第6章出口貨物免退稅會計

1、第第6章章 出口貨物免退稅會計出口貨物免退稅會計 引引 言言 出口貨物免退稅是對出口企業(yè)的出口貨物免退稅是對出口企業(yè)的“稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠”嗎？出口貨物免退稅的嗎？出口貨物免退稅的會計處理之所以成為稅務(wù)會計的一個會計處理之所以成為稅務(wù)會計的一個難點，其原因是出口業(yè)務(wù)本身嗎？學(xué)難點，其原因是出口業(yè)務(wù)本身嗎？學(xué)完本章后，你會得出自己的結(jié)論。完本章后，你會得出自己的結(jié)論。6.1 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述6.1.1 出口貨物免退稅的原則和范圍出口貨物免退稅的原則和范圍 出口退稅是國家為增強企業(yè)出口商品的競爭力，出口退稅是國家為增強企業(yè)出口商品的競爭力，按稅法規(guī)定將商品中的間接稅退還給出口企業(yè)

2、，按稅法規(guī)定將商品中的間接稅退還給出口企業(yè)，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場，參從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場，參與國際競爭的一種制度設(shè)計。與國際競爭的一種制度設(shè)計。 原則原則：“征多少退多少，不征不退和徹底退稅征多少退多少，不征不退和徹底退稅”。 適用范圍：我國出口退稅政策適用范圍：我國出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的只適用于貿(mào)易性的出口貨物出口貨物，對于非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈品、，對于非貿(mào)易的出口貨物，如捐贈品、不作銷售的展品、樣品以及個人在國內(nèi)購買自帶不作銷售的展品、樣品以及個人在國內(nèi)購買自帶離境的貨物等，不能辦理出口退稅。離境的貨物等，不能辦理出口退稅。6.1 出口貨物免退

3、稅概述出口貨物免退稅概述6.1.2 出口貨物免退稅的方法出口貨物免退稅的方法 1. 出口貨物免退增值稅方法出口貨物免退增值稅方法 （1）“先征后退先征后退”方法。方法。 （2）“免、抵、退免、抵、退”稅方法。稅方法。 （3）“免稅采購免稅采購”方法。方法。 2.出口貨物免、退消費稅方法出口貨物免、退消費稅方法 出口貨物免、退消費稅主要有兩種方法：一是出口貨物免、退消費稅主要有兩種方法：一是免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。6.1 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述6.1.3 出口貨物退稅率出口貨物退

4、稅率 1. 消費稅的出口退稅率消費稅的出口退稅率 出口貨物應(yīng)退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率出口貨物應(yīng)退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。 辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡是因未分開核算而劃分不清適消費品分開核算和申報，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算免、退稅稅額。用稅率的，一律從低適用稅率計算免、退稅稅額。 2. 增值稅的出口退稅率增值稅的出口退稅率 目前，我國出口貨物

5、增值稅退稅率有目前，我國出口貨物增值稅退稅率有3，5，9， 13，15，16，17等檔次等檔次6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報申報 1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式 （1）上門申報方式。）上門申報方式。 （2）郵寄申報方式。）郵寄申報方式。 （3）電子申報方式。）電子申報方式。 2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1

6、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報 3.一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算 （1） 單票對應(yīng)法。單票對應(yīng)法。單票對應(yīng)法就是對同一關(guān)聯(lián)號下單票對應(yīng)法就是對同一關(guān)聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進行加權(quán)平均，合理分的出口數(shù)量、金額按商品代碼進行加權(quán)平均，合理分配各出口貨物占用的數(shù)量，計算每筆出口貨物的應(yīng)退配各出口貨物占用的數(shù)量，計算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。稅額。 采用這種辦法，在一次申報中，同一關(guān)聯(lián)號、同一商采用這種辦法，在一次申報中，同一關(guān)聯(lián)號、同一商品代碼下，應(yīng)保持進貨與出口數(shù)量一致；如果進貨數(shù)品代碼下，應(yīng)保持進貨與出口數(shù)量一致；

