文獻(xiàn)翻譯范例

1、外文資料翻譯FOREIGN LITERATURE TRANSLATION專業(yè)：財(cái)務(wù)管理姓名：指導(dǎo)教師姓名：天津科技大學(xué)外文資料翻譯財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的原因，后果和防治方法作者：扎比霍拉哈 瑞扎伊本文摘自2005年第16期的會(huì)計(jì)觀察雜志第277頁(yè)到第282頁(yè)摘要：在過(guò)去幾年中，財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐已經(jīng)造成包括投資者，債權(quán)人，領(lǐng)年金 者和員工等市場(chǎng)參與者，超過(guò) 5000億美元的損失。資本市場(chǎng)參與者期望警惕的 和積極的企業(yè)治理能夠確保信息的完整性、透明度和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表欺 詐將會(huì)嚴(yán)重威脅市場(chǎng)參與者對(duì)公布的經(jīng)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表的信心。最近，財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐受到來(lái)自商界，會(huì)計(jì)界，學(xué)術(shù)界和監(jiān)管機(jī)構(gòu)相當(dāng)高的重視。本文將陳

2、述（1）財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的定義；（2）通過(guò)對(duì)涉嫌財(cái)務(wù)報(bào)表詐騙案件的選擇性樣本進(jìn)行評(píng)論， 來(lái)呈現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的輪廓；（3）論證篡改賬目最終將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐和犯罪； （4）介紹預(yù)防和檢測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的策略來(lái)減少財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的發(fā)生。財(cái) 務(wù)報(bào)表欺詐仍然是一個(gè)受到商業(yè)組織和會(huì)計(jì)界人士的關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，并且出現(xiàn)在最近的證券及交易委員會(huì)（SEC的執(zhí)法行動(dòng)與企業(yè)詐騙責(zé)任小組的報(bào)告中。 本文將著重討論可能會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為的可能性的因素。本文應(yīng)該增加企業(yè)治理參與者（董事會(huì)董事，審計(jì)委員會(huì)，高層管理團(tuán)隊(duì)，內(nèi)部審計(jì)人員，外部 審計(jì)師，和理事機(jī)構(gòu)）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐和預(yù)防與檢測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的戰(zhàn)略的關(guān)注 程度。200

3、2年薩班斯法案頒布實(shí)施，其目的在于改善公司治理，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量， 以及審計(jì)職能的可信性。該法為審計(jì)上市公司的公共會(huì)計(jì)人員確立了一個(gè)新的架 構(gòu)，賦予上市公司及上市公司管理人員更多的責(zé)任，并增加了刑事違法行為和其 他違規(guī)行為的處罰。鑒于預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的困難程度和相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)理解在 這篇文章中所描述的可以影響欺詐的發(fā)生、檢測(cè)與預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的互動(dòng)因素（篡改賬目者，舞弊方法，激勵(lì)，監(jiān)督和最終結(jié)果）是與會(huì)計(jì)和審計(jì)研究相關(guān)的。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐；公司治理，2002年薩班斯法案；篡改賬目；預(yù)防和檢測(cè)欺詐的策略1 .簡(jiǎn)介由于大型公司（如朗訊Lucent、施樂(lè)Xerox、來(lái)愛德Rite Aid、山登Cen

4、dant、 上巨電子Sunbeam美國(guó)廢棄物管理公司 Waste Management美國(guó)安然公司 Enron Corporation、環(huán)球電訊Global Crossing、世通WorldCom 阿德菲亞傳播公司 Adelphia和美國(guó)泰科公司Tyco）的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為被高調(diào)報(bào)道，使得財(cái)務(wù)報(bào) 表欺詐引起了公眾，投資者，金融界，新聞界以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的極大關(guān)注。這些公 司以及其他一些公司的高層管理人員被指控私自更改報(bào)表信息，在很多情況下， 他們會(huì)被起訴并被定罪。安然公司的破產(chǎn)，造成約700億美元損失，這也使投資 者，公司員工和領(lǐng)年金者受到了巨大的損失。世通公司的破產(chǎn)被指控是由財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐造成的。

