會(huì)計(jì)——會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的產(chǎn)生與對(duì)策研究(1)(1)

1、青島理工大學(xué) （濰坊學(xué)院）  畢   業(yè)   論   文 論文題目： 會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的產(chǎn)生與對(duì)策研究 班 級(jí)：  2010級(jí) 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師：   目 錄摘要1Abstract2引言3一 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)理論31 會(huì)計(jì)舞弊的基本概念32 會(huì)計(jì)舞弊的常見(jiàn)手段4二”東芝公司”會(huì)計(jì)舞弊案例61 東芝公司概況62 “東芝公司”會(huì)計(jì)舞弊案例分析與討論6三 會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策研究91 加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

2、92 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制93 加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度94 強(qiáng)化誠(chéng)信教育9結(jié)束語(yǔ)11參考文獻(xiàn)12致謝13摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國(guó)力都得到了提升。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系到我們每一個(gè)人的工作與生活。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是不可或缺的重要組成部分。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)就越需要改革。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)了許多弊端，由于某些上市公司不遵守相關(guān)法律法規(guī)、部分會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象也日益嚴(yán)峻。失真的會(huì)計(jì)信息，不能公允的向其使用者提供可靠的依據(jù)，從而會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者做出違背其真實(shí)意愿的決策，并會(huì)據(jù)此遭受巨大經(jīng)濟(jì)損失。上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為嚴(yán)重影響投

3、資者的判斷與決策,給資本市場(chǎng)帶來(lái)巨大沖擊,阻礙著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展 , 因此,對(duì)于會(huì)計(jì)界的發(fā)展來(lái)說(shuō),有效識(shí)別、治理會(huì)計(jì)舞弊有重要意義。關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)舞弊；舞弊三角理論；動(dòng)因；對(duì)策研究Abstract：With the continuous development of China's market economy, China's economic strength and comprehensive national strength have been improved. Market economy is related to the work and lif

4、e of each of us. In the development of market economy, the economic behavior of enterprises is an indispensable part. The more the economy develops, the more the accounting needs to be reformed. At the same time, the economic development has brought many disadvantages. Because some listed companies

5、do not abide by the relevant laws and regulations, some accountants do not abide by the professional ethics, and the phenomenon of accounting fraud is also increasingly serious. Distorted accounting information can not provide a reliable basis for its users, which will lead to accounting information

6、 users to make decisions that violate their true wishes and will suffer huge economic losses accordingly. The accounting fraud of the listed companies seriously affects the investor's judgment and decision, brings great impact on the capital market and hinders the healthy and sustained developme

7、nt of the social economy. Therefore, it is of great significance to identify and control the accounting fraud effectively for the development of the accounting circle.Key words：Listed Company，Accounting Fraud， Fraud Triangle，Agent，Research on Countermeasures引 言近年來(lái)，我們每一個(gè)人的工作與生活都離不開(kāi)經(jīng)濟(jì),隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升，在世

8、界經(jīng)濟(jì)中中國(guó)也名列前茅。我們都知道市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更是離不開(kāi)企業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)迅猛的發(fā)展，與之而顯現(xiàn)出的矛盾日益加劇。在很多上市公司中頻發(fā)公司會(huì)計(jì)工作失信的現(xiàn)象，這就是受到誠(chéng)信問(wèn)題的誘導(dǎo)。從會(huì)計(jì)舞弊所造成的危害來(lái)看，不僅直接影響了投資者以及會(huì)計(jì)行業(yè)的良好氛圍，還間接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)的紊亂。案例表明，東芝公司從2008年至2014年將近七年的時(shí)間里，其對(duì)外公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均為虛假信息，利用該虛假信息騙取投資者的信任，并牟取近1500多億日元的利潤(rùn)。從電腦、冰箱等數(shù)碼產(chǎn)品到半導(dǎo)體，隨著時(shí)間的累積，也讓公司最終無(wú)法承擔(dān)連年的虧損,被揭發(fā)出來(lái)。這讓我們不得不開(kāi)始發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊帶來(lái)的危害有多大，也讓我們更加好奇