7、如果進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機關(guān)開具進貨分量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機關(guān)開具進貨分批申報表。批申報表。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報申報 3.一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算 （1） 單票對應(yīng)法。單票對應(yīng)法。單票對應(yīng)法退稅的計算公式為：單票對應(yīng)法退稅的計算公式為：6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報申

8、報 3.一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算 （2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法。 加權(quán)平均法是指出口企業(yè)進貨憑證按企業(yè)代加權(quán)平均法是指出口企業(yè)進貨憑證按企業(yè)代碼部門代碼商品代碼匯總，加權(quán)平均計算每碼部門代碼商品代碼匯總，加權(quán)平均計算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出口申報用上述加權(quán)平均單價乘以平均退稅率乘以口申報用上述加權(quán)平均單價乘以平均退稅率乘以實際退稅數(shù)量計算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。實際退稅數(shù)量計算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增

9、值稅的確認(rèn)計量與外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報申報 3.一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算 （2）加權(quán)平均法。）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法計算出口退稅的計算公式：加權(quán)平均法計算出口退稅的計算公式：6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報申報 4.兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算 外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不能單獨設(shè)外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不能單獨設(shè)賬核算的，應(yīng)先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額

10、并扣除當(dāng)期進項稅賬核算的，應(yīng)先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣除當(dāng)期進項稅額后，再按下式計算出口貨物應(yīng)退稅額。額后，再按下式計算出口貨物應(yīng)退稅額。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報申報 4.兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算 特殊情況：特殊情況： 對從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進項稅額，對從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進項稅額，應(yīng)按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原為不含稅應(yīng)按普通發(fā)票上所列金額和增值稅的征收率還原

11、為不含稅金額，再乘以退稅率計算。金額，再乘以退稅率計算。 如果購進貨物時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律先記如果購進貨物時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律先記入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷貨物庫存賬。征稅機關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或貨物庫存賬。征稅機關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機關(guān)出具的證明辦理抵扣。退稅機關(guān)出具的證明辦理抵扣。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報 4.兼營出口與內(nèi)

12、銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算【例例6-1】 某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明細賬反映貨物某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明細賬反映貨物進銷存情況如下：期初結(jié)存進銷存情況如下：期初結(jié)存2 000公斤，金額公斤，金額6 000元，本期購元，本期購進進21 000公斤，金額公斤，金額63 300元，本期出口元，本期出口10 000公斤；本期非銷公斤；本期非銷售付出售付出1 100公斤，金額公斤，金額3 300元。未抵扣完的進項稅額為元。未抵扣完的進項稅額為5 000元。該貨物的出口退稅率為元。該貨物的出口退稅率為15%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額，則該企業(yè)出口貨物

13、的退稅額為：為：出口貨物的加權(quán)平均進價出口貨物的加權(quán)平均進價= =3.01（元（元/公斤）公斤） 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額10 0003.0115%4 515（ 元）元） 結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額=5 000-4 515=485（元）（元）6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報申報 5.進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算 （1）作價加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算。作價加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量

14、與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報申報 5.進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算 （2）進料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算。進料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報 6.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計算 （1）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進

15、并持普通發(fā)票的貨物出）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不退稅；口，免稅但不退稅；而對稅法列舉明確的而對稅法列舉明確的12類出口貨物特準(zhǔn)類出口貨物特準(zhǔn)退稅，有關(guān)計算公式如下：退稅，有關(guān)計算公式如下：計稅金額計稅金額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額（1征征收率）收率）應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=計稅金額計稅金額退稅率退稅率 （2）取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口）取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計算。應(yīng)退稅的計算。由于稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票已由于稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票已注明不含稅價格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)

16、票注明注明不含稅價格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)票注明的金額計算應(yīng)退稅額。其計算公式為：的金額計算應(yīng)退稅額。其計算公式為：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額增值稅專用發(fā)票注明的金額退稅率退稅率6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報 7.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算u實行從價定率計稅辦法的應(yīng)稅消費品實行從價定率計稅辦法的應(yīng)稅消費品 應(yīng)退稅額出口貨物的工廠銷售額應(yīng)退稅額出口貨物的工廠銷售額消費稅稅率消費稅稅率u實行

