淺析企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因、方法及對(duì)策

1、 湖南第一師范學(xué)院畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))題目學(xué)生姓名學(xué)號(hào)指導(dǎo)教師系部名稱專業(yè)班級(jí)完成時(shí)間湖南第一師范學(xué)院教務(wù)處制本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息化原因及其建設(shè)路徑研究學(xué)生姓名：聶佳云系部名稱：經(jīng)濟(jì)管理系專業(yè)名稱：會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師：易磊畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))作者聲明1本人提交的畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究取得的成果。除文中特別加以標(biāo)注的地方外，本文不包含其他人或其它機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的成果。對(duì)本文研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人與集體均已在文中明確標(biāo)明。2本人完全了解湖南第一師范學(xué)院有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)院保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交本文的復(fù)印件和電子版，允許本文被查閱、借閱

2、或編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索。同意湖南第一師范學(xué)院可以采用影印、打印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本文，可以用不同方式在不同媒體上發(fā)表、傳播本文的全部或部分內(nèi)容。3湖南第一師范學(xué)院在組織專家對(duì)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))進(jìn)行復(fù)審時(shí)，如發(fā)現(xiàn)本文抄襲，一切后果均由本人承擔(dān)，與學(xué)院和畢業(yè)論文指導(dǎo)教師無關(guān)。作者簽名： 日期：二一 年 月 日摘要企業(yè)利潤(rùn)操縱對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展均有重要的影響。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的研究不僅具有理論意義，并且具有實(shí)際意義。本文將企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因、方法及對(duì)策進(jìn)行三位一體全面分析。首先引入與利潤(rùn)操縱相關(guān)的概念，分析企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因及危害，企業(yè)利潤(rùn)操縱的危害有損害投資者的利益、損害企業(yè)自身的利益和阻礙經(jīng)

3、濟(jì)的健康發(fā)展。然后總結(jié)企業(yè)常見的利潤(rùn)操縱方法及手段，企業(yè)利潤(rùn)操縱方法是利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)、改變收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間的操縱利潤(rùn)、費(fèi)用資本化操縱利潤(rùn)和利用資產(chǎn)價(jià)值的不確定性操縱利潤(rùn)。最后提出防治企業(yè)利潤(rùn)操縱的具體對(duì)策，并希望能為防范企業(yè)利潤(rùn)操縱提供有意義的信息。關(guān)鍵詞：利潤(rùn)操縱、利潤(rùn)操縱危害、防治對(duì)策ABSTRACTManipulation of corporate profits have an important impact on the country's economic development.Researching on corporate profits manipul

4、ation has theoretical significance and practical significance.This article will manipulate corporate profits reasons,methods and countermeasures conducting a comprehensive analysis of the Trinity.Firstly the article leads to the related concepts for profit manipulation,analysis the causes and the ha

5、rm corporating profits manipulation.The corporate profits manipulation harms investors' interests, the interests of their own health and hinder economic development.Then the paper summaries profit manipulation case. Corporate profits manipulation method is the use of related party transactions t

6、o manipulate profits, revenues and expenses change to manipulate profits recognition time, capitalizes asset values to manipulate profits and takes advantage of the uncertainty to manipulate profits.Finally the article proposes appropriate solutions and regulatory measures, and hopes for prevention

7、corporate earnings manipulation to provide meaningful information.Key words: profit manipulation、profit manipulation hazards 、control measures目錄摘要IABSTRACTII一、緒論1（一）研究背景及其意義1（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀11. 國(guó)外研究現(xiàn)狀12. 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀2（三）本文研究?jī)?nèi)容2二、企業(yè)利潤(rùn)操縱的種類、危害與原因3（一）企業(yè)利潤(rùn)操縱的種類31. 企業(yè)利潤(rùn)的最大化32. 企業(yè)利潤(rùn)的最小化33. 企業(yè)利潤(rùn)的沖銷與均衡化3（二）企業(yè)利潤(rùn)操縱的危害41.