9、公司到底是如何做到會(huì)計(jì)舞弊的，并由此引發(fā)了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的疑問(wèn)，以及誘導(dǎo)舞弊行為發(fā)生的最主要原因，致力于從根本上杜絕會(huì)計(jì)舞弊的再次發(fā)生。一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的相關(guān)理論（一）會(huì)計(jì)舞弊的基本概念1.機(jī)構(gòu)的定義國(guó)際上將會(huì)計(jì)舞弊的行為用專業(yè)的術(shù)語(yǔ)定義為“不正當(dāng)行為”，直接揭示了會(huì)計(jì)舞弊與違法犯罪行為歸為一類，將會(huì)計(jì)舞弊和非法經(jīng)營(yíng)都確定在不正當(dāng)行為的范疇之內(nèi)。美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將會(huì)計(jì)舞弊定義的更加明確，認(rèn)為刻意造成財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)虛假錯(cuò)誤，并公布與眾的行為都是屬于會(huì)計(jì)舞弊，揭示了會(huì)計(jì)舞弊的本質(zhì)，強(qiáng)調(diào)了整個(gè)行為動(dòng)機(jī)和目的，一是有意而為之，二是為達(dá)到某種利益目的。此外該協(xié)會(huì)更深層次的解析了行為發(fā)生的

10、主體以及行為的整個(gè)過(guò)程。他們認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊是企業(yè)內(nèi)外部人員共同協(xié)作的結(jié)果，嚴(yán)重?fù)p害了公眾利益，采取虛假、以謀私利的方式欺瞞投資者，使得整個(gè)企業(yè)獲利，行為操作者也從中獲得個(gè)人的利益需求。從案例中總結(jié)出，發(fā)生這些行為的主體都是來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的員工，他們的小我利益實(shí)現(xiàn)，卻造成了組織利益的受損。2.學(xué)者的定義彼得瓊斯曾經(jīng)收集了眾多研究學(xué)者給予會(huì)計(jì)舞弊的概念定義，總結(jié)歸納出他們之間的共同點(diǎn)，舞弊行為的發(fā)生實(shí)際上就是會(huì)計(jì)人員為了一己私利故意篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表的不法行為。申展在其會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查帳技巧的著述中，提到會(huì)計(jì)舞弊的行為性質(zhì)是故意的、目的性明確的、且針對(duì)某一塊進(jìn)行造假的，這些行為共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)舞弊。袁曉勇

11、在對(duì)去也舞弊行為如何防范的研究中，得出要制止會(huì)計(jì)舞弊的行為發(fā)生，必須要從源頭也就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的日常工作上進(jìn)行控制，嚴(yán)格禁止他們利用職權(quán)的便利，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，已獲得非法的利益，掩蓋自身的違法行徑。袁曉勇在企業(yè)舞弊防范與對(duì)策一書(shū)中敘述了舞弊就是一種對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的技巧性行為。綜上所述，從我國(guó)乃至全世界的研究表明，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的定義過(guò)于寬泛，沒(méi)有針對(duì)行為的特點(diǎn)做出系統(tǒng)性的總結(jié)歸納。而且在給予舞弊行為的名稱定位上，也存在差異，因此，只能夠從宏觀意義上掌握會(huì)計(jì)舞弊的定義，在手段方式上各有各的不同。（二）會(huì)計(jì)舞弊的手段時(shí)代在進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)也在快速發(fā)展著，舞弊行為也愈發(fā)變化多端以提高自身的隱蔽性，舞弊的

12、形式也不再是原來(lái)的傳統(tǒng)傳統(tǒng)模式，越來(lái)越多的新型舞弊出現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，變的越來(lái)越隱蔽而難以被發(fā)現(xiàn)。1.粉飾利潤(rùn)：（一）虛擬銷售公司虛擬銷售是指銷售商品的虛擬化，偽造公司并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生銷售行為。卻從簽訂合同、客戶下訂單、發(fā)貨、開(kāi)票等等流程上都進(jìn)行票據(jù)單證的偽造，甚至有的企業(yè)連加蓋的公章都不是真實(shí)的。整個(gè)虛假的過(guò)程當(dāng)中，只是為了開(kāi)具證明公司有收入的銷售發(fā)票。（二）以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售公司本身?yè)碛邢鄳?yīng)的業(yè)務(wù)量，但是量不夠大。所以為了營(yíng)造業(yè)績(jī)良好的假象，在原有交易的基礎(chǔ)上加大交易成交量，以創(chuàng)造出虛假的利益收入，這種人為的虛擬銷售情況，使得實(shí)際收入嚴(yán)重低于虛擬收入。（三）利用與某些公司的特殊關(guān)系制造