17、從量定額計稅辦法的應(yīng)稅消費品實行從量定額計稅辦法的應(yīng)稅消費品 應(yīng)退稅額出口數(shù)量應(yīng)退稅額出口數(shù)量單位稅額單位稅額u實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品實行復(fù)合計稅辦法的應(yīng)稅消費品 應(yīng)退稅額出口數(shù)量應(yīng)退稅額出口數(shù)量單位稅額單位稅額+出口貨物的工廠銷售出口貨物的工廠銷售額額消費稅稅率消費稅稅率6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報 7.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算 【例例6-26-2】某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進化妝品出口，購進某外貿(mào)企

18、業(yè)從某化工廠購進化妝品出口，購進時，增值稅專用發(fā)票和費稅專用繳款書列明的購進單價時，增值稅專用發(fā)票和費稅專用繳款書列明的購進單價為為5555元，數(shù)量為元，數(shù)量為28002800支，消費稅額是支，消費稅額是4620046200元。本期出元。本期出口購入的該批化妝品口購入的該批化妝品20002000支。其應(yīng)退消費稅額計算如下：支。其應(yīng)退消費稅額計算如下： 應(yīng)退消費稅額應(yīng)退消費稅額= =出口銷售數(shù)量出口銷售數(shù)量購進單價購進單價消費稅稅率消費稅稅率 =2000=200055553030=33 000=33 000（元）（元）6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2

19、.1 外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的確認(rèn)計量與申報 8.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算 應(yīng)退消費稅應(yīng)退消費稅=同類消費品銷售價格或者組成計稅價格同類消費品銷售價格或者組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 9.外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報 （1）申報程序和期限。）申報程序和期限。 （2）申報資料。）申報資料。 （3）出口企業(yè)應(yīng)使用出口退稅申報系統(tǒng)辦理出口貨物勞務(wù)）出口企業(yè)應(yīng)使用出口退稅申報系統(tǒng)辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅申報業(yè)務(wù)及申請開具相關(guān)證明業(yè)務(wù)。退（免）稅、免稅申報業(yè)務(wù)及申請開具相關(guān)證

20、明業(yè)務(wù)。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計量與申報計量與申報 1. 生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序 生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并在會計上確認(rèn)銷售后，在增值稅法生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并在會計上確認(rèn)銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應(yīng)于每月稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應(yīng)于每月15日前日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關(guān)申報

21、辦理（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關(guān)申報辦理“免、抵、免、抵、退退”稅。稅。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計量與申報計量與申報 2. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價格的確定價格的確定 出口出口企業(yè)企業(yè) 出口出口項目項目 退退（免）稅計稅依據(jù)（免）稅計稅依據(jù)生產(chǎn)生產(chǎn)企業(yè)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進料加出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）工復(fù)出口貨物除外） 出口出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的實實 際際離岸價（離岸價

22、（FOB）進料加工復(fù)出口貨物進料加工復(fù)出口貨物 出口出口貨物的離岸價（貨物的離岸價（FOB）扣除扣除 出口出口貨物所含的海關(guān)保稅進口貨物所含的海關(guān)保稅進口料料 件件的金額后確定的金額后確定國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物額的免稅原材料加工后出口的貨物 出口出口貨物的離岸價（貨物的離岸價（FOB）扣除扣除 出口出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅貨物所含的國內(nèi)購進免稅原原 材料材料的金額后確定的金額后確定6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計生產(chǎn)企業(yè)出口貨

23、物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計量與申報量與申報 3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法 （1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進項稅額上期留抵進項稅額 =內(nèi)銷銷項內(nèi)銷銷項-（內(nèi)銷進項（內(nèi)銷進項+外銷進項外銷進項-不得免抵）不得免抵）-上期留抵進項上期留抵進項 =內(nèi)銷應(yīng)交稅額內(nèi)銷應(yīng)交稅額-外銷應(yīng)退外銷應(yīng)退（第二個公式）第二個公式） 如果上式如果上式0表示當(dāng)期