5、這也是美國(guó)的歷史上最大的破產(chǎn)案。安然、世通、奎斯特、泰科 投入、環(huán)球電訊，所造成的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的損失市值約為4600億美元（考頓，2002）這些企業(yè)以及其它一些企業(yè)的丑聞揭示了三個(gè)重要的問(wèn)題（1）美國(guó)企業(yè)的明知故犯行為是多么嚴(yán)重，（2）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能否被信任，以及（3）審計(jì)人 員職責(zé)缺失問(wèn)題。相信美國(guó)大多數(shù)上市公司都有負(fù)責(zé)任的企業(yè)治理體系，可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，有效的審計(jì)功能，符合道德和法律的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方式， 并能夠不斷 改善提高他們收入的質(zhì)量和數(shù)量。 不過(guò)，對(duì)有關(guān)篡改賬目及審計(jì)失敗的財(cái)務(wù)報(bào)表 欺詐的廣泛報(bào)道已經(jīng)大大削弱了美國(guó)公眾對(duì)美國(guó)企業(yè)的信心。可靠性，透明度和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的一致性可以讓投資者作

6、出明智的選擇。市場(chǎng)參與者，對(duì)投資者和債權(quán)人而言，公布的經(jīng)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表比經(jīng)過(guò)粉飾的財(cái)務(wù) 報(bào)表更能反映真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。安然、世界通信公司和其他企業(yè)的丑聞， 盈利重述，定制和管理盈利都將大大削弱投資者對(duì)金融體系質(zhì)量和可靠性的信 心。資本市場(chǎng)參與者（如投資者、債權(quán)人、分析師）根據(jù)公司公布的市場(chǎng)財(cái)務(wù)信 息作出投資決定。因此，公布的經(jīng)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量、 可靠性和透明度在經(jīng) 濟(jì)資源的有效配置中是必不可少的。審計(jì)人員通過(guò)減少重大信息誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)賦予 公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表很高的可信度。證券與交易委員會(huì)（ SEC的委員在發(fā)言中 一再指出金融信息對(duì)證券市場(chǎng)效率的重要性。例如，”經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為我們 的證券

7、市場(chǎng)提供了基礎(chǔ)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表幫助投資者作出是否購(gòu)買，持有或賣 出特定證券的決定”。（美國(guó)證券交易委員會(huì)，2002a） ”通過(guò)允許市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)特定證券交易的真實(shí)價(jià)格，正確的信息提高了市場(chǎng)的質(zhì)量”（美國(guó)證券交易委員 會(huì)，2002b）。市場(chǎng)參與者認(rèn)為較低的信息風(fēng)險(xiǎn)往往與高品質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)。這種低風(fēng)險(xiǎn)的信息將使資本市場(chǎng)更有效率，形成較低的資本成本和較高的證券價(jià)格。由于財(cái) 務(wù)報(bào)表欺詐大大降低了美國(guó)公眾對(duì)美國(guó)企業(yè)的信心，所以社會(huì)、商界、會(huì)計(jì)專業(yè)人員，監(jiān)管機(jī)構(gòu)正致力于加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的預(yù)防和檢測(cè)。本文將著重闡述（1）給財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊下定義；（2）通過(guò)對(duì)涉嫌財(cái)務(wù)報(bào)表詐騙案件的選擇性樣本進(jìn)行評(píng) 論，來(lái)呈現(xiàn)財(cái)務(wù)