13、銷售收入總公司將產(chǎn)品出售給并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)的第三方企業(yè)，然后再由旗下子公司與該公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，購(gòu)買原產(chǎn)品。這種一來(lái)一往的銷售方式，表面上看確實(shí)是增加的收入，但是卻鉆了法律的空子，故意制造出與第三方的交易關(guān)系。2.粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告：有些企業(yè)為了達(dá)成當(dāng)期的收益目標(biāo)，會(huì)提前把收款發(fā)票開(kāi)具出來(lái)，但實(shí)際上根本沒(méi)有發(fā)生銷售行為或者是銷售行為沒(méi)有結(jié)束。這種提前開(kāi)具收入的方式，影響了財(cái)務(wù)的階段性收益核算。錯(cuò)誤的將一次性的年度收入放入到當(dāng)期的利潤(rùn)計(jì)算中，忽略了后續(xù)的維護(hù)成本，不論是提前還是延遲錄入收入，都會(huì)導(dǎo)致收入和支出不成正比，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也會(huì)不準(zhǔn)確。房地產(chǎn)領(lǐng)域和高新技術(shù)行業(yè)經(jīng)常會(huì)采取這種收入核算方式，未受到機(jī)制的管

14、控，所以采取這種方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，讓賬面數(shù)據(jù)看上去盈利，造成利潤(rùn)虛假的狀況，還有一些企業(yè)為了營(yíng)造某一時(shí)期的利潤(rùn)，會(huì)延遲收入。3.粉飾利潤(rùn)：在財(cái)務(wù)科目中，給予費(fèi)用歸類的自由度相對(duì)較大，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有著詳細(xì)的定位。但是有些企業(yè)以減少成本費(fèi)用支出為目的，有意的把折舊收益和租金等等歸納到銷售收入當(dāng)中，這些歸納的方法對(duì)于費(fèi)率的影響極大，能夠影響成本的降低。還有一些企業(yè)為了當(dāng)期的收益，將已經(jīng)支出的費(fèi)用延遲錄入，造成高利潤(rùn)的假象。4.變更固定資產(chǎn)折舊政策：企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)折舊受到人為評(píng)估的影響，從折舊的方法到年限的核算以及折舊的價(jià)值核定都是由人為操作的，為舞弊行為創(chuàng)造了條件。折舊年限比實(shí)際要長(zhǎng)在對(duì)固

15、定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，人為的把折舊的年限加長(zhǎng)，以減少折舊成本的支出。轉(zhuǎn)變折舊方式，以加速折舊費(fèi)舞弊為直線法固定資產(chǎn)的折舊核算方式，與計(jì)提方法有很大關(guān)系。將加速折舊的計(jì)提方式轉(zhuǎn)變成直線折舊方式進(jìn)行計(jì)算，創(chuàng)造虛高的利潤(rùn)。5.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的濫用：依據(jù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度，首先要進(jìn)行計(jì)提的方式的篩選，這就給企業(yè)創(chuàng)造了會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)?？梢糟@減值計(jì)算的空子，隨意的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值，從而獲得虛高利潤(rùn)。近年來(lái)，我國(guó)在對(duì)資產(chǎn)減值上沒(méi)有做出明確的規(guī)定，僅僅是要求企業(yè)在確立了減值大小之后就不可以再次改動(dòng)。不過(guò)從現(xiàn)狀依然發(fā)現(xiàn)很多私自變換減值的行為發(fā)生。6.通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊：關(guān)聯(lián)交易是命令禁止的違法行為，其中關(guān)聯(lián)雙方以內(nèi)