24、應(yīng)納稅額表示當(dāng)期應(yīng)納稅額 如果上式如果上式0表示當(dāng)期應(yīng)退的稅額（其中包括部分退稅和全部退表示當(dāng)期應(yīng)退的稅額（其中包括部分退稅和全部退稅）稅）6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計量與申報計量與申報 3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法 （1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民外匯人民幣牌幣牌 價價（出口貨物征收率

25、出口貨物退稅率）免抵退（出口貨物征收率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額稅不得免征和抵扣稅額抵減額（第一個公式）（第一個公式） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征收率出口貨物退稅率）（出口貨物征收率出口貨物退稅率）6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計量與申報計量與申報 3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法 （2）

26、當(dāng)期）當(dāng)期免抵退稅額的計算免抵退稅額的計算 當(dāng)期免抵退稅額出口貨物離岸價當(dāng)期免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額貨物退稅率免抵退稅額抵減額（第三個公式）第三個公式） 當(dāng)期免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格當(dāng)期免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退出口貨物退稅率稅率6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計量與申報量與申報 3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計

27、算方法 （3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算。）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算。 1）如當(dāng)期期末留抵稅額）如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2）如當(dāng)期期末留抵稅額）如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0解釋： 1.免免抵退稅抵退稅不得免征和抵扣不得免征和抵扣稅額：稅額： 我國對出口貨物實行我國對出口貨物實行出口免稅出口免稅政策，也就政策，

28、也就是稅率為是稅率為O。但實務(wù)中并不是真正的。但實務(wù)中并不是真正的O稅率，稅率，而是低稅率。比如稅率為而是低稅率。比如稅率為17%，可實務(wù)中并，可實務(wù)中并不是按不是按17%計算退稅額，還有一個計算退稅額，還有一個退稅率退稅率13%（比如），那另外（比如），那另外4%就是應(yīng)該要交納就是應(yīng)該要交納的增值稅，稅法上稱之為的增值稅，稅法上稱之為“免抵退稅免抵退稅不得不得免征和抵扣稅額免征和抵扣稅額”。2.免免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額減額”？ 我國對我國對進料加工進料加工的進口業(yè)務(wù)不征收進口環(huán)節(jié)的的進口業(yè)務(wù)不征收進口環(huán)節(jié)的增值稅和增值稅和消費稅消費稅。但這些進口料件的價值

29、在料。但這些進口料件的價值在料件復(fù)出口時已經(jīng)包含出口銷售額里了，在計算件復(fù)出口時已經(jīng)包含出口銷售額里了，在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時也就包含時也就包含該部份的稅額，所以必須扣減。故稱為該部份的稅額，所以必須扣減。故稱為“免抵免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。計算公式。計算公式為：（以上面舉例的稅率）為：（以上面舉例的稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 進料加進料加工工免稅進口料件的組成計算價格免稅進口料件的組成計算價格 * （征稅率（征稅率17% - 退稅率退稅率13%）6.2 出口貨物免

30、退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計量與申報計量與申報 3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法 （4）當(dāng)期免稅購進原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項當(dāng)期免稅購進原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格，其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價保稅進口料件的價格，其中當(dāng)期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。格為組

31、成計稅價格。 當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當(dāng)期進口料件當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當(dāng)期進口料件到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅 免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。 免免即出口貨物不計銷項稅。 剔剔就是作進項稅額轉(zhuǎn)出的過程，把這部分需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本（或營業(yè)成本）外銷成本 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 抵抵用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。 “抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負數(shù)。 退退在企業(yè)計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額 0時，才會涉及

32、出口退稅。在這個時候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。 免抵退稅步驟： 1.剔稅：不得免抵稅額=出口FOB價（征%-退%） 2.抵稅：應(yīng)納增值稅額=內(nèi)銷銷項-（進項-1.）-上期留抵= 0； 3.尺度：免抵退稅額=出口FOB價退%（最高限額） 4.比較：應(yīng)退稅額=2和3中較小者，也就是誰小取誰。 5.倒擠：免抵稅額（是3大于2的）；期末留抵稅額（2大于3的）。 【例題例題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為，退稅率為13%。2002年年3月購進原材料

