企業(yè)所得稅概述(共64頁).ppt

1、第六講第六講 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅本章重點：本章重點： 1 1、應(yīng)納稅所得額的計算：、應(yīng)納稅所得額的計算： （1 1）收入總額的確定）收入總額的確定 （2 2）準(zhǔn)予扣除項目的確定）準(zhǔn)予扣除項目的確定 2 2、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算 3 3、稅收優(yōu)惠政策、稅收優(yōu)惠政策 4 4、境外所得已納稅款的扣除、境外所得已納稅款的扣除本章難點：本章難點： 1 1、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算 2 2、所得稅的會計處理、所得稅的會計處理第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、概念及特點一、概念及特點 1 1、以所得額為課稅對象；、以所得額為課稅對象； 2 2、是直接稅；、是直接稅； 3 3、以量能負(fù)擔(dān)、公

2、平征收為原則；、以量能負(fù)擔(dān)、公平征收為原則； 4 4、稅法對稅基的約束力強；、稅法對稅基的約束力強； 5 5、實行按年計算、分期預(yù)繳的征收辦法、實行按年計算、分期預(yù)繳的征收辦法第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 二、納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人v 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。稅的納稅人。不包括個人獨資企業(yè)、合伙不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)。v納稅人劃分納稅人劃分居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)與非居民企業(yè)v居民企業(yè)：居民企業(yè)：境內(nèi)、外所得境內(nèi)、外所得v非居民企業(yè)：非居民

3、企業(yè)：境內(nèi)所得境內(nèi)所得第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述v居民企業(yè)，居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。在中國境內(nèi)的企業(yè)。 v非居民企業(yè)，非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)，或者在中國境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。中國法人、中國法人、管

4、理機(jī)構(gòu)在中國管理機(jī)構(gòu)在中國美國注冊美國注冊居民企業(yè)居民企業(yè)無分支機(jī)構(gòu)在中國無分支機(jī)構(gòu)在中國有分支機(jī)構(gòu)在中國有分支機(jī)構(gòu)在中國美國注冊、美國注冊、管理機(jī)構(gòu)在美國管理機(jī)構(gòu)在美國非居民企業(yè)非居民企業(yè) v 非居民非居民企業(yè)企業(yè)在中國境在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所構(gòu)、場所的的 就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國的來源于中國境內(nèi)境內(nèi)的所得的所得 發(fā)生在中國發(fā)生在中國境外境外但與其所設(shè)機(jī)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得 在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的的 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有

5、實際聯(lián)系的其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述三、征稅范圍三、征稅范圍 征稅范圍的具體內(nèi)容：征稅范圍的具體內(nèi)容： 生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得 其他所得其他所得 另外，破產(chǎn)清算所得也屬于企業(yè)所得稅另外，破產(chǎn)清算所得也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍的征稅范圍第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述四、稅率四、稅率1 1、基本稅率：、基本稅率：25%25%2 2、兩檔照顧性稅率：、兩檔照顧性稅率：（1 1）符合條件的小型微利企業(yè)：）符合條件的小型微利企業(yè)：20%20%（2 2）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按15%15%的稅率征收的稅率征收 v非

6、居民企業(yè)非居民企業(yè)取得取得本法第三條第三款本法第三條第三款規(guī)定的所規(guī)定的所得，適用稅率為得，適用稅率為20% 。在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的的 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的的 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述v微利企業(yè)微利企業(yè)20%20% 工業(yè)企業(yè)：工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過年應(yīng)納稅所得額不超過3030萬萬元，從元，從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過100100人人，資產(chǎn)總額不超過，資產(chǎn)總額不超過30003000萬萬元；元； 其他企業(yè)：其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超過年應(yīng)納稅所得額不超過3030

7、萬萬元，從元，從業(yè)人數(shù)不超過業(yè)人數(shù)不超過8080人人，資產(chǎn)總額不超過，資產(chǎn)總額不超過10001000萬萬元元第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算公式：公式： 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅所得額的計算v1 1、應(yīng)、應(yīng)納納稅所得額收入總額稅所得額收入總額不征稅收入不征稅收入v （直接法）直接法） 免稅收入免稅收入v 各項扣除項目各項扣除項目v 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損 v2 2、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額= =稅前會計利潤稅前會計利潤+ +調(diào)增項目調(diào)增項目- -調(diào)減項目調(diào)減項目 （間接法）間接法） 收入包括的內(nèi)容：收入包括的內(nèi)容：

8、v銷售貨物收入；銷售貨物收入； v提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)收入； v轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； v股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益； v利息收入；利息收入； v租金收入；租金收入； v特許權(quán)使用費收入；特許權(quán)使用費收入； v接受捐贈收入；接受捐贈收入； v其他收入。其他收入。 第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 二、應(yīng)納稅所得額的確定 （一）收入的確定 1 1、不征稅收入：、不征稅收入：v（1 1）財政撥款；）財政撥款；v（2 2）依法收取，納入財政管理的行政事業(yè)性收費、）依法收取，納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金政府性基金. . 第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 2 2、免稅收入：、