16、部交易的方式，進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，營(yíng)造出利潤(rùn)的假象，在上市公司中是嚴(yán)禁發(fā)生的。上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操控公司的經(jīng)營(yíng)，從定價(jià)到交易意向的達(dá)成都是虛假的，最終以開(kāi)具發(fā)票作為銷售收入計(jì)算到企業(yè)的盈利當(dāng)中去，是一種典型的會(huì)計(jì)舞弊行為。二、“東芝公司”會(huì)計(jì)舞弊案例（一）東芝公司概況東芝（Toshiba），隸屬于三井集團(tuán)，東芝公司所涉及到的業(yè)務(wù)領(lǐng)域以電子產(chǎn)品為主，其中包括了數(shù)碼、元器件、電子公共設(shè)施以及家用電器等等。在上個(gè)世紀(jì)八十年代，東芝公司處于興盛時(shí)期，它的銷售業(yè)務(wù)量主要集中在為家庭提供電子產(chǎn)品、為制造商提供電機(jī)設(shè)備上，隨著科技化程度的不斷提高，企業(yè)的營(yíng)銷方向發(fā)生了轉(zhuǎn)變，開(kāi)始涉足數(shù)字科技、移動(dòng)通訊等領(lǐng)域，成為

17、了綜合性程度高的高新企業(yè)。東芝公司在之后的十年發(fā)展時(shí)間里，成功的進(jìn)駐了IT行業(yè)，為后期的發(fā)展與壯大創(chuàng)造了基礎(chǔ)。公司旗下的優(yōu)秀產(chǎn)品有東芝裸眼3D液晶電視，Apr機(jī)器人，東芝筆記本等等。東芝公司2014的財(cái)報(bào)顯示，公司收入豐厚、利潤(rùn)極高。同時(shí)，日本證券監(jiān)管委員會(huì)有收到來(lái)自公司內(nèi)部員工的舉報(bào)，因此，對(duì)該公司其中的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行審查，特別是用完工百分比法的某些工程項(xiàng)目，要查看是否合理。在此期間，公司成立了特別調(diào)查委員會(huì)，對(duì)公司內(nèi)部的合同成本的總金額、合同損失準(zhǔn)備金等進(jìn)行了自查。2015年4月3日，所有被通知調(diào)查的項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)低估，且無(wú)記錄可查的情況，當(dāng)時(shí)舞弊行為涉及的金額達(dá)到四十四億日元。在接受調(diào)查后的

18、第二個(gè)月，公司內(nèi)部也成立了調(diào)查委員會(huì)，結(jié)果表明了從2008年至今，東芝公司一直有虛高利潤(rùn)的情況出現(xiàn)，涉及金融達(dá)到1500余日元，利潤(rùn)虛高的幅度達(dá)到百分之三十。繼而對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行全面的調(diào)查，由公司成立的董事責(zé)任調(diào)查第三方委員會(huì)，對(duì)2008-2014年的所有董事會(huì)成員展開(kāi)調(diào)查，結(jié)果顯示，部分之前任職的董事未能及時(shí)識(shí)別相關(guān)部門(mén)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，忽略重點(diǎn)的質(zhì)疑事項(xiàng)，從而給公司造成損失。最終，東芝公司被日本證券交易監(jiān)管委員會(huì)建議處以約70億日元的罰款。（二）“東芝公司”會(huì)計(jì)舞弊案例分析與討論1.東芝舞弊手法分析針對(duì)東芝公司的會(huì)計(jì)舞弊手段進(jìn)行總結(jié)，主要分為以下幾個(gè)方面：與記錄視頻產(chǎn)品業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)

19、計(jì)處理：東芝公司在銷售視聽(tīng)產(chǎn)品的時(shí)候就用到了這種方法，2007年以后，東芝公司受到金融危機(jī)的嚴(yán)重影響，在銷售業(yè)務(wù)上面臨沉重的考驗(yàn)。其出口上的業(yè)務(wù)量大大減少，尤其是視聽(tīng)產(chǎn)品的銷量最為明顯。金融危機(jī)的持續(xù)時(shí)間之長(zhǎng)，使得東芝公司的經(jīng)營(yíng)壓力繼續(xù)加大。2011年企業(yè)為了營(yíng)造公司依舊盈利的假象，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)制進(jìn)行了歪曲，使得當(dāng)期的利潤(rùn)顯著增高。在對(duì)該案件的調(diào)查中涉案人員在準(zhǔn)備金的預(yù)算上，采用現(xiàn)金支付的方式，減少賬務(wù)的往來(lái)，從而降低成本。推遲企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，在企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)等雜費(fèi)要求供貨商推遲開(kāi)具發(fā)票，延遲到下個(gè)季度再支付。對(duì)庫(kù)存情況進(jìn)行虛報(bào)，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中將貨物發(fā)給海外的子公司，實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易。東