8、 損害投資者的利益42. 損害企業(yè)自身利益43. 阻礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展4（三）企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因41. 內(nèi)部原因52. 外部原因6三、企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要方法6（一）利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)6（二）改變收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間操縱利潤(rùn)7（三）費(fèi)用資本化操縱利潤(rùn)8（四）利用資產(chǎn)價(jià)值的不確定性操縱利潤(rùn)81. 利用應(yīng)收款項(xiàng)操縱利潤(rùn)82. 利用存貨操縱利潤(rùn)83. 利用在建工程操縱利潤(rùn)8四、防治企業(yè)利潤(rùn)操縱的對(duì)策9（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理91. 健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)92. 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度9（二）強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)管91. 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)92. 審計(jì)的獨(dú)立性的保護(hù)103. 會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德教育10五、展望

9、10參考文獻(xiàn)11致謝語12III畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 淺析企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因、方法及對(duì)策一、緒論 （一）研究背景及其意義隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，企業(yè)管理層在經(jīng)濟(jì)和政治利益驅(qū)動(dòng)下，利潤(rùn)操縱問題隨之而來。近幾年來市場(chǎng)上所發(fā)生的一系列利潤(rùn)操縱的事件，例如，云南綠大地公司多次變更銷售業(yè)績(jī)、虛增利潤(rùn)以及操縱關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)象；紫鑫藥業(yè)控制關(guān)聯(lián)方交易的操縱利潤(rùn)現(xiàn)象；海南康芝藥業(yè)股份有限公司通過大客戶關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)方隱藏等不正當(dāng)?shù)氖侄蝸矸埏椮?cái)務(wù)報(bào)表，編造虛假業(yè)績(jī)；此外勝景山河、萬福生科等公司均存在利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。近幾年市場(chǎng)出現(xiàn)的一系列利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，更加凸顯了防范利潤(rùn)操縱

10、行為的重要性。同時(shí)也體現(xiàn)出只有將利潤(rùn)操縱的原因、手段了解清楚，才能更加有效的從源頭控制利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)利潤(rùn)操縱行為嚴(yán)重危害投資者的利益，破壞正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，雖然近幾年關(guān)于企業(yè)的政策法規(guī)制度逐步在完善，但其還是存在漏洞和不合理之處，故對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的研究是十分有必要的。論文的研究不僅能豐富理論上的應(yīng)用范圍，對(duì)實(shí)際中出現(xiàn)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象也具有指導(dǎo)意義。通過企業(yè)利潤(rùn)操縱的研究，使投資者重拾投資信心，規(guī)范我國(guó)證券、金融市場(chǎng)的發(fā)展，這未嘗不是一件有意義的事情。且企業(yè)利潤(rùn)操縱問題是一個(gè)國(guó)內(nèi)外備受關(guān)注的話題，論文的研究順應(yīng)了國(guó)內(nèi)外的潮流趨勢(shì)。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 利潤(rùn)操縱問題是國(guó)內(nèi)外備注關(guān)注的話

11、題。因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)操縱行為與投資者、債權(quán)人的利益高度相關(guān)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱進(jìn)行了較廣泛的研究，以下將分別進(jìn)行介紹國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀。1. 國(guó)外研究現(xiàn)狀內(nèi)部人控制理論曾風(fēng)靡一時(shí)，該理論主要針對(duì)的是公司經(jīng)營(yíng)管理中存在的不足之處。內(nèi)部人控制是指企業(yè)在轉(zhuǎn)型的過程中，即是企業(yè)轉(zhuǎn)型至股份制企業(yè)的過程中，之前的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員在其中獲得一定的操縱權(quán)的、影響權(quán)的現(xiàn)象。這是作為公司在轉(zhuǎn)型過程中不可避免的內(nèi)部起源的現(xiàn)象。尤其是當(dāng)有空子可鉆的空子或漏洞時(shí)，將進(jìn)一步增加利潤(rùn)操縱的可能性。舞弊動(dòng)因理論在美國(guó)甚至全球產(chǎn)生重要影響，這一理論認(rèn)為，壓力和機(jī)遇，借口三部分要素引起財(cái)務(wù)舞弊，該理論幫助投資者正確認(rèn)識(shí)企

