第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

1、第三講 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃本章大綱 消費(fèi)稅稅法簡介 消費(fèi)稅的籌劃思路 企業(yè)分立與合并的稅務(wù)籌劃第一板塊 消費(fèi)稅稅法簡介消費(fèi)稅的定義 在現(xiàn)行的中國大陸稅法中，“消費(fèi)稅” 是針對一些“奢侈品”的消費(fèi)行為征收的一種稅。 這些“奢侈品”包括煙、酒和酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板。消費(fèi)稅稅法簡介 消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系： 消費(fèi)稅與增值稅構(gòu)成雙重征收格局。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，但繳納消費(fèi)稅的貨物除對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒坊生產(chǎn)的啤酒外，都是增值稅的征稅范圍，且稅率都是17%

2、，不涉及低稅率。 消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別， 輕松過關(guān)p101 征稅范圍不同征稅范圍不同 增值稅：增值稅：貨物、勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù) 消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：消費(fèi)品 納稅環(huán)節(jié)不同納稅環(huán)節(jié)不同 增值稅：增值稅：多環(huán)節(jié)征稅 消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：征稅環(huán)節(jié)相對單一應(yīng)納稅額的計(jì)算 A.從價(jià)定率的計(jì)算方法：從價(jià)定率的計(jì)算方法： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額銷售額適用稅率注：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額不含增值稅B.B.從量定額的計(jì)算方法：從量定額的計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額C.C.從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法（卷煙和白從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法（卷煙和白酒）酒）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額+

3、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率消費(fèi)稅稅率與稅目（p106）2016年最新消費(fèi)稅稅目稅率表年最新消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅目稅率稅率一、煙一、煙 1.卷煙 （1）甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以上（含70元）56%加0.003元/支（2）乙類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下）36%加0.003元/支（3） 商業(yè)批發(fā)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒及酒精二、酒及酒精 1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒 （1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品三、化妝品30%有關(guān)卷煙

4、的消費(fèi)稅計(jì)算例題 某卷煙廠為擴(kuò)大銷售兩種等級(jí)的卷煙，分別為A牌卷煙（甲類）和B牌卷煙（乙類），它們是獨(dú)立的銷售核算部門。2016年5月份該門市部銷售A牌卷煙5箱（每箱50000支香煙），含稅銷售收入80000元；B牌卷煙1箱（每箱50000支香煙），含稅銷售收入為11500元。請計(jì)算這兩種卷煙的消費(fèi)稅。四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油 1.汽油 （1）含鉛汽油1.52元/升（2）無鉛汽油1.52元/升2.柴油1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石

5、腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升七、摩托車七、摩托車 1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%八、小汽車八、小汽車 1.乘用車 （1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

6、25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%九、高爾夫球及球具九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表十、高檔手表20%十一、游艇十一、游艇10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板十三、實(shí)木地板5%十四、鉛蓄電池十四、鉛蓄電池4%十五、涂料十五、涂料4%第二板塊 消費(fèi)稅納稅籌劃基本思路思路思路稅率的合理選擇外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除消費(fèi)稅納稅籌劃的基本思路 （一）銷售額的合理確定1.銷售部門獨(dú)立核算，獨(dú)立核算的銷售部門應(yīng)以最優(yōu)惠價(jià)格從生產(chǎn)企業(yè)購入應(yīng)稅商品。（例子請參照第三個(gè)板塊的企業(yè)分立與合并）2. 包裝物盡量不隨同產(chǎn)品銷售，采取收取“押金”的方式回收

7、利用。3采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的銷售額的合理確定包裝物分離 包裝物的節(jié)稅核算籌劃 對策：包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，應(yīng)采用押金的方式。此押金并不計(jì)入銷售額，尤其當(dāng)包裝物價(jià)值較大時(shí)，更加必要。某輪胎企業(yè)每月大約銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)格2200元（不含增值稅），其中包裝物價(jià)值200元，消費(fèi)稅稅率為3%先銷售后入股（換貨、抵債）先銷售后入股（換貨、抵債） 的節(jié)稅法的節(jié)稅法先銷售后入股（換貨、抵債）節(jié)稅法 對策：先賣，用賣的收入來抵債、換貨、入股某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2010年6月對外銷售某型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，分別是4000元，4500元，和4800元。當(dāng)月

8、以20輛同型號(hào)的摩托車抵償該企業(yè)所欠的貨款80000元。該摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%，請你提供稅務(wù)籌劃的思路（二）稅率的籌劃根據(jù)相應(yīng)稅率根據(jù)相應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額1.分別核算與合并核算分別核算與合并核算的納稅籌劃的納稅籌劃稅率方面的籌劃 分別核算與合并核算的稅務(wù)籌劃 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從高適用稅率某煙草公司，既生產(chǎn)雪茄煙又生產(chǎn)煙絲，雪茄的消費(fèi)稅稅率為36%，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，2010年銷售額共計(jì)9000萬，雪茄與煙絲銷售額各占一半，請你計(jì)算企業(yè)合并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅以及分別報(bào)稅各自應(yīng)繳納多少稅，哪種方式劃算。2.采取采取“先銷售后包裝先銷售后包裝”

9、方式方式 銷售成套消費(fèi)品銷售成套消費(fèi)品法規(guī)法規(guī)稅率的合理選擇-先銷售后包裝 采取先銷售后包裝方式銷售成套消費(fèi)品某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水100元，一瓶指甲油50元，一支口紅50元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶沐浴液70元，一瓶彈力素20元，一塊香皂10元；化妝工具及小工藝品20元，塑料包裝盒10元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品不納稅，上述價(jià)格均不含稅。（三）應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的籌劃法律規(guī)定：某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)

10、定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 要將可扣除的已納稅款盡可能扣除，應(yīng)提供必要的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算記錄。注意注意 應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已繳納稅款的籌劃某卷煙廠外購煙絲的成本為70萬，本月領(lǐng)用50萬的煙絲生產(chǎn)卷煙，月末還剩20萬的煙絲庫存。這些煙絲都繳納了消費(fèi)稅，適用稅率為30%，請問本月準(zhǔn)許扣除的消費(fèi)稅為多少？第三板塊 企業(yè)分立與合并納稅籌劃企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃 一，獨(dú)立核算銷售部門和非獨(dú)立核算銷售部門的選擇 某酒廠生產(chǎn)白酒，每年大約銷售7000箱（每箱10瓶，每瓶500g）。該廠有一個(gè)非獨(dú)立核算的門市部，酒廠按同類批發(fā)價(jià)格800元每箱與門市部核算。門市部按照880元每箱對外銷售。糧食白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率每500g 0.5元，請計(jì)算該酒廠的消費(fèi)稅額，并為其提供稅務(wù)籌劃方案企業(yè)合并的納稅籌劃 如果上下游企業(yè)都涉及到要繳納消費(fèi)稅，則應(yīng)該將上下