自考高級財務會計所得稅會計課件

1、自考高級財務會計所得稅會計自考高級財務會計所得稅會計1所得稅會計所得稅會計Welcome自考高級財務會計所得稅會計2上章練習上章練習 資料：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生日即資料：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生日即期匯率為折合匯率，期匯率為折合匯率，208年發(fā)生如下外幣業(yè)務：年發(fā)生如下外幣業(yè)務： （1）2月月1日，接受國外日，接受國外AD公司的外幣投資公司的外幣投資USD40 000，收到外幣匯款時，當日即期匯率為收到外幣匯款時，當日即期匯率為USD1=RMB8。 （2）6月月1日，借入日，借入USD10 000，約定，約定1年到期還本付息，年到期還本付息，年利率年利率

2、5，收到款項時，當日即期匯率為，收到款項時，當日即期匯率為USD1=RMB8.70。 （3）7月月1日，向日，向XY公司出口乙商品公司出口乙商品, 售價共計售價共計USD100 000，當日即期匯率為，當日即期匯率為USD1=RMB8.60,假設不考慮稅費。假設不考慮稅費。 （4）9月月1日，以人民幣向中國銀行買入日，以人民幣向中國銀行買入15 000美元，中國美元，中國銀行當日美元賣出價為銀行當日美元賣出價為USD1=RMB8.20, 當日的即期匯率為當日的即期匯率為USD1=RMB8.10。 要求：編制以上經濟業(yè)務的會計分錄。要求：編制以上經濟業(yè)務的會計分錄。自考高級財務會計所得稅會計3參

3、考答案(1)借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 320 000 （2分）分） 貸：實收資本貸：實收資本-AD公司公司 320 000 (2)借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 87 000（2分）分） 貸：短期借款貸：短期借款 87 000 (3)借：應收賬款一一借：應收賬款一一XY公司公司 860 000（2分）分） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入乙商品（出口）乙商品（出口） 860 000 (4)借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（15 000 x8.10） 121 500（4分）分） 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣(15 00

4、0 x8.20) 123 000 自考高級財務會計所得稅會計4本章概述本章概述 本章也是高財必講的內容，屬于重要章節(jié)，本章也是高財必講的內容，屬于重要章節(jié)，學習難度較大，會出業(yè)務處理題。學習難度較大，會出業(yè)務處理題。 望各位足夠用心，多花點時間，認真揣摩，望各位足夠用心，多花點時間，認真揣摩，在深刻理解的基礎上熟練應用。在深刻理解的基礎上熟練應用。自考高級財務會計所得稅會計5第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述 所得稅及其性質所得稅及其性質 所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內生產、經營所所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應得和其他所得依法征收的

5、一種稅。包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是從企業(yè)看，所得稅是一項費用一項費用，列示在利潤表中。，列示在利潤表中。 所得稅會計產生的原因所得稅會計產生的原因 企業(yè)按照會計規(guī)定計算得所得稅前會計利潤與按企業(yè)按照會計規(guī)定計算得所得稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間，因計算口照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間，因計算口徑或者計算時間不同而產生差額。徑或者計算時間不同而產生差額。 所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定相互分離的必然結果。所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定相互分離的必然結果。自考高級財務會計所得稅會計6 所得稅的核算方法所得稅

6、的核算方法 應付稅款法應付稅款法 將將所有差異所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當期造成的對所得稅的影響金額直接計入當期損益，確認為所得稅費用，不遞延。損益，確認為所得稅費用，不遞延。 以利潤表為基礎的納稅影響會計法以利潤表為基礎的納稅影響會計法 將時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延到以將時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延到以后各期。后各期。 資產負債表債務法資產負債表債務法 基于資產負債表觀?；谫Y產負債表觀。 確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。自考高級財務會計所得稅會計7 所得稅會計的核算程序所得稅會計的核算程序確定資產和