12、業(yè)財(cái)務(wù)的舞弊行為，并對(duì)政府的監(jiān)督管理具有借鑒意義。該理論由美國(guó)的Albercht提出，而企業(yè)的財(cái)務(wù)造假總是在尋求制度與規(guī)則的漏洞、管理層給予的壓力和來自行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力、為自己財(cái)務(wù)造假行為違背職業(yè)道德尋求所謂的理由三部分的內(nèi)容，且三部分的內(nèi)容缺一不可。此理論給各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中避免利潤(rùn)操縱提供了有意義的信息。Bell和Carcello（2000年）使用了一系列的數(shù)學(xué)方法證明了財(cái)務(wù)造假和利潤(rùn)操縱的普遍特征，企業(yè)不合理的管理結(jié)構(gòu)和蒙騙審計(jì)機(jī)構(gòu)等1。Jian Ming（2003年）對(duì)中國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)操縱、財(cái)務(wù)造假的案例進(jìn)行了探討，并對(duì)利潤(rùn)操縱、財(cái)務(wù)造假的可能性進(jìn)行了研究，提出了相應(yīng)的解決的對(duì)策2。2.

13、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)對(duì)利潤(rùn)操縱行為的研究主要是總結(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中操縱利潤(rùn)存在的一些問題，雖然并沒有形成系統(tǒng)的研究，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有一定指導(dǎo)意義。例如徐曉萍（2012年）從企業(yè)利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)入手，如文章中所提到的，為取得良好的信貸評(píng)級(jí)而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)；同時(shí)對(duì)企業(yè)常用的利潤(rùn)操縱手段進(jìn)行了淺析，期社會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)表信息有一個(gè)更加準(zhǔn)確的了解3。更有朱燁（2013年）對(duì)上市公司的利潤(rùn)操縱及抑制進(jìn)行了剖析，并提出了建立健全公司治理結(jié)構(gòu)等方式來抑制公司的利潤(rùn)操縱4。還有曹靖廉（2014年）對(duì)財(cái)務(wù)造假的原因和手段進(jìn)行了分析，其中他指出財(cái)務(wù)造假的一個(gè)重要原因就是需要操縱利潤(rùn)，通過利潤(rùn)操縱來促進(jìn)公司的穩(wěn)定與發(fā)展，并提出

14、政府應(yīng)加大監(jiān)管力度、規(guī)范證券市場(chǎng)的發(fā)展等方面的建議5。國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)報(bào)表信息的正規(guī)化提供了有參考價(jià)值的信息，但其也存在一定的不足之處，例如提出的建議不能真正從投資者、立法者的角度出發(fā)，未提供切實(shí)可行的監(jiān)管建議。另外國(guó)外對(duì)于利潤(rùn)操縱的實(shí)證研究較少，即使有也是年代較為久遠(yuǎn)的資料，由于發(fā)展的迅猛，我國(guó)也不能從國(guó)外較為久遠(yuǎn)的經(jīng)驗(yàn)資料中汲取有效的信息。（三）本文研究?jī)?nèi)容 企業(yè)利潤(rùn)操縱對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展均有重要的影響。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的研究不僅具有理論意義，并且具有實(shí)際意義。本文將企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因、方法及對(duì)策進(jìn)行三位一體全面分析，首先引入與利潤(rùn)操縱相關(guān)的概念，分析企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因及危害

15、，企業(yè)利潤(rùn)操縱的危害有損害投資者的利益、損害企業(yè)自身的利益和阻礙經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；然后總結(jié)企業(yè)常見的利潤(rùn)操縱方法及手段，企業(yè)利潤(rùn)操縱方法是利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)、改變收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間的操縱利潤(rùn)、費(fèi)用資本化操縱利潤(rùn)和利用資產(chǎn)價(jià)值的不確定性操縱利潤(rùn)；最后提出防治企業(yè)利潤(rùn)操縱的具體對(duì)策，并希望能為防范企業(yè)利潤(rùn)操縱提供有意義的信息。二、企業(yè)利潤(rùn)操縱的種類、危害與原因企業(yè)利潤(rùn)操縱一般是指企業(yè)通過各種各樣的手段來控制公司的負(fù)債能力與盈利能力，并通常持有包裝上市和規(guī)避稅收等目的的行為。（一）企業(yè)利潤(rùn)操縱的種類企業(yè)利潤(rùn)操縱的種類繁多，企業(yè)為維持良好的企業(yè)形象而使得利潤(rùn)最大化、為規(guī)避稅收使得利潤(rùn)最小化、為穩(wěn)定