20、芝公司這一時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了七百多億日元的銷售額，盈利較實(shí)際增高了58億。與半導(dǎo)體業(yè)務(wù)存貨估值相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：東芝公司在2013年核算利潤(rùn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其半導(dǎo)體及存儲(chǔ)事業(yè)部有高達(dá)八十億日元的虧損，并且還調(diào)查出很大一部分是由于庫(kù)存囤貨導(dǎo)致的，這些囤貨都是為公司的大客戶或者是特殊客戶服務(wù)。本次將存貨核算到會(huì)計(jì)賬目中是為了講劣質(zhì)產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行核減，核減之后再來(lái)拿計(jì)算整個(gè)經(jīng)濟(jì)的損失。在此之前，東芝公司從來(lái)沒(méi)有這樣操作過(guò)，因此在估值上沒(méi)有做好記錄。八十億日元的虧損中有四十萬(wàn)億日元的存貨是為特定客戶或者是特殊的用途備貨之用，但是當(dāng)客戶實(shí)際有需求的時(shí)候，卻發(fā)現(xiàn)存貨不能完全滿足要求，導(dǎo)致了貨物的大量積壓。公司對(duì)于這批存貨

21、的處理首先要明確能否實(shí)現(xiàn)二次銷售。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，到了2013年第二季度時(shí)候，這批庫(kù)存已經(jīng)得到的處置，但是還有六億沒(méi)有處理掉。因此東芝公司在處理剩余的貨物時(shí)，依據(jù)當(dāng)前的庫(kù)存情況對(duì)商品價(jià)值做了核減。同時(shí)在針對(duì)沒(méi)有在預(yù)期時(shí)間內(nèi)銷售的產(chǎn)品進(jìn)行了銷售策略的轉(zhuǎn)變，并且做到了減值情況的準(zhǔn)確記錄。從對(duì)東芝公司的調(diào)查中，總結(jié)歸納出兩點(diǎn)明顯的錯(cuò)誤決策：一是資產(chǎn)減值的存貨范圍設(shè)置不準(zhǔn)確。在對(duì)貨物進(jìn)行減值的時(shí)候，就是周轉(zhuǎn)不靈，銷售不暢時(shí)，此時(shí)必須要及時(shí)的對(duì)貨物進(jìn)行減值。二是計(jì)算減值額的方法有誤。S&S對(duì)貨物減值的測(cè)試只用了一種方法，也就是在貨物積壓的時(shí)間段內(nèi)，運(yùn)用減值比率進(jìn)行核算。這種方法僅限于賬面預(yù)期值和

22、處理期望值之間的差異計(jì)算，不適宜用在庫(kù)存減值的估算上。2.舞弊三角理論近年來(lái)，大多數(shù)法律訴訟案例都與財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)。對(duì)于造成財(cái)務(wù)舞弊的原因，較為經(jīng)典的理論是由美國(guó) Albrecht教授提出的三角理論：動(dòng)機(jī)或壓力因素：就動(dòng)機(jī)或壓力因素而言，它包括了市場(chǎng)壓力，公司壓力，以及個(gè)人經(jīng)濟(jì)壓力以及其他壓力等等。對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力因素可以分為四大類：一是為迎合第三方預(yù)期而承受過(guò)度壓力；二是財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅而產(chǎn)生的壓力；三是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力；四是影響個(gè)人財(cái)務(wù)狀況而造成的壓力。針對(duì)上市公司或是打算上市的企業(yè)而言，由于涉及眾多投資者，資金體量比較大，這種情況下舞弊的發(fā)生將造成比較

