù)據(jù)描述，如表1所示。最后，探究結(jié)果。在針對內(nèi)部審計、內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系探究中，可知需以內(nèi)部審計衡量指標(biāo)設(shè)計為前提，通過主成分分析法的方式，判斷內(nèi)部控制質(zhì)量指標(biāo)，而其相關(guān)性的假設(shè)，應(yīng)以變量模型構(gòu)建為前提，對樣本數(shù)據(jù)予以收集，使其形成樣本數(shù)據(jù)觀測值，通過stata13描述統(tǒng)計、相關(guān)性分析、多重線性檢驗(yàn)、多元回歸分析、穩(wěn)健檢驗(yàn)的方式，可對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制控制的關(guān)系予以進(jìn)一步論證，從而為企業(yè)經(jīng)營決策奠定基礎(chǔ)。4 結(jié)束語通過對企業(yè)內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量的分析，可知其在企業(yè)經(jīng)營管理中占據(jù)決定性地位。對此，各企業(yè)應(yīng)在不斷發(fā)展期間，強(qiáng)化內(nèi)部審計的重要性，通過對其審計工作的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制質(zhì)量的意義，如擴(kuò)大審計規(guī)模、提高審計人員專業(yè)能力、優(yōu)化管理體制、“精品”審計等措施的開展，貫徹落實(shí)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方針。參考文獻(xiàn)：1齊卉.內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量關(guān)系探討j.經(jīng)濟(jì)管理：文摘版，2015（9）：240-241.2方紅星，陳嬌嬌，于巧葉.內(nèi)部控制審計收費(fèi)的影響因素研究j.審計與經(jīng)濟(jì)研究，2016，31（4）：21-29.3鄭偉，徐萌萌，戚廣武.內(nèi)部