16、股票價(jià)格和獲得良好的信貸評(píng)級(jí)而使得利潤(rùn)沖銷或均衡均是企業(yè)利潤(rùn)操縱的種類。以下將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)操縱的種類進(jìn)行詳細(xì)闡述。1. 企業(yè)利潤(rùn)的最大化 企業(yè)通過利潤(rùn)操縱達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的是為維持公司良好的形象，提高投資者投資的信心，通常會(huì)對(duì)國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)的某個(gè)方面或幾個(gè)方面粉飾，造成利潤(rùn)虛假繁榮的現(xiàn)象。2. 企業(yè)利潤(rùn)的最小化公司通常是出于合理避稅的目的會(huì)操縱利潤(rùn)實(shí)利潤(rùn)達(dá)到最小化。這類利潤(rùn)操縱的種類公司通常會(huì)從費(fèi)用方面著手，原本是不屬于本年的費(fèi)用通過一系列手段與方法移至本年。利潤(rùn)最小化一方面達(dá)到了避稅的目的、另一方面在表面上是以合理的手段減少了對(duì)社會(huì)的責(zé)任。3. 企業(yè)利潤(rùn)的沖銷與均衡化利潤(rùn)沖銷是指可以通過

17、操縱該公司的項(xiàng)目，使損失應(yīng)該在往年確認(rèn)但卻沒有確認(rèn)，將沒有確認(rèn)的集中在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，又或者是將轉(zhuǎn)移的利潤(rùn)在不同會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)，為了達(dá)到目的來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。例如，當(dāng)一家上市公司經(jīng)過數(shù)年的虧空后，是為了避免損失繼續(xù)出現(xiàn)所以操縱利潤(rùn)。利潤(rùn)均衡是企業(yè)為了獲得良好的信用評(píng)級(jí)或從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)獲得更多的借款等原因，往往將利潤(rùn)計(jì)入損益平衡，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）企業(yè)利潤(rùn)操縱的危害企業(yè)利潤(rùn)操縱具有不可估量的的危害效果。國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)的企業(yè)利潤(rùn)操縱案例被揭露之后取消上市資格，倒閉的情況數(shù)不勝數(shù)。其危害的對(duì)象不僅僅是企業(yè)自身，廣大的投資者，正常的經(jīng)濟(jì)秩序都將受到不同程度的危害。1. 損害投資者的利益企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱

18、，會(huì)造成盈利能力、負(fù)債能力虛假繁榮的現(xiàn)象，可能使報(bào)表使用者也就是潛在的投資者根據(jù)錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)信息作出錯(cuò)誤的投資決策。而實(shí)際已完成投資行為的投資者，也會(huì)承受本無必要承受的損失，如果實(shí)際的投資者已經(jīng)知曉企業(yè)實(shí)際盈利能力沒有達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，投資者將撤出這一項(xiàng)投資，避免承受接下來有可能發(fā)生的損失，而企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，投資者有可能未發(fā)現(xiàn)企業(yè)的這一實(shí)際情況，進(jìn)行的投資未及時(shí)撤除，繼續(xù)承受沒必要的損害。2. 損害企業(yè)自身利益企業(yè)進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)操縱，自身也將受到法律的制裁，公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱達(dá)到上市、發(fā)股票、配股的資格，觸犯了刑法，不僅會(huì)遭受經(jīng)濟(jì)制裁，嚴(yán)重時(shí)單位負(fù)責(zé)人還將遭受刑罰。企業(yè)一旦受到法律處理，