23、嚴(yán)重的后果。一方面，對(duì)于上市公司而言，為了達(dá)到中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)配股或者增發(fā)新股的要求以再次從資本上融資，或?yàn)榱藵M足銀行貸款對(duì)公司財(cái)務(wù)方面的要求，又或是企業(yè)要維持財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性，避免公司股價(jià)下跌影響企業(yè)高管持有公司股票的個(gè)人利益，這些均是受到了融資帶來(lái)的利益驅(qū)使而產(chǎn)生的舞弊動(dòng)機(jī)。另一方面，對(duì)于想要上市的企業(yè)而言，資本市場(chǎng)是一個(gè)很好的融資平臺(tái)。之前由于IPO審核較為嚴(yán)格，公司要上市就必須滿足相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，而無(wú)法滿足條件的企業(yè)可能受到資本市場(chǎng)的利益誘惑產(chǎn)生造假行為。機(jī)會(huì)：內(nèi)部控制存在不足或是被管理層逾越也是舞弊主要的機(jī)會(huì)來(lái)源。例如，由于內(nèi)部審計(jì)不能獨(dú)立于管理層而造成對(duì)管理層的監(jiān)督失效可以看作企業(yè)內(nèi)部由于內(nèi)部

24、控制設(shè)計(jì)上的不足導(dǎo)致的；高度復(fù)雜的交易導(dǎo)致的舞弊可以看成企業(yè)的內(nèi)部控。3.東芝舞弊產(chǎn)生動(dòng)因內(nèi)部原因從國(guó)內(nèi)上市公司的股權(quán)機(jī)制上分析，呈現(xiàn)出股東高度集權(quán)的現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的決定權(quán)都掌握在控股的股東手中，導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督和控制嚴(yán)重失衡，監(jiān)督能力不能有效發(fā)揮，只能聽(tīng)從股東的意見(jiàn)和建議，當(dāng)股東有舞弊行為發(fā)生時(shí)難以實(shí)施監(jiān)管的權(quán)利。外部原因政府的監(jiān)管部門(mén)由于管理放松，使得很多企業(yè)有機(jī)可乘，為會(huì)計(jì)舞弊間接的創(chuàng)造了條件。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于上市公司的監(jiān)管是發(fā)生在事后的，并不能在事中實(shí)施監(jiān)管工作，只能依賴企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力度。但是很多企業(yè)為了掩蓋虧損或者經(jīng)營(yíng)不善的現(xiàn)狀，對(duì)外發(fā)布虛假信息，偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，使得會(huì)計(jì)舞弊

25、越演越烈。三、會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)策研究（一）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度外部監(jiān)督中，政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督應(yīng)屬首位。在一個(gè)發(fā)展型社會(huì)中，市場(chǎng)尚未形成一套行之有效的自我監(jiān)督機(jī)制，因而政府層面的監(jiān)督就顯得格外重要。因此，想要真正提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和水平，政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管制度和力度必須到位。證監(jiān)會(huì)作為主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，更是應(yīng)該擔(dān)負(fù)起監(jiān)督管理的任務(wù)，結(jié)合各級(jí)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策，嚴(yán)查企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告。（二）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制1.建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)公司需要對(duì)內(nèi)部管控體系進(jìn)行加強(qiáng)，以及時(shí)公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題。例如，會(huì)計(jì)部門(mén)要按時(shí)監(jiān)督和檢查日常財(cái)務(wù)信息；審計(jì)部門(mén)可以制定詳細(xì)嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃，主動(dòng)尋找癥狀和暴

26、露的問(wèn)題。2.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)東芝董事會(huì)成員中雖然包括了半數(shù)的外部董事，但這些“不專業(yè)”的外部董事對(duì)于管理層和董事會(huì)的制約力幾乎形同虛設(shè)，包括內(nèi)部董事，均沒(méi)有對(duì)公司財(cái)務(wù)異?；顒?dòng)起到有效地監(jiān)督作用。避免股權(quán)過(guò)于集中形成一股獨(dú)大的局面，應(yīng)加強(qiáng)各股東之間的牽制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期及不定期對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的漏洞。（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度1.自身方面：公司有必要建立一個(gè)鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)的制度，這有助于實(shí)施監(jiān)督員工和管理者的舉報(bào)系統(tǒng)。另外一方面，對(duì)于“施暴者”沒(méi)有有效的懲罰制度，助長(zhǎng)了三位社長(zhǎng)以及公司管理者、員工共同的舞弊行為。一個(gè)強(qiáng)有力的懲罰政策，能夠讓高層管理者和員工們都