33、一批，取得的增值月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅款抵扣進項稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，萬元，銷項稅額銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣幣200萬元。萬元。要求：計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，應(yīng)退要求：計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額，應(yīng)退稅額，免、抵稅額。稅額，免、抵稅額。 正確答案正確答案第一第一步：剔稅：步：剔稅：當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免、抵、退稅

34、不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）（萬元）第二步：應(yīng)納增值稅額第二步：應(yīng)納增值稅額10017%（348）312（萬元）（萬元）第三步第三步：出口貨物免、抵、退稅額出口貨物免、抵、退稅額20013%26（萬元（萬元）（退稅最高限額）（退稅最高限額）本例中，當(dāng)期期末留抵稅額本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬元小于當(dāng)期免、抵、萬元小于當(dāng)期免、抵、退稅額退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬元。萬元。 第四步：第四步：免抵稅額：免抵稅額： =26-12=14 第五步：第五步：應(yīng)交城建稅和教附加應(yīng)交城建稅和教附加=14（7%+3%）=

35、1.4（萬元）（萬元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款 12萬萬 應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 14萬萬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）26萬萬 例題例題計算題】（教材計算題】（教材例例2-5）某自營出口的）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%。2012年年6月有月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款專用發(fā)票注明

36、的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額抵扣的進項稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬萬元，收款元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣銷售額折合人民幣200萬元。萬元。要求：試計算該企業(yè)當(dāng)期的要求：試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。正確答案正確答案 （1）當(dāng)期）當(dāng)期“免、抵、退免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅不得免征和抵扣稅額稅額200（17%13%）8（萬元）（萬元） （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額1001

37、7%（688）51760548（萬元）（萬元） （3）出口貨物）出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額稅額20013%26（萬元）（萬元） （4）當(dāng)期應(yīng)退稅額）當(dāng)期應(yīng)退稅額26（萬元）（萬元） （5）當(dāng)期免抵稅額）當(dāng)期免抵稅額26260（萬元）（萬元） （6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（4826）萬元。）萬元。 如果出口貨物使用了免稅購進的原材料，如果出口貨物使用了免稅購進的原材料，應(yīng)扣除出口貨物所含的購進免稅原材料的應(yīng)扣除出口貨物所含的購進免稅原材料的金額。金額。當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民

38、幣折合率出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）會計處理會計處理 對于實行對于實行“免、抵、退免、抵、退”方法的生產(chǎn)企業(yè)，方法的生產(chǎn)企業(yè)，在會計上應(yīng)當(dāng)增設(shè)如下增值稅專欄。在會計上應(yīng)當(dāng)增設(shè)如下增值稅專欄。 1、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄；專欄； 2、“出口退稅出口退稅”專欄；專欄； 3、“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄核算，當(dāng)期貸方專欄核算，當(dāng)期“免抵退免抵退”稅不得免征和抵扣稅額，以稅不得免征和抵扣稅額，以“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款”科目核算科目核算“當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額”。相關(guān)

39、會計處理為：。相關(guān)會計處理為：(1)根據(jù)當(dāng)期當(dāng)期“免抵退免抵退”稅不得免征稅不得免征和抵扣稅額和抵扣稅額 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交VAT（進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）根據(jù)當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 借：應(yīng)交稅額借：應(yīng)交稅額應(yīng)交應(yīng)交VAT（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交VAT（出口退稅）（出口退稅）（3）根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額” 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款應(yīng)收補貼款 貸：貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交VAT（出口退稅）（出口退稅） 這筆分錄，才是真正的退稅。根據(jù)這筆分錄，才

40、是真正的退稅。根據(jù)“當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額”的計算過程可得知，退的是期的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額。由此可見，末未抵扣完的留抵進項稅額。由此可見，“出口退稅出口退稅”貸方專欄核算的是貸方專欄核算的是“當(dāng)期免當(dāng)期免抵稅額抵稅額”與與“當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅之和，即稅法中規(guī)定的法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額”（即出口（即出口銷售額銷售額*退稅率）退稅率） 而出口貨物實際執(zhí)行的而出口貨物實際執(zhí)行的“超低稅率超低稅率”計算計算的的“銷項稅額銷項稅額”被計入了被計入了“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果該部分?jǐn)?shù)額與貸方專欄。如果該部分?jǐn)?shù)額與“出口退稅