19、之前經(jīng)過重重努力穩(wěn)定的股票價(jià)格和建立的良好企業(yè)形象，將會(huì)受到重創(chuàng)。企業(yè)一旦被查出有操縱利潤(rùn)的行為，法律定將會(huì)嚴(yán)懲。企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，盡管可能獲得一時(shí)的利益，最終的結(jié)果可以說是得不償失的。3. 阻礙經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展對(duì)同一行業(yè)的其他公司來說，公司通過不正當(dāng)?shù)氖侄畏埏棙I(yè)績(jī)，以此獲得優(yōu)于其他公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)來說是不公平的，不利于整個(gè)行業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下優(yōu)勝劣汰。除此之外，企業(yè)利潤(rùn)操縱將擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給社會(huì)帶來不良影響，企業(yè)利潤(rùn)操縱行為直接關(guān)系證券市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（三）企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因 我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊時(shí)期，在這一時(shí)期，工業(yè)化和信息化迅速發(fā)展，國(guó)家化經(jīng)濟(jì)邁向國(guó)際化經(jīng)濟(jì)。盡管會(huì)計(jì)

20、政策不斷在完善，信用體系逐步建立，但也正是這一處于完善的時(shí)期，制度、監(jiān)督方面的漏洞給予企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了可乘之機(jī)。企業(yè)利潤(rùn)操縱的原因多種多樣，既有來自于企業(yè)管理層的內(nèi)部原因，也有監(jiān)管不力、審計(jì)機(jī)構(gòu)不能有效自律的外部原因。1. 內(nèi)部原因（1）包裝上市和股市圈錢 上市是企業(yè)的重大機(jī)遇與挑戰(zhàn)。證券市場(chǎng)中股票基本上處于供需矛盾的狀態(tài)，且大部分時(shí)間都是供不應(yīng)求，擁有上市資格將給與企業(yè)獨(dú)特的渠道去獲得資金。而我國(guó)在股票發(fā)行和上市等方面的規(guī)章采用的是審批、核準(zhǔn)等方面的規(guī)定，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性，從而使我國(guó)公司上市和發(fā)行股票成為非常寶貴的資源。公司上市和股票發(fā)行在公司的盈利能力有很嚴(yán)格的要求，所以若公司想通過上市

21、來獲得經(jīng)濟(jì)資源，就會(huì)想方設(shè)法進(jìn)行包裝上市。企業(yè)上市后，股票增發(fā)和配股與公司的盈利有緊密的聯(lián)系，企業(yè)管理層為獲得股票增發(fā)和配股的資格，實(shí)現(xiàn)在股市不停的圈錢的目的，在利潤(rùn)最大化的驅(qū)使下，會(huì)通過一系列手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱。我國(guó)相關(guān)的法律對(duì)公司配股方面有著嚴(yán)格的規(guī)定，公司是否有配股增發(fā)的資格，將會(huì)影響一個(gè)公司的戰(zhàn)略決策和公司的資金投資方向，管理層為了實(shí)現(xiàn)自己的管理目標(biāo)，企業(yè)在不能達(dá)到配股的情況下，通過操縱利潤(rùn)來獲得配股資格，從而實(shí)現(xiàn)在股市圈錢的目的。（2）負(fù)債籌資和合理避稅有時(shí)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱，是為獲得銀行存款，促使公司資金流通渠道多樣化的需要。企業(yè)資金流通、融資的渠道不僅僅是通過股票，有時(shí)會(huì)通過銀行借款

22、等多種渠道流通資金，而公司利潤(rùn)穩(wěn)中有升，會(huì)促使借款人對(duì)貸款人更加有信心，也可以獲得良好的信貸評(píng)級(jí)而有良好的信貸資金。此原因不僅僅是上市公司的操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，中小企業(yè)同樣如此。另外上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的重要原因是維護(hù)良好的企業(yè)形象，增加投資者信心，穩(wěn)定本公司的股票價(jià)格。在西方國(guó)家有句名言，只有死和納稅是不可逃避的6。這句名言可以說明納稅的觀念與意識(shí)在西方已經(jīng)深入人心。但是在我們國(guó)家，避稅確是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的最常見的原因。從某種程度上說，我國(guó)公民的稅收意識(shí)單薄。為獲得更多的利潤(rùn)，會(huì)通過各種手段來操縱利潤(rùn)，來達(dá)到減少稅收的目的。2. 外部原因（1）會(huì)計(jì)法規(guī)的局限性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在踐行過程中也出現(xiàn)過無法可