8、報(bào)表欺詐的輪廓；（3）論證篡改賬目最終將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐和 犯罪；（4）介紹預(yù)防和檢測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的策略來(lái)減少財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的發(fā)生。2 .財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是企業(yè)通過(guò)編寫和傳播虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)蓄意欺騙或誤導(dǎo)財(cái) 務(wù)報(bào)表的使用者，尤其是投資者和債權(quán)人。財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐是由知識(shí)淵博者（如高 管團(tuán)隊(duì)，審計(jì)人員）設(shè)計(jì)的一個(gè)相當(dāng)大的并且經(jīng)過(guò)周密策劃的故意欺騙行為。 財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐可能涉及下列計(jì)劃（1）偽造，篡改，或操縱財(cái)務(wù)記錄材料，證明 文件，或商業(yè)交易；（2）重大的故意虛報(bào)，遺漏或錯(cuò)報(bào)事件、交易、帳目或其他 重要的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制資料；（3）蓄意不當(dāng)使用，故意曲解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則、政 策和用于測(cè)量、識(shí)別、

9、報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和商業(yè)交易的方法；（4）故意冗長(zhǎng)地披露或不充分地披露相關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、原則、慣例及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息；（5）通過(guò)利用積極的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行非法盈余管理；（6）根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操控會(huì)計(jì)方法，由于現(xiàn)有的 會(huì)計(jì)方法過(guò)于詳細(xì)、易于標(biāo)準(zhǔn)化并且存在很多漏洞，這些使得公司可以隱藏他們 的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。3 .財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概述在過(guò)去的幾年中，財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐已造成投資者超過(guò)5000億美元的損失（考頓，2002）。安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐犯造成投資者、公司員工和在退休賬目中持 有公司股票的領(lǐng)年金者估計(jì)約 700億美元的股票市值損失。美國(guó)總會(huì)計(jì)辦公室 （GAQ 2002年10月公布了一份報(bào)告，報(bào)告表明在過(guò)去數(shù)年間因會(huì)計(jì)違規(guī)而發(fā)

10、 生的會(huì)計(jì)重述行為的數(shù)量顯著增長(zhǎng)。美國(guó)總會(huì)計(jì)辦公室研究報(bào)告表明自1997年1月至2002年6月30日至少約10%的上市公司宣布會(huì)計(jì)報(bào)表重述，這段時(shí)間增 長(zhǎng)了 145%,這一數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)到2002年年底將增長(zhǎng)到170% （美國(guó)總會(huì)計(jì)辦公室， 2002年）。表1總結(jié)了最近發(fā)生的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐案件樣本，包括安然、世通、環(huán) 球。通過(guò)對(duì)這些案例深入研究，說(shuō)明這些引人注目的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊指控的情況的 發(fā)生都可以用五個(gè)互動(dòng)因素來(lái)解釋和論證。這些因素被稱為篡改報(bào)表、解決方法、 激勵(lì)、監(jiān)督和最終結(jié)果，可以以 CRIMES稱（瑞扎伊，2002）。這些因素的最佳 組合是下面要討論的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐犯罪的先決條件。這種“五個(gè)互動(dòng)

11、因素”模式（簡(jiǎn)稱 CRIME加深了人們對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行 為的認(rèn)識(shí)。首先，它增加了財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的認(rèn)識(shí)， 這些認(rèn)識(shí)主要集中在五個(gè)互動(dòng) 因素上，它們同時(shí)解釋影響財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為的原因。 第二，它強(qiáng)調(diào)了警覺的有 效的公司治理的參與者的重要性，它包括董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、內(nèi)部審 計(jì)人員、外部審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如證券交易委員會(huì)、美國(guó)證券交易委員會(huì)、美 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)），可以起到預(yù)防和檢測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的作 用。最后，由國(guó)會(huì)提出欺詐預(yù)防和檢查的戰(zhàn)略（如薩班斯法案，2002年），由監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如證券交易委員會(huì)的認(rèn)證要求，加快申報(bào)截止日期）與會(huì)計(jì)專業(yè)人員（如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的六個(gè)領(lǐng)導(dǎo)角色