41、出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實也就是內(nèi)銷情況貸方專欄數(shù)額相加，其實也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)繳納的銷項稅額。所以，出口退下，應(yīng)當(dāng)繳納的銷項稅額。所以，出口退稅專欄反映的并非真正的退稅，而是出口稅專欄反映的并非真正的退稅，而是出口貨物較內(nèi)銷貨物因執(zhí)行稅率的不同而少繳貨物較內(nèi)銷貨物因執(zhí)行稅率的不同而少繳的增值稅銷項稅額。的增值稅銷項稅額。6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、計量與申報計量與申報 3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值

42、稅免抵退稅的計算方法 （4） 1）采用采用“實耗法實耗法”的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計成計稅價格為當(dāng)期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：稅價格。其計算公式為： 當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當(dāng)期進料加工當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率計劃分配率計劃分配率 計劃分配率計劃進口總值計劃分配率計劃進口總值計劃出口總值計劃出口總值100 采用紙質(zhì)手冊和電子化采用紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，手冊的生產(chǎn)企業(yè)

43、，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值就是計劃分配率。就是計劃分配率。 實行電子賬冊實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分辨率確定；新啟用前一期已核銷的實際分辨率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。定。實耗法案例1： 2012年年A啟用（啟用（VAT一般納稅人）進口貨物，海關(guān)審一般納稅人）進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為定

44、的關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅萬元，關(guān)稅%=10%，海關(guān)，海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)代征進口環(huán)節(jié)VAT。進料加工業(yè)務(wù)保稅進口料件一。進料加工業(yè)務(wù)保稅進口料件一批，到岸價為批，到岸價為400萬元，海關(guān)暫免征稅予以放行。萬元，海關(guān)暫免征稅予以放行。從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為1400萬元，取萬元，取得得VAT專票上注明的專票上注明的VAT為為238萬元。外銷進料加工萬元。外銷進料加工貨物的出口離岸價為貨物的出口離岸價為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為銷售額為1200萬元（不含稅），該企業(yè)適用免抵退萬元（不含稅），該企業(yè)適用免抵退稅政策，上期末

45、留抵稅額為稅政策，上期末留抵稅額為50萬元。要求計算應(yīng)退萬元。要求計算應(yīng)退稅額。（該企業(yè)采用實耗法核算進料加工保稅進口稅額。（該企業(yè)采用實耗法核算進料加工保稅進口料件的組價，計劃分配率為料件的組價，計劃分配率為23%，VAT=17%，出口，出口退稅率退稅率=11%）答案如下：）答案如下：（1）計算當(dāng)期進項稅額）計算當(dāng)期進項稅額進口環(huán)節(jié)進口環(huán)節(jié)VAT=500（1+10%）17%=93.5（萬元）；（萬元）；其他進項其他進項=238（萬元）；（萬元）；實耗實耗法計算的免稅購進原材料的價格法計算的免稅購進原材料的價格=100023%=230（萬（萬元）；元）；出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額出口貨物當(dāng)

46、期不得免征和抵扣稅額=（1000-230）（17%-11%）=46.2（萬元）；（萬元）；上上期末留抵期末留抵=50（萬元）（萬元）當(dāng)當(dāng)期允許抵扣的進項期允許抵扣的進項=93.5+238-46.2+50=335.3（萬元）；（萬元）；（2）計算當(dāng)期應(yīng)納）計算當(dāng)期應(yīng)納VAT=120017%-335.3=-131.3（萬元）（萬元）（3）計算當(dāng)期免抵退稅額）計算當(dāng)期免抵退稅額=（1000-230）11%=84.7（萬元）（萬元）131.3（萬元（萬元），），則應(yīng)退稅額則應(yīng)退稅額=84.7（萬元（萬元），），則期末留抵稅額則期末留抵稅額=131.3-84.7=46.6（萬元）（萬元）當(dāng)當(dāng)期免抵稅額期