23、依的現(xiàn)象，這給利潤(rùn)操縱提供了可能。我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)方面的政策、法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定還是不夠全面的。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的選擇進(jìn)行了限制，但對(duì)借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大提供了無限的潛在利潤(rùn)操縱。雖然現(xiàn)行使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過了多次的修改與博弈，為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠得到有效的實(shí)施，必須是各方利益的平衡，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要使得各方利益達(dá)到平衡，對(duì)某些方面的會(huì)計(jì)處理就必須只能做出較寬泛的規(guī)定。這也給利潤(rùn)操縱提供了無限可能。（2）外部審計(jì)監(jiān)督的局限性某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身的利益，不能恪守職業(yè)道德，這說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師需要進(jìn)一步在增強(qiáng)法律觀念，遵守法律法規(guī)。再者審計(jì)所強(qiáng)調(diào)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師審計(jì)

24、的獨(dú)立性，而在現(xiàn)行的條件下，公司掌握著與會(huì)計(jì)師事務(wù)所續(xù)約、審計(jì)費(fèi)用等方面的條件，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)處于劣勢(shì)和被動(dòng)地位，獨(dú)立性不能有效能到保護(hù)。甚至有些審計(jì)機(jī)構(gòu)在自身利益與職業(yè)道德兩者之間權(quán)衡之后，會(huì)存在與被審計(jì)企業(yè)合謀的情況。（3）會(huì)計(jì)人員缺乏自律對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)人員來說，其本身良好的職業(yè)素養(yǎng)亦是舉足輕重的。在公司管理層的威逼利誘之下，若會(huì)計(jì)人員不能保持良好的自律，很容易就走上了操縱利潤(rùn)的道路。亦或者是在管理層施加的壓力下，要求會(huì)計(jì)人員必須保持企業(yè)內(nèi)部利益的最大化而操縱利潤(rùn)，會(huì)計(jì)人員在管理層以工作為要挾條件下，不可能做到良好的自律。三、企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要方法（一）利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易

25、主要可以分為以下幾個(gè)方面來談，一方面，關(guān)聯(lián)方之間存在著控制關(guān)系，協(xié)定議價(jià)的可能性非常大，協(xié)定議價(jià)的幅度成為企業(yè)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器；同時(shí)關(guān)聯(lián)方交易信息的披露以及披露的及時(shí)性、范圍、準(zhǔn)確度也具有強(qiáng)烈的影響，影響外界對(duì)公司的達(dá)成正確認(rèn)識(shí)；而另一方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的通過費(fèi)用分?jǐn)?、資金往來、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的；還有可能通過其他的關(guān)聯(lián)方交易的方法來操縱利潤(rùn)。關(guān)聯(lián)交易指的是與企業(yè)相關(guān)的關(guān)聯(lián)方之間的交易，其是在公司交易和經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過程中作為一種不公平交易結(jié)果而存在同時(shí)發(fā)生的頻率非常高的交易。在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中，若公司兩方中一方控制或者共同控制另一方、對(duì)另一方能施加重大影響，如此公司之間便構(gòu)

26、成了關(guān)聯(lián)方7。關(guān)聯(lián)方交易中最常見的交易事項(xiàng)是購買或銷售商品。此種交易將本應(yīng)該屬于市場(chǎng)交易的類型轉(zhuǎn)變成為公司集團(tuán)的內(nèi)部交易，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)的最大化非常便利，同時(shí)為公司節(jié)約了交易成本,減少了交易過程中的可能存在的不確定因素，且確保供求,并能在一定程度上保證產(chǎn)品能夠達(dá)到所要求的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)。另外通過公司內(nèi)部適當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易的安排,公司整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力將會(huì)得到有效提高，但其實(shí)質(zhì)上這種競(jìng)爭(zhēng)力是通過不公平的手段得來的。關(guān)聯(lián)方交易為公司從整體上調(diào)控、調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了獨(dú)特的途徑。若此種關(guān)聯(lián)方交易沒有及時(shí)、合理的進(jìn)行披露，而在報(bào)表中進(jìn)行了隱藏，則報(bào)表的使用者也無法對(duì)此種關(guān)聯(lián)方交易的類型、價(jià)值做出正確的判斷，從直