12、） 加強(qiáng)改善公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、 審計(jì)報(bào)告的信譽(yù)和減少財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐事件。3.1 篡改賬目者“CRIME 一詞中的第一個(gè)字母是" C',這代表的是“篡改賬目者”。國(guó)際 總會(huì)計(jì)辦公室的報(bào)告（2002年）顯示，2001年1月至2002年2月，150家會(huì)計(jì)有關(guān)的證交會(huì)中幾乎占75%的案件由上市公司或其董事、高級(jí)職員所帶來(lái)， 而其他的25艇及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與。在表1中介紹的財(cái)務(wù)報(bào) 表欺詐事件和1999年COSOS告（比斯利，1999年）顯示，在大多數(shù)情況下（超 過(guò)80%）,行政總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)（首席財(cái)務(wù)官）涉嫌財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐。其他與財(cái)務(wù) 報(bào)表欺詐有關(guān)的個(gè)人包括：行政操

13、作人員、董事會(huì)成員、其他高級(jí)副總裁，以及 內(nèi)部與外部審計(jì)師。財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的發(fā)生多數(shù)涉及到企業(yè)高層管理團(tuán)隊(duì)包括首席 執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、總裁、會(huì)計(jì)主管、出納的參與、鼓勵(lì)、批準(zhǔn)和相關(guān)知識(shí)的 提供。達(dá)成共識(shí)可能是上市公司管理團(tuán)隊(duì)出現(xiàn)新的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為或不作為，故意或無(wú)意的結(jié)果。這已被用來(lái)作為控股公司的官員親自負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐、 承擔(dān)損失、并接受罰款以及潛在的監(jiān)禁的基礎(chǔ)和理由。在子公司和區(qū)域分公 表一 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件樣本公司極光食品篡改賬目者首席執(zhí)行官、首 席財(cái)務(wù)官、高級(jí) 金融分析師、客 戶金融服務(wù)經(jīng) 理舞弊方法高估報(bào)告收益，低估貿(mào)易營(yíng)銷 費(fèi)用激勵(lì)通過(guò)夸大公司 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)來(lái)募 集上市資金同 時(shí)滿足

14、分析師 的預(yù)測(cè)監(jiān)督董事會(huì)和審計(jì) 委員會(huì)缺乏警 惕性；管理層疏 于管理結(jié)果償還高管人員或 董事會(huì)成員的獎(jiǎng) 金，股票價(jià)格大 幅度降低勝騰公司三位前高級(jí)管自1995年至高價(jià)賣出傳媒缺少健全的公造成超過(guò)15億理人員1997年通過(guò)高 估500萬(wàn)的收入 來(lái)進(jìn)行盈余管 理。大學(xué)和勝騰的 股票司治理制度，審 計(jì)職能失靈美元的市值和與 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 訴訟損失安然公司董事會(huì)主席、首成立由專門用誤導(dǎo)投資者對(duì)缺少健全的公申請(qǐng)了破產(chǎn)保席運(yùn)營(yíng)官、首席 財(cái)務(wù)官途的實(shí)體（經(jīng)濟(jì) 伙伴）來(lái)（1）隱藏債務(wù)；（2）創(chuàng) 造普通的所有 者權(quán)益；（3） 高估盈利公司盈利能力 和債務(wù)情況司治理制度，審 計(jì)職能失靈護(hù)，造成了超過(guò) 60億美元

15、的市 值損失，被提起 了 20多個(gè)集體 訴訟環(huán)球電訊高層管理人員，誤導(dǎo)和披露虛高估公司收入缺少勤奮的管申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，公司的主要職 員假的財(cái)務(wù)報(bào)表， 進(jìn)行內(nèi)幕交易 造成股票市值 虛增來(lái)滿足公司的 績(jī)效目標(biāo)理人員，審計(jì)職 能失靈造成超過(guò)40億 美元的市值損失家庭票房頻道 公司四個(gè)高級(jí)管理 人員，運(yùn)營(yíng)總裁自1997年至 1999年3月進(jìn) 行盈余管理超過(guò)分析師的 季度盈余預(yù)測(cè)缺少警覺的董 事會(huì)和審計(jì)委 員會(huì)，缺少勤奮 的管理人員股價(jià)在一天間下 跌大于50%,并 引發(fā)了一系列的 集體訴訟案件智件管理團(tuán)隊(duì)通過(guò)虛假的軟 件銷售來(lái)虛增 財(cái)務(wù)報(bào)告中的 盈利滿足分析師的 盈利預(yù)測(cè)缺少勤奮的管 理人員；公司治 理制