47、免抵稅額=0實耗法案例2 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)（某自營出口生產(chǎn)企業(yè)（VAT一般納稅人一般納稅人），專），專業(yè)從事進料加工業(yè)務(wù)，按實耗法計算，當(dāng)月計業(yè)從事進料加工業(yè)務(wù)，按實耗法計算，當(dāng)月計劃進口總值為劃進口總值為100萬元，出口貨物的征收率為萬元，出口貨物的征收率為17%，退稅率為，退稅率為13%。2015年年4月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得專用發(fā)票注明的價為：購進原材料一批，取得專用發(fā)票注明的價款為款為200萬元，專票已經(jīng)通過認(rèn)證。上期末留萬元，專票已經(jīng)通過認(rèn)證。上期末留抵為抵為6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅售價萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅售價100萬元，萬元，收款收款117萬元存

48、入銀行。本月實際從國外免稅萬元存入銀行。本月實際從國外免稅購進原材料購進原材料150萬元，本月計劃出口總值為萬元，本月計劃出口總值為300萬元，實際出口貨物離岸價為萬元，實際出口貨物離岸價為240萬元，當(dāng)月萬元，當(dāng)月企業(yè)的進料加工登記手冊未核銷。該企業(yè)當(dāng)月企業(yè)的進料加工登記手冊未核銷。該企業(yè)當(dāng)月的增值稅當(dāng)期應(yīng)退稅額為（）萬元。的增值稅當(dāng)期應(yīng)退稅額為（）萬元。 免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額 =240100/300 （17%-13%）=3.2（萬元）；（萬元）； 剔剔稅：稅：240 （17%-13%）-3.2=6.4（萬元（萬元）；）； 抵抵稅：稅：17-（2001

49、7%-6.4）-6=-16.6（萬元）（萬元）； 免免抵退稅抵退稅=24013%-240100/300 13% =20.8（萬元）（萬元）16.6； 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=16.6萬元，萬元， 免免抵稅額抵稅額=20.8-16.6=4.2（萬元）（萬元） 應(yīng)納城建稅應(yīng)納城建稅 =4.27%=0.294（萬元（萬元） 應(yīng)納教附加應(yīng)納教附加 =4.23%=0.126（萬元）（萬元） 地方教附加地方教附加 =4.22%=0.084（萬元）（萬元）6.2 出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報出口貨物免退稅的確認(rèn)、計量與申報6.2.2 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退的確認(rèn)、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退

50、的確認(rèn)、計量與申報計量與申報 3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法 （4） 2）。若當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物若當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物采用采用“購進法購進法”的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格離岸價離岸價外外匯人民幣折合率匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，則則 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期

51、出口貨物離岸價當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率外匯人民幣折合率出口貨物適用稅率出口貨物（出口貨物適用稅率出口貨物（ 退稅率退稅率 ）實耗 法案例1 某某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%。2012年年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額34萬元通過認(rèn)證。萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計

52、稅價格當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元（該企業(yè)采用萬元（該企業(yè)采用“購進法購進法”核算）。上核算）。上期末留抵稅款期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額售額100萬元。收款萬元。收款117萬元存入銀行。本月出萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。 （1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件的組成計稅價格免稅進口料件的組成計稅價格 100（17%13%） 4（萬元）（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣

53、免抵退稅不得免征和抵扣稅額稅額=200（17%13%）-4=4（萬元）（萬元） （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（344）619（萬元（萬元）（3）免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價）免抵退稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率當(dāng)期免稅購進原材料的價格）外匯人民幣折合率當(dāng)期免稅購進原材料的價格）出口貨物的退稅率（出口貨物的退稅率（200100）13%13（萬元（萬元）19（萬元萬元）（4）應(yīng)退稅額）應(yīng)退稅額13（萬元）（萬元）（5）企業(yè)免抵稅額）企業(yè)免抵稅額13130（萬元）（萬元）（6）留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為）留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元。萬元。2.補充補充：零稅率應(yīng)稅服務(wù)

