個人所得稅的會計處理與納稅申報(共37頁).ppt

1、1第八章 個人所得稅及會計處理本章主要內(nèi)容：本章內(nèi)容分為四節(jié)，第一節(jié)介紹個人所得稅基本知識，包括個人所得稅的概念、納稅義務人、特點、應稅所得項目、稅率及其優(yōu)惠政策等相關知識，重點是如何區(qū)分居民納稅義務人和非居民納稅義務人；第二節(jié)介紹個人所得稅應納稅額的計算，主要包括工資、薪金所得應納稅額、個體工商戶所得應納稅額、勞務報酬所得應納稅額、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃所得應納稅額等的計算；第三節(jié)介紹個人所得稅的會計處理，分別介紹個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應納個人所得稅和代扣代繳個人所得稅的會計處理；第四節(jié)介紹個人所得稅的納稅申報。 2第一節(jié) 個人所得稅概述一、個人所得稅的概念及特點個人所得稅是對我國公民、居民來源于我

2、國境內(nèi)外的各項應稅所得征收的一種稅。 我國現(xiàn)行的個人所得稅具有以下特點。(1) 實行分類所得稅制，體現(xiàn)符合國情原則。 (2) 稅率級次較多，體現(xiàn)公平原則。 (3) 稅額計算較為簡單，體現(xiàn)稅制簡化原則。 (4) 申報方式采用扣繳制和自行申報制，體現(xiàn)方便靈活原則。 3二、個人所得稅的納稅義務人個人所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住個人所得稅的納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以年，以及無住所又不居住或者居住不滿及無住所又不居住或者居住不滿1年但來源于中年但來源于中國境內(nèi)所得的個人，包括中國公民、個體工商國境內(nèi)所得的個人，包括中國

3、公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人包括無國籍人員，下同員，下同)和中國香港、中國澳門、中國臺灣同和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞。上述納稅義務人依據(jù)住所和居住時間兩個胞。上述納稅義務人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。納稅義務。(一)居民納稅義務人(二)非居民納稅義務人4三、所得來源地的確定分清所得的來源地就顯得非常重要。根據(jù)分清所得的來源地就顯得非常重要。根據(jù)個人所得個人所得稅法稅法規(guī)定，下列所得不論支付地點是否在中國境內(nèi)，規(guī)定，下列所得不論支付地點是否在中國境內(nèi)

4、，均為來源于中國境內(nèi)的所得。均為來源于中國境內(nèi)的所得。(1) 因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得。(2) 將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。(3) 轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。(4) 許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得。(5) 從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。5四、應稅所得項目(一一)工資、薪金所得工資、薪金所得(1) 獨生子女補貼。(2) 執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。(3) 托兒補助費。(4) 差旅費津貼、誤餐補助。(二二

5、)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(1) 個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。(2) 個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。(3) 其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。(4) 上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。6四、應稅所得項目(三三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的

6、工資、薪金性質(zhì)的所得。(四四)勞務報酬所得勞務報酬所得勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。(五五)稿酬所得稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。7四、應稅所得項目(六六)特許權使用費所得特許權使用費所得特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。(七七)利息、股息、紅

7、利所得利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。(八八)財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。8四、應稅所得項目(九九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。由于我國證券市場發(fā)育還不成熟，對股票轉(zhuǎn)讓所得的計算征稅辦法還需要進一步深入研究，因此，國務院決定，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收所得稅。(十十)偶然所得偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。(十一十一)經(jīng)國務院財政

8、部門確定征稅的其他所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得9五、個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定如個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定如下。下。(一)工資、薪金所得(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(三)稿酬所得(四)勞務報酬所得(五)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得10六、個人所得稅的納稅地點和納稅期限 (一一)納稅地點納稅地點自行納稅的個人所得稅的申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地的主管稅務機關申報繳納個人所得稅。 扣繳義

9、務人代扣代繳所得稅的，應在扣繳義務人所在地稅務機關申報繳納。 (二二)納稅期限納稅期限(1) 工資、薪金所得按月計征，由扣繳義務人或納稅人在次月7日內(nèi)向所在稅務機關報送納稅申報表或扣繳個人所得稅申報表并將稅款繳入國庫。 (2) 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應納的稅款按年計算，分月預繳，由納稅人在次月7日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。(3) 對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得應納的稅款按年計算，由納稅人在年度終了后3個月內(nèi)繳入國庫并向稅務機關報送納稅申報表。 (4) 從中國境外取得所得的納稅人，應當在年度終了后30日內(nèi)，向稅務機關報送納稅申報表和繳納稅款。11七、個人所得稅的稅收優(yōu)惠個