27、接和間接渠道上均損害了投資者的利益。在云南綠大地公司利潤(rùn)操縱事件中，綠大地公司的銷售客戶昆明鑫景園藝工程有限公司，該公司的法定代表人（擁有該公司的80%的股份）晁曉林又擁有綠大地10%的股份，昆明鑫景園藝工程有限公司在之前向綠大地購買了超過三百萬元的苗木，此舉構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方的交易8。并且綠大地在其財(cái)務(wù)報(bào)表中并未進(jìn)行應(yīng)有的披露，通過若干關(guān)聯(lián)方的交易，助推綠大地上市，最終損害的是投資者的利益，企業(yè)最終也自食惡果。（二）改變收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間操縱利潤(rùn)費(fèi)用和收入確認(rèn)的時(shí)間的延遲和提起，可以對(duì)利潤(rùn)最大化和最小化進(jìn)行合理操縱，從而影響企業(yè)利潤(rùn)的總額。例如，某些房地產(chǎn)公司在還未正式出售時(shí)就以相應(yīng)的售樓金額入

28、賬，進(jìn)行相應(yīng)的售樓金額和成本登記。而依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收益實(shí)現(xiàn)必須符合兩個(gè)主要條件：獲得過程已經(jīng)或大部分完成；交換已經(jīng)發(fā)生，而某些公司就通過收入和費(fèi)用的入賬時(shí)間調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在收入確認(rèn)方面，另還有一點(diǎn)需要注意，關(guān)于虛構(gòu)收入的問題，有些公司通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與其他公司合作開具子虛烏有的增值稅發(fā)票，接著利用增值稅銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度進(jìn)行稅額的抵扣。（三）費(fèi)用資本化操縱利潤(rùn) 公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，不可避免的會(huì)產(chǎn)生各種各樣的費(fèi)用和成本，當(dāng)然費(fèi)用和生產(chǎn)成本的入賬的不同，會(huì)影響公司的整體利潤(rùn)。我國(guó)法律對(duì)資產(chǎn)的資本化條件有著相關(guān)的規(guī)定，其特別是對(duì)資產(chǎn)達(dá)到使用或銷售狀態(tài)前的時(shí)間有一系列的規(guī)定，但通常企業(yè)就是

29、在時(shí)間上進(jìn)行操作和動(dòng)手腳。例如，提前或推后資產(chǎn)的入賬時(shí)間，當(dāng)然這些資產(chǎn)是屬于還未達(dá)到使用或是銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，這樣就有效地操縱了費(fèi)用的資本化，從而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。（四）利用資產(chǎn)價(jià)值的不確定性操縱利潤(rùn)1. 利用應(yīng)收款項(xiàng)操縱利潤(rùn)部分公司由于主營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)系，會(huì)存在大量賒購業(yè)務(wù)的情況，所以應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的比重大，公司就很可能不按照規(guī)定對(duì)壞賬進(jìn)行計(jì)提，給公司利潤(rùn)操縱提供了可乘之機(jī)，利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象也就非常嚴(yán)重。對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定日期或是面年末進(jìn)行核查，按法律規(guī)定對(duì)符合計(jì)提損失的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)提。2. 利用存貨操縱利潤(rùn)存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，公司可以靈活

30、改變計(jì)價(jià)方法來應(yīng)對(duì)市場(chǎng)上物價(jià)上漲或下跌或其他的突發(fā)狀況，以此來達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的9。同時(shí)對(duì)公司通過對(duì)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行控制，當(dāng)存貨存在破舊、毀損或者是其市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)低于成本，就必須計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，而公司通過控制實(shí)際的存貨的減值準(zhǔn)備的數(shù)額的大小來進(jìn)行利潤(rùn)操縱。3. 利用在建工程操縱利潤(rùn)在建工程發(fā)生的減值也是公司可以進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段之一，通常通過此途徑的公司一般不按照法律所規(guī)定的的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值計(jì)提。再者在建工程的掛賬也是一個(gè)重要的操縱利潤(rùn)的手段，掛賬有應(yīng)該確認(rèn)但其實(shí)際不確認(rèn)的意思，掛賬將會(huì)造成扭曲公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，且公司的實(shí)際虧損狀況不能得到有效展現(xiàn)，不能使社會(huì)對(duì)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)