16、度不健全公司以約定好的 股價(jià)的一半被收 購(gòu)微策略三個(gè)高層管理 人員高估公司的收 入炒高股票價(jià)格 來(lái)增大對(duì)發(fā)行 的新股的需求缺少勤奮的管 理人員；缺少警 覺的董事會(huì)和 審計(jì)委員會(huì)重述以前年度的 財(cái)務(wù)報(bào)告引起了 股價(jià)約92.4%的 下跌新光公司首席執(zhí)行官和4 個(gè)前公司高管運(yùn)用虛構(gòu)收入 和非法交易的 方法進(jìn)行盈余 管理改善公司績(jī)效， 重組戰(zhàn)略來(lái)滿 足分析師的預(yù) 測(cè)不健全的公司 治理制度；審計(jì) 職能失靈對(duì)涉案的相關(guān)人 員處以民事和漸 進(jìn)處罰并取消他 們?cè)谌我黄渌緭?dān)任管理層的 資格世通首席財(cái)務(wù)官，財(cái) 務(wù)主管和其他 只要管理人員通過(guò)非法和故 意的手段來(lái)記 錄和高估超過(guò) 70億美元的收 入抬高股票價(jià)格,

17、 掩蓋財(cái)政困難貪婪和傲慢的 管理人員，不負(fù) 責(zé)任的其熱治 理和無(wú)效的審 計(jì)職能申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)和被提關(guān)于刑事詐騙的起法律訴訟司的欺詐實(shí)例通常涉及企業(yè)高級(jí)官員。 因此，在這些情況下許多美國(guó)證券交易委 員會(huì)不提起法律訴訟，也不公開。2002年的薩班斯法案包含了旨在使上市公司 高層管理人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、完整性和可靠性的若干規(guī)定。這些規(guī)定要求： （1）首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官證明財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和完整性；（2）管理層負(fù)責(zé)建立和維持適當(dāng)和有效的內(nèi)部控制；（3）管理人員不采取任何行動(dòng)以欺詐手段 影響、強(qiáng)迫、操縱或誤導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；（4）管理人員應(yīng)兼顧形式發(fā)票報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表；（5）管理層的討論與

18、分析部分應(yīng)充分討論和披露重要會(huì)計(jì) 估值和會(huì)計(jì)政策；（6）如果證明他們的好處與謊報(bào)公司的財(cái)務(wù)相關(guān)，高層管理人員應(yīng)該退還他們已經(jīng)收到的任何回報(bào)， 應(yīng)該報(bào)告美國(guó)證券交易委員會(huì)；（7）公司 及時(shí)披露股票的內(nèi)部交易；（8）公司禁止貸款給管理人員和董事。 這些規(guī)定的正 確實(shí)施，將影響到上市公司高層管理人員的行為， 并鼓勵(lì)他們更加自覺地報(bào)告公 司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和條件。3.2 欺詐方法“CRIME 一詞中的第二個(gè)字母為" R',這代表的是“欺詐方法”。財(cái)務(wù)報(bào) 表欺詐行為可通過(guò)多種方式，從最頻繁的欺詐收入的發(fā)生到最不經(jīng)常出現(xiàn)的應(yīng)付 賬款欺詐的發(fā)生。財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的方法可以夸大收入和資產(chǎn)、低估負(fù)債和費(fèi)用， 這些通常與臨時(shí)誤報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表掛鉤并延續(xù)到年度財(cái)務(wù)報(bào)表。盈余管理在會(huì)計(jì)報(bào)表 欺詐中是最常見的方法（即扭曲盈利來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，分析預(yù)測(cè)盈利趨勢(shì)）。財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐在直接或故意偽造交易和