10、人所得稅法個人所得稅法及相關法規(guī)，對個及相關法規(guī)，對個人所得稅項目給予了減稅和免稅的優(yōu)人所得稅項目給予了減稅和免稅的優(yōu)惠，主要有以下幾項?；荩饕幸韵聨醉?。1. 免納個人所得稅免納個人所得稅2. 減征個人所得稅減征個人所得稅3. 暫免征個人所得稅暫免征個人所得稅4. 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠12第二節(jié) 個人所得稅應納稅額的計算要計算個人所得稅應納稅額，應先計算應納要計算個人所得稅應納稅額，應先計算應納稅所得額。由于個人所得稅的應稅項目不同，稅所得額。由于個人所得稅的應稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目

11、計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分項計算，以某項應稅項目的收入額減去分項計算，以某項應稅項目的收入額減去個人所得稅法個人所得稅法規(guī)定的該項費用減除標準規(guī)定的該項費用減除標準后的余額，為該項應納稅所得額。后的余額，為該項應納稅所得額。13一、應納稅所得額的計算(一一)各項費用減除標準各項費用減除標準(1) 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應納稅所得額，2 000元是指作為其本人及其家屬的生活費用。(2) 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。 (3) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅

12、年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。 (4) 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。 (5) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。14一、應納稅所得額的計算(二二)附加減除費用的范圍和標準附加減除費用的范圍和標準根據(jù)個人所得稅法實施條例的規(guī)定，附加減除費用適用范圍如下。(1) 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。(2) 應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作

13、取得工資、薪金所得的外籍專家。(3) 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。(4) 財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。附加減除費用標準為：上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2 000元費用的基礎上，再減除2 800元，即每月減除4 800元。華僑和中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。15一、應納稅所得額的計算(三三)每次收入的確定每次收入的確定(1) 勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。(2) 稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 (3) 特許

14、權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。 (4) 財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。(5) 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。(6) 偶然所得，以每次取得該項收入為一次。(7) 其他所得，以每次取得該項收入為一次。16一、應納稅所得額的計算(四四)應納稅所得額的其他規(guī)定應納稅所得額的其他規(guī)定(1) 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(即公益救濟性捐贈)，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。(2) 個人取得的應納稅所得，

15、包括現(xiàn)金、實物和有價證券。17二、應納稅額的計算(一一)工資、薪金所得應納稅額的計算工資、薪金所得應納稅額的計算工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，按月計征，按每月收入扣除2 000元或5 200元后的余額作為應納稅所得額，并按適用稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納稅額=(每月收入額-2 000元或5 200元)適用稅率-速算扣除數(shù)1. 對個人取得全年一次性獎金等應納稅額的計算對個人取得全年一次性獎金等應納稅額的計算2. 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得應納稅額的計作的中方人員取得的工資、薪金所得應納稅額的計算算

16、3. 雇主為其雇員負擔個人所得稅應納稅款的計算雇主為其雇員負擔個人所得稅應納稅款的計算18二、應納稅額的計算(二二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，實行按年計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額作為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納稅額=(納稅年度收入總額-成本、費用及損失)適用稅率-速算扣除數(shù)19二、應納稅額的計算(三三)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應納稅對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算額的計

17、算對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，實行按年計算，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補的方法，以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額作為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納稅額=(納稅年度收入總額-必要費用)適用稅率-速算扣除數(shù)對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)與個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)相同。20二、應納稅額的計算(四四)勞務報酬所得應用稅額的計算勞務報酬所得應用稅額的計算勞務報酬所得按次納稅，其計算公式為：(1) 每次收入不足4 000元的應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率=(每次收每次收入

18、額入額-800) 20%(2) 每次收入在4 000元以上的應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率=每次收每次收入額入額 (1-20%) 20%(3) 每次收入的應納稅所得額超過20 000元的應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率=每次收每次收入額入額 (1-20%) 適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)21二、應納稅額的計算(五五)稿酬所得應納稅額的計算稿酬所得應納稅額的計算稿酬所得按次計算，其計算公式為：(1) 每次收入不足4 000元的應納稅額=(每次收入額-800)20%(1-30%)=(每次收入額-800)14%(2) 每次收入在4 0

19、00元以上的應納稅額=每次收入額(1-20%)20%(1-30%)=每次收入額(1-20%)14%22二、應納稅額的計算(六六)特許權使用費所得應納稅額的計算特許權使用費所得應納稅額的計算特許權使用費所得按每項特許權每次轉(zhuǎn)讓收入計稅，其計算公式為：(1) 每次收入不足4 000元的應納稅額應納稅額=(每次收入額每次收入額-800) 20%(2) 每次收入在4 000元以上的應納稅額應納稅額=每次收入額每次收入額 (1-20%) 20%23二、應納稅額的計算(七七)利息、股息、紅利所得應納稅額的計利息、股息、紅利所得應納稅額的計算算利息、股息、紅利所得、按次計稅，收入全額作為應納稅所得額，其計算

20、公式為：應納稅額=每次收入額20%需要注意的是，對儲蓄存款利息，1999年11月1日前是免征個人所得稅的。儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，征收個人所得稅。24二、應納稅額的計算 (八八)財產(chǎn)租賃所得應納稅款的計算財產(chǎn)租賃所得應納稅款的計算財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。依據(jù)稅法規(guī)定，在確定財產(chǎn)租賃的應納稅所得額時，納稅人除可以定額或定率減除費用外還可以扣除財產(chǎn)租賃過程中發(fā)生的相關稅費和修繕費用。因此，納稅人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用。(1) 在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金及教育費附加。(2) 由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的，能

21、夠提供有效準確憑證的修繕費用(以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)。(3) 稅法規(guī)定的費用扣除標準。財產(chǎn)租賃所得應納稅所得額的計算公式為：(1) 每次收入不足4 000元的應納稅所得額應納稅所得額=每次每次(月月)收入額收入額-準予扣除項目準予扣除項目(相關稅費相關稅費)-修繕費用修繕費用-800(2) 每次收入在4 000元以上的應納稅所得額應納稅所得額=每次每次(月月)收入額收入額-準予扣除項目準予扣除項目(相關稅費相關稅費)-修繕費修繕費用用 (1-20%)應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額 20%修繕費用的月扣除限額為修繕費用的月扣除限額為8

22、00元，未扣完的部分以后月份繼續(xù)扣除。元，未扣完的部分以后月份繼續(xù)扣除。25二、應納稅額的計算(九九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)20%(十十)偶然所得應納稅額的計算偶然所得應納稅額的計算偶然所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=每次收入額20%(十一十一)其他所得應納稅額計算其他所得應納稅額計算其他所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=每次收入額20%納稅人在一個納稅期間取得上述多項應稅所得時，應分別計算各項應稅所得應繳納的稅額，加總即為該期間應納個人所得稅稅額。26三、境外所得的稅額扣除 在對納

23、稅人的境外所得征稅時，其境外所得可能在來源國家或在對納稅人的境外所得征稅時，其境外所得可能在來源國家或地區(qū)已經(jīng)繳納了相應稅金，為避免雙重征稅，稅法規(guī)定：納稅地區(qū)已經(jīng)繳納了相應稅金，為避免雙重征稅，稅法規(guī)定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。超過部分可以在以后境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。超過部分可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最納稅年度的該

24、國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過長不得超過5年。年。 在計算扣除限額時，應區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，在計算扣除限額時，應區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應稅項目，依照我國依照我國個人所得稅法個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準和適用稅率計規(guī)定的費用扣除標準和適用稅率計算；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應稅項目，依我國稅法計算的應算；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應稅項目，依我國稅法計算的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅人依照納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。納稅人依照個個人所得稅法人所得稅法的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅時，的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅時，應

25、當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。27第三節(jié) 個人所得稅的會計處理個人所得稅就其實質(zhì)來說不是企業(yè)的納稅業(yè)務，但根個人所得稅就其實質(zhì)來說不是企業(yè)的納稅業(yè)務，但根據(jù)我國據(jù)我國個人所得稅法個人所得稅法的規(guī)定，除少數(shù)情況，如個的規(guī)定，除少數(shù)情況，如個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得由個人自行申報繳納外，大體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得由個人自行申報繳納外，大部分個人所得稅以支付個人應稅所得的單位為扣繳義部分個人所得稅以支付個人應稅所得的單位為扣繳義務人，扣繳義務人在向個人支付應稅所得時應按規(guī)定務人，扣繳義務人在向個人支付應稅所得時應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。對自行進行個人所得

26、稅納稅申代扣代繳個人所得稅。對自行進行個人所得稅納稅申報的納稅人，如果是自然人個人，完全屬于個人行為，報的納稅人，如果是自然人個人，完全屬于個人行為，不需要進行會計處理；如果是賬冊健全的個體工商戶不需要進行會計處理；如果是賬冊健全的個體工商戶則應做相應會計處理。對于扣繳義務人而言，則需要則應做相應會計處理。對于扣繳義務人而言，則需要在發(fā)生代扣代繳事項時，進行相應會計處理，正確記在發(fā)生代扣代繳事項時，進行相應會計處理，正確記錄和反映個人所得稅的扣繳事項。因此，個人所得稅錄和反映個人所得稅的扣繳事項。因此，個人所得稅的會計處理分為兩種類型：一是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營的會計處理分為兩種類型：一是個體工商