9、免稅收入：v（1 1）國債利息收入；）國債利息收入；v（2 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益；v（3 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；紅利等權(quán)益性投資收益；v（4 4）符合條件的非營利組織的收入。）符合條件的非營利組織的收入。第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 【案例案例】 A A企業(yè)企業(yè)20072007年年5 5月對甲投資，月對甲投資，20072007年，甲對年，甲對A

10、A分派現(xiàn)分派現(xiàn)金股利金股利8585萬元，萬元，A A的所得稅率的所得稅率25%25%，甲的所得稅率，甲的所得稅率15%15%；舊規(guī)定：舊規(guī)定： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=85/(1-15%)=100=85/(1-15%)=100 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=100=10010%=1010%=10新規(guī)定：新規(guī)定：免稅免稅第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 3 3、自產(chǎn)自用行為、自產(chǎn)自用行為：按稅法規(guī)定：按稅法規(guī)定視同銷售視同銷售，應(yīng)并，應(yīng)并入收入中納稅；（工程除外）入收入中納稅；（工程除外） 例：例：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，該某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，該產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本5050萬元，市價萬元

11、，市價8080萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%。 可扣除的成本、費用可扣除的成本、費用v企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出 。v成本：成本：指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。v費用：費用：為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的營為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。v稅金：稅金：指消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維指消費稅、營

12、業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等銷售稅金及附加。護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等銷售稅金及附加。v損失：損失：指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失。支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失。第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（二）允許扣除項目金額（二）允許扣除項目金額 1 1、工資、薪金支出：據(jù)實扣除、工資、薪金支出：據(jù)實扣除 2 2、五險一金：、五險一金： 基本保險可以扣除；基本保險可以扣除； 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可扣除；內(nèi)可扣除； 3 3、職工福利費、工會經(jīng)費

13、、教育經(jīng)費：、職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費： 不超過工資總額的不超過工資總額的14%14%、2%2%、2.52.5% %可扣除可扣除第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 4 4、業(yè)務(wù)招待費：按發(fā)生額的、業(yè)務(wù)招待費：按發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入的收入的5 5 ； 5 5、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費：不超過當(dāng)年銷售、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費：不超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入收入 15%15%的部分可以扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后的部分可以扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 6 6、商業(yè)保險費：為特殊工種職工支付的保險費、商

14、業(yè)保險費：為特殊工種職工支付的保險費及為企業(yè)財產(chǎn)支付的保險費可以扣除；及為企業(yè)財產(chǎn)支付的保險費可以扣除；第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算【案例案例1 1】某企業(yè)某企業(yè)20082008年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入13001300萬元，房屋出租收入萬元，房屋出租收入120120萬元，服務(wù)收入萬元，服務(wù)收入8080萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入3030萬元，業(yè)務(wù)招待費為萬元，業(yè)務(wù)招待費為1515萬元。計算所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待萬元。計算所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費。費。v151560%60%=9=9v150015005 5=7.5=7.5v準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費7.57.5萬元

15、萬元第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算【案例案例2 2】某制藥廠某制藥廠20082008年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入20002000萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入8080萬元，投資收益萬元，投資收益100100萬元，廣告費開支為萬元，廣告費開支為350350萬元。計算所得稅前萬元。計算所得稅前準(zhǔn)予扣除的廣告費。準(zhǔn)予扣除的廣告費。v扣除限額扣除限額=2000 =2000 15%=30015%=300v調(diào)增額調(diào)增額:350-300=50:350-300=50 可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn). .第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 7 7、借款利息：、借款利息： 遵循借款費用資本化準(zhǔn)則；遵循

16、借款費用資本化準(zhǔn)則； 向向金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)支付的利息按實際發(fā)生數(shù)扣除，支付的利息按實際發(fā)生數(shù)扣除， 向向非金融機(jī)構(gòu)非金融機(jī)構(gòu)支付的利息不超過金融機(jī)構(gòu)利支付的利息不超過金融機(jī)構(gòu)利息率的可扣除；息率的可扣除；第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算【案例案例3 3】某公司于某公司于20082008年年1 1月月1 1日向日向A A企業(yè)借款企業(yè)借款100100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期為萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期為2 2年，年利年，年利率為率為5%5%（同期銀行貸款利率為（同期銀行貸款利率為4%4%），則該公），則該公司司20082008年計算應(yīng)納稅所得稅額時可扣除的利年計算應(yīng)納稅所得稅額時可扣除的利息費用為多少？息費用