54、當(dāng)期免抵零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算：退稅額的計算： “剔稅剔稅”：0“抵稅抵稅”：當(dāng)期增值稅納稅申報表：當(dāng)期增值稅納稅申報表的的“期末留抵稅額期末留抵稅額”?！俺叨瘸叨取保寒?dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格外匯人民幣牌價零稅率應(yīng)稅服務(wù)價格外匯人民幣牌價零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率退稅率“比較比較”：同上：同上確定免抵稅額：同上確定免抵稅額：同上案例案例 某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實行該企業(yè)實行“免、抵、退免、抵、退”稅管理辦法。稅管理辦法。該企業(yè)該企業(yè)20

55、14年年3月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）該企業(yè)當(dāng)月承接了）該企業(yè)當(dāng)月承接了3個國際運輸個國際運輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬元人民幣。萬元人民幣。（2）企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留）企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為抵稅額為15萬元人民幣。萬元人民幣。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額。 當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額當(dāng)期零當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)外匯人稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)外匯人民幣折合率零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅民幣折合率零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率率6011%6.6（萬元）（萬元）因為因為當(dāng)

56、期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額15萬元當(dāng)期免抵萬元當(dāng)期免抵退稅額退稅額6.6萬元，萬元，所以所以當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額6.6（萬元）（萬元）退稅退稅申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4萬元。萬元。補補3：進料加工和來料加工的區(qū)別：進料加工和來料加工的區(qū)別 來料加工來料加工是指進口料件由境外企業(yè)提供、是指進口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，的要求進行加工或者裝配，只收取加工費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。 進

57、料加工進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的經(jīng)營活動。動。兩者的區(qū)別 1.料件的付匯方式不同料件的付匯方式不同，來料加工由外商免，來料加工由外商免費提供，不需付匯，進料加工料件必須有費提供，不需付匯，進料加工料件必須有經(jīng)營企業(yè)付匯；經(jīng)營企業(yè)付匯； 2.貨物的所有權(quán)不同貨物的所有權(quán)不同，來料加工貨物所有權(quán)，來料加工貨物所有權(quán)歸外商所有，進料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營歸外商所有，進料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營企業(yè)擁有；企業(yè)擁有； 3.經(jīng)營方式不同經(jīng)營方式不同，來料加工經(jīng)營企業(yè)不負盈，來料加工經(jīng)營企業(yè)不負盈虧，只賺取加工

58、費；進料加工經(jīng)營企業(yè)必虧，只賺取加工費；進料加工經(jīng)營企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險。須承擔(dān)經(jīng)營過程中的所有風(fēng)險。 5.進料加工有退稅，來料加工復(fù)出口無退稅進料加工有退稅，來料加工復(fù)出口無退稅。 有進料加工出口業(yè)務(wù)時，要計算有進料加工出口業(yè)務(wù)時，要計算“免抵退免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵稅不得免征和抵扣稅額抵減額減額”。 當(dāng)當(dāng)期進項稅額合計中如果包含來料加工所期進項稅額合計中如果包含來料加工所耗材料進項稅，來料加工要按公式計算進耗材料進項稅，來料加工要按公式計算進項稅額轉(zhuǎn)出。項稅額轉(zhuǎn)出。例：1、來料加工 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅

59、稅率為出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13%。2015年年3月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額為額為60萬元，貨已入庫。上期末留抵萬元，貨已入庫。上期末留抵3萬元。萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額為當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額為100萬元，銷項稅額萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣為萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣為200萬元，其中來料加工復(fù)出口貨物萬元，其中來料加工復(fù)出口貨物90萬元。萬元。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額。試計算該企業(yè)本期免抵退稅額。來料加工復(fù)出口貨物所耗用的進項稅額轉(zhuǎn)出來料加工復(fù)出口貨物所耗用的進項稅額轉(zhuǎn)出=60 90（200+100）=18（萬

60、元）；（萬元）；借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 18 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交應(yīng)交VAT（進項進項稅額轉(zhuǎn)出）稅額轉(zhuǎn)出）18當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）（17%-13%）=4.4萬元；萬元；借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 4.4 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交應(yīng)交VAT（進項稅額轉(zhuǎn)出（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.4應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=100 17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）；（萬元）；當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額期免抵退稅額=（200-90）13%=14.323.6，則，則應(yīng)應(yīng)退稅額退稅額=14.3（萬元）；（萬元）；期末留抵稅額期末