7、負債的賬面價值確定資產和負債的賬面價值確定資產和負債的計稅基礎確定資產和負債的計稅基礎確定暫時性差異確定暫時性差異計算遞延所得稅資產計算遞延所得稅資產（或負債）的確認額或轉回額（或負債）的確認額或轉回額計算當期應交所得稅計算當期應交所得稅確定所得稅費用確定所得稅費用注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別關鍵步驟關鍵步驟按稅法規(guī)定算出來的按稅法規(guī)定算出來的而不僅僅是計算應有額而不僅僅是計算應有額自考高級財務會計所得稅會計8第二節(jié)第二節(jié) 計稅基礎與暫時性差異計稅基礎與暫時性差異 資產的計稅基礎資產的計稅基礎 指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中

8、，計算應納稅所得額時所得額時按照稅法按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即該項資產在未來使用或最終處置時，允金額，即該項資產在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的金許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的金額。額。 資產的計稅基礎未來可稅前列支的金額資產的計稅基礎未來可稅前列支的金額 某項資產的計稅基礎成本以前期間已稅前列某項資產的計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額支的金額 例例1 1：見：見P71P71頁頁自考高級財務會計所得稅會計9 負債的計稅基礎負債的計稅基礎 指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予稅指負債的賬面價值減去該負債

9、在未來期間可予稅前列支的金額。前列支的金額。 負債的計稅基礎負債的計稅基礎=賬面價值未來可稅前列支的賬面價值未來可稅前列支的金額金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自差異主要是因自費用費用中提取的負債中提取的負債 預提費用負債、預收賬款、應付職工薪酬、應交罰款預提費用負債、預收賬款、應付職工薪酬、應交罰款和滯納金和滯納金影響損益自考高級財務會計所得稅會計10 暫時性差異暫時性差異 資產或負債賬面價值與計稅基礎之間的差額。資產或負債賬面價值與計稅基礎之間的差額。 分為分為可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異和和應納稅暫時性差異應納稅暫時性差

10、異。 對應關系對應關系：（：（需要識記需要識記） 資產賬面價值資產賬面價值計稅基礎計稅基礎 資產賬面價值資產賬面價值計稅基礎計稅基礎 負債賬面價值負債賬面價值 計稅基礎計稅基礎應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產）（遞延所得稅資產）賬面價值賬面價值 計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產增加。遞延所得稅資產增加。選項選項B B，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起時性差異，并引起“遞延所

11、得稅資產遞延所得稅資產”的減少；的減少；選項選項D D，實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉，實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起回可抵扣暫時性差異，會引起“遞延所得稅資產遞延所得稅資產”的減少。的減少。 自考高級財務會計所得稅會計47 資料：長興公司資料：長興公司208年年12月月31日資產負債日資產負債表項目暫時性差異計算表列示：可抵扣暫時表項目暫時性差異計算表列示：可抵扣暫時性差異性差異700 000元，應納稅暫時性差異元，應納稅暫時性差異300 000元。該公司適用的所得稅率為元。該公司適用的所得稅率為25。假。假定長興公司

12、預計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠定長興公司預計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額，的應納稅所得額，208年度稅務機關核實年度稅務機關核實的該公司應交所得稅為的該公司應交所得稅為2 725 000元。元。 要求：要求： （1）計算長興公司）計算長興公司208年遞延所得稅資產、年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、遞延所得稅以及所得稅費遞延所得稅負債、遞延所得稅以及所得稅費用。用。 （2）編制有關所得稅費用的會計分錄。）編制有關所得稅費用的會計分錄。自考高級財務會計所得稅會計48(1)(1)遞延所得稅資產遞延所得稅資產=700 000=700 00025%=175 00025%=175 000（元）（元）（1 1分）分） 遞延所得稅負債遞延所得稅負債=300 000=300 00025%=75 00025%=75 000（元）（元）（1 1分）分） 遞延所得稅遞延所得稅=75 000 -175 000=-100 000(=75 000 -175 000=-100 000(元元) )（2 2分）分） 所得稅費用所得稅費用=2 725 000 -100 000 =2 625 000=2 725 000 -100 000 =2 625 000（元）（元）（2 2分）分） (2)(2)借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 2 725 0002 725 000（2 2分）分