17、為多少？v扣除限額：扣除限額：1001004%=44%=4v調(diào)增額：調(diào)增額：100 100 5% -4=15% -4=1第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 7 7、提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)方面的專項資金、提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)方面的專項資金可以扣除；提取后改變用途的不得扣除。可以扣除；提取后改變用途的不得扣除。 8 8、勞動保護(hù)支出：、勞動保護(hù)支出： 企業(yè)發(fā)生的合理勞保支出，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)發(fā)生的合理勞保支出，準(zhǔn)予扣除； 9 9、租賃費：、租賃費： 1010、公益性捐贈：、公益性捐贈： 年度利潤總額的年度利潤總額的12%12%以內(nèi)的可以扣除；以內(nèi)的可以扣除；第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算【案例案例4 4】某企業(yè)本

18、年度利潤總額某企業(yè)本年度利潤總額4545萬元，注萬元，注冊稅務(wù)師核查后發(fā)現(xiàn)：當(dāng)年從冊稅務(wù)師核查后發(fā)現(xiàn)：當(dāng)年從“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過民政部門向貧困山區(qū)捐贈賬戶中列支了通過民政部門向貧困山區(qū)捐贈1010萬元。計算該企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額。萬元。計算該企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額。v扣除限額扣除限額=45=4512%=5.412%=5.4v調(diào)增額：調(diào)增額： 10-5.4=4.6 10-5.4=4.6 v應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=45+4.6=49.6=45+4.6=49.6 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算（三）不得扣除的項目：（三）不得扣除的項目： 1 1、向投資者支付的股息

19、、紅利；、向投資者支付的股息、紅利； 2 2、稅收滯納金；、稅收滯納金； 3 3、罰金、罰款和被沒收財物的損失；、罰金、罰款和被沒收財物的損失； 4 4、非廣告贊助支出、非廣告贊助支出 5 5、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；【案例案例】 某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)20082008年會計報表利潤為年會計報表利潤為200 000200 000元，已元，已按按25%25%的稅率繳納了所得稅的稅率繳納了所得稅50 00050 000元，稅務(wù)人員在進(jìn)元，稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)以下問題：行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)以下問題： 1 1、20082008年有正式職工年有正式職工100100人，實際列支工資

20、、人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金津貼、補貼、獎金1 200 0001 200 000元；元； 2 2、企業(yè)、企業(yè)”財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶列支：年初向中國銀賬戶列支：年初向中國銀行借款行借款100 000100 000元，年利率元，年利率5%5%，向其他企業(yè)借款，向其他企業(yè)借款200 200 000000元，年利率元，年利率10%10%，上述借款均用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；，上述借款均用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)； 3 3、全年銷售收入、全年銷售收入60 000 00060 000 000元，列支業(yè)務(wù)招待費元，列支業(yè)務(wù)招待費250 000250 000元；元； 4 4、20082008年計提并發(fā)生職工福利費年計提并發(fā)生

21、職工福利費1680016800元，計提工元，計提工會經(jīng)費會經(jīng)費24 00024 000元，但未撥繳；計提教育經(jīng)費元，但未撥繳；計提教育經(jīng)費38 00038 000元，元，未支出；未支出； 5 5、20082008年年6 6月月5 5日日“管理費用管理費用”科目列支企業(yè)辦公樓科目列支企業(yè)辦公樓使用的空調(diào)一臺，價值使用的空調(diào)一臺，價值60006000元（折舊年限元（折舊年限6 6年，無殘值）年，無殘值） 其他核實均無問題其他核實均無問題第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算調(diào)整：調(diào)整： （2 2）+10 000 +10 000 （3 3）+100 000+100 000 （4 4）+62 000 +62 000

22、（5 5）+5 500+5 500應(yīng)補稅：應(yīng)補稅： （10000+100000+62000+550010000+100000+62000+5500）25%=25%=第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算三、虧損的彌補：三、虧損的彌補： 1 1、稅前利潤彌補虧損：、稅前利潤彌補虧損： 2 2、稅后利潤彌補虧損：、稅后利潤彌補虧損： 3 3、盈余公積彌補虧損：、盈余公積彌補虧損： 4 4、境外企業(yè)之間的虧損可以相互彌補，但、境外企業(yè)之間的虧損可以相互彌補，但境內(nèi)外境內(nèi)外企業(yè)間的虧損不得相互彌補；企業(yè)間的虧損不得相互彌補；年份年份 01 010202030304040505060607070808稅前利潤稅前利潤-

23、200-200-30-30+50+50+40+40+30+30+10+10+80+80+30+30四、稅收優(yōu)惠：四、稅收優(yōu)惠： 1 1、從事農(nóng)、林、牧、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目可以免征、減漁業(yè)項目可以免征、減征所得稅；征所得稅；下列項目的所得免稅：下列項目的所得免稅： （1 1）蔬菜、谷物、薯）蔬菜、谷物、薯類、油類、豆類、棉花、類、油類、豆類、棉花、麻類、水果的種植；麻類、水果的種植； 四、稅收優(yōu)惠：四、