27、明白舞弊行為是不被容忍的，他們將為其后果付出嚴(yán)重的代價(jià)，致使相關(guān)者對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)有深刻的認(rèn)識(shí)，從而采取誠(chéng)信的行為。2.政府方面：社會(huì)上的會(huì)計(jì)事務(wù)所和從事會(huì)計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)出現(xiàn)價(jià)值觀念的偏差，當(dāng)發(fā)覺(jué)有企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)舞弊的行為，為了獲得個(gè)人的私利，對(duì)這種行為進(jìn)行粉飾，喪失監(jiān)管的職能。政府針對(duì)該種行為，必須加大懲罰的力度，讓這些同流合污的專業(yè)機(jī)構(gòu)為自身的行為付出代價(jià)。（四）強(qiáng)化誠(chéng)信教育站在會(huì)計(jì)系統(tǒng)教育的角度上，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信理念的培養(yǎng)，必須從未參加工作的高校專業(yè)學(xué)生和已經(jīng)從事會(huì)計(jì)工作的人員兩個(gè)方面著手：一是從教育基礎(chǔ)抓起，做到從根本上杜絕舞弊失信行為的發(fā)生。以誠(chéng)信的思想觀念植入到在校學(xué)習(xí)

28、的大學(xué)生理念當(dāng)中，注重會(huì)計(jì)學(xué)生的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。采用理論灌輸和實(shí)踐案例再現(xiàn)的教學(xué)方法，讓學(xué)生們認(rèn)識(shí)到舞弊行為的危害。教育他們?cè)谧呱瞎ぷ鲘徫恢?，本著誠(chéng)實(shí)守信的原則從事會(huì)計(jì)工作。二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的在職培訓(xùn)教育不能放松，將誠(chéng)信教育的課程加入到日常培訓(xùn)再教育課程設(shè)置中去，在不斷提升從業(yè)人員專業(yè)技能水平的同時(shí)，增加其誠(chéng)信的觀念，培養(yǎng)職業(yè)道德素質(zhì)。誠(chéng)信道德教育需要讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員明白誠(chéng)信的重要性和不可忽略性。以案例分析的方式提醒從業(yè)人員在日常工作不可發(fā)生價(jià)值觀的偏差，否則將遭受的嚴(yán)重的后果制裁，讓誠(chéng)信觀念貫穿于工作之中。結(jié)束語(yǔ)會(huì)計(jì)舞弊簡(jiǎn)單的理解就是一種欺瞞的行為，用虛假的數(shù)據(jù)信息誤導(dǎo)投資者，使得他們的決

29、策受到偏離，最終直接產(chǎn)生的不良后果就是經(jīng)濟(jì)上的損失。因此會(huì)計(jì)舞弊的行為歸根到底就是和騙子的行徑還無(wú)區(qū)別，都是以制造虛假信息的手段來(lái)騙取利益，制約整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，公共秩序被打亂，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈被影響。目前，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象在上市公司中出現(xiàn)的現(xiàn)象層出不窮，最終惡劣的結(jié)果也讓我們不得不去重視舞弊。因此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的識(shí)別與治理工作是我們的首要工作。本文以東芝為典型的會(huì)計(jì)舞弊案例，深知會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題是社會(huì)焦點(diǎn)，要讓社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊行為的有效識(shí)別及防范是非常必要的。參考文獻(xiàn)1 COSO.1987. Report of the National Commission on Fraudulent F

30、inancial Reporting.ROctober: 1-192.2 COSO. 1999. Fraudulent Financial Reporting: 1987-1997. An Analysis of U.S. PublicCompanies. R March: 1-67.3 COSO.2010. Fraudulent Financial Reporting: 1998-2007. An Analysis of U.S. PublicCompanies.R May: 1-50.4 ACFE.2014. Report to The Nations on Occupational Fraud and Abuse.R 1-79.5 Independent Investigation Committee for Toshiba Corporation. 2015.Investigation Report.R 20, July:1-90.6 Toshiba Corporation. 2015. Notice on Restatement of Past Financial Result