27、戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的會計處理，二是扣繳義務人代扣代所得個人所得稅的會計處理，二是扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計處理。繳個人所得稅的會計處理。28一、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅的賬務處理個體工商戶繳納個人所得稅有查賬征收和核定征收兩個體工商戶繳納個人所得稅有查賬征收和核定征收兩種形式。查賬征收適用于賬冊健全、核算完整的納稅種形式。查賬征收適用于賬冊健全、核算完整的納稅人，核定征收適用于賬冊不健全、會計核算不完整的人，核定征收適用于賬冊不健全、會計核算不完整的納稅人。對于實行查賬征收的納稅人，其應繳納的個納稅人。對于實行查賬征收的納稅人，其應繳納的個人所得稅是以每一年度的收入總

28、額減除成本、費用和人所得稅是以每一年度的收入總額減除成本、費用和損失后的余額，按適用稅率計算，其會計核算通過損失后的余額，按適用稅率計算，其會計核算通過“留存收益留存收益”和和“應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅”等等賬戶進行。在計算應納個人所得稅時，借記賬戶進行。在計算應納個人所得稅時，借記“留存收留存收益益”賬戶，貸記賬戶，貸記“應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅”賬賬戶；稅款實際上繳入庫時，借記戶；稅款實際上繳入庫時，借記“應交稅費應交稅費應交應交個人所得稅個人所得稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。29二、扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計處理(

29、一一)工資、薪金個人所得稅的會計處理工資、薪金個人所得稅的會計處理單位在向職工支付工資、薪金時，計算出應代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實際上繳入庫時，借記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(二二)承包、承租經(jīng)營所得個人所得稅的會計處理承包、承租經(jīng)營所得個人所得稅的會計處理(1) 承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%45%的九級超額累進稅率 (2) 承包、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)

30、經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項目征稅，適用5%35%的五級超額累進稅率。 30二、扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計處理(三三)勞務報酬個人所得稅的會計處理勞務報酬個人所得稅的會計處理單位在向個人支付勞務報酬時，應按個人所得稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，計算出應代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“管理費用”、“固定資產(chǎn)”等相關賬戶，貸記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實際上繳入庫時，借記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(四四)稿酬所得的會計處理稿酬所得的會計處理企業(yè)支付稿酬時，因為稿酬是出版社、報社、雜志

31、社經(jīng)營過程中的主要成本，應將其作為直接成本計入圖書或報紙、雜志的成本。計算出應代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“圖書成本”等相關賬戶，貸記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實際上繳入庫時，借記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。31二、扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計處理(五五)特許權使用費所得的會計處理特許權使用費所得的會計處理企業(yè)在向個人支付特許權使用費時，一般應將發(fā)生的代扣代繳的個人所得稅計入管理費用。發(fā)生購買特許權使用費業(yè)務時，計算出應代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“管理費用”等期間費用賬戶，貸記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅

32、款實際上繳入庫時，借記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(六六)財產(chǎn)租賃所得的會計處理財產(chǎn)租賃所得的會計處理企業(yè)在向個人支付財產(chǎn)租賃費時，一般應將發(fā)生的代扣代繳的個人所得稅計入管理費用、制造費用或銷售費用的期間費用。支付租賃費時，計算出應代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“管理費用”、“銷售費用”、“制造費用”等賬戶，貸記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實際上繳入庫時，借記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。32二、扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計處理(七七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的會計處理財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的會計處理企業(yè)在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)代扣代繳個人所

33、得稅時，一般應將發(fā)生的代扣代繳的個人所得稅計入相應資產(chǎn)的成本，比如企業(yè)購買房產(chǎn)，要將代扣代繳稅額計入固定資產(chǎn)成本。發(fā)生轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)業(yè)務時，計算出應代扣代繳的個人所得稅，按代扣的所得稅，借記“固定資產(chǎn)”等相關資產(chǎn)賬戶，貸記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶；稅款實際上繳入庫時，借記“應交稅費代扣代繳個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。33第四節(jié) 個人所得稅的納稅申報 一、個人所得稅征收繳納管理(一)自行申報納稅納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定自行到主管稅務機關辦理納稅申報。 (1) 年所得年所得12萬元以上的。萬元以上的。 (2) 從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。 (3) 從中國境外取得所得的。從中國境外取得所得的。 (4) 取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的。取得應納稅所得，沒有