31、務(wù)實(shí)際有正確的認(rèn)識(shí)。四、防治企業(yè)利潤(rùn)操縱的對(duì)策（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理1. 健全企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)良好的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，有利于保證公司的職權(quán)明確、使其高效率的運(yùn)行，有利于做到上行下效。公司自身若存在良好的治理機(jī)構(gòu)，則將有效的控制利潤(rùn)操縱。但是有些公司存在不合理的治理機(jī)構(gòu)，例如有些公司不設(shè)置財(cái)務(wù)部門，又或者是雖設(shè)置財(cái)務(wù)部門但是存在財(cái)務(wù)人員任人唯親、會(huì)計(jì)出納一人兼任的不良情況，這給利潤(rùn)操縱提供了很大的空間。良好的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，有利于約束經(jīng)營(yíng)者的行為，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。2. 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度良好的內(nèi)部控制是有效防控財(cái)務(wù)舞弊、利潤(rùn)操縱的重要的防線。通常公司要真正建立完善的內(nèi)部控制制度，也是

32、有相當(dāng)大的困難，一般小公司若未上市，有可能為家族式管理，很難做到有效內(nèi)部控制；而大公司則因?yàn)楣芾韺拥母鞣N各樣的目的，會(huì)造成內(nèi)部控制無法得到有效實(shí)施，所以必須確保內(nèi)部控制的地位。我們可以針對(duì)性的開展企業(yè)管理層內(nèi)部控制的培訓(xùn)會(huì)議，督促公司進(jìn)行內(nèi)部控制，另外可以開展強(qiáng)化管理層的納稅意識(shí)課堂，企業(yè)現(xiàn)金嚴(yán)格把關(guān)管理等方面的措施。（二）強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)管1. 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理等方面做出了比較廣泛的規(guī)范，但是本身也存在一定的不足。盡量全面會(huì)計(jì)方面的政策法規(guī)，使其會(huì)計(jì)有法可依、另外規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易也是有必要的，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露及如何披露、披露程度進(jìn)行明確的規(guī)定，都是有必要的。

33、當(dāng)然外國(guó)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)立法經(jīng)驗(yàn)，也是可以借鑒的。同時(shí)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中盡量減少可使公司善于應(yīng)變的條款，限制公司的選擇選項(xiàng)。公司進(jìn)行操縱利潤(rùn)，是其認(rèn)為通過利潤(rùn)操縱帶來的收益遠(yuǎn)大于其需付出的成本，提高處罰強(qiáng)度可以有效遏制利潤(rùn)操縱?？偠灾?，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立完善會(huì)計(jì)立法體系，是規(guī)范會(huì)計(jì)工作、防范利潤(rùn)操縱的必要舉措。2. 審計(jì)的獨(dú)立性的保護(hù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，而今，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)費(fèi)用和續(xù)約等壓力下，逐漸審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受損，存在無法做到客觀公正的完成公司的審計(jì)的現(xiàn)象。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)員的審計(jì)規(guī)范，保護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。首先需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍進(jìn)行限定，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益與上市公司緊密聯(lián)系在一起，在事務(wù)所本身利益的驅(qū)使下，則審計(jì)的獨(dú)立性肯定不能得到有效保護(hù)。另外在審計(jì)費(fèi)用的支付上，可以規(guī)定上市公司先將審計(jì)費(fèi)用繳納給證監(jiān)會(huì)，又后者統(tǒng)一為上市公司聘用審計(jì)單位。3. 會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德教育無論從事何種行業(yè)與工作，良好的職業(yè)道德是工作者必備的素質(zhì)，尤其是作為一名會(huì)計(jì)工作者良好的職業(yè)道德素質(zhì)是必備的，也是需要長(zhǎng)久保持的。企業(yè)利潤(rùn)操縱一般都是通過會(huì)計(jì)工作者來執(zhí)行的，因此把好會(huì)計(jì)工作者這一關(guān)是至關(guān)重要的。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育于誠(chéng)信教育，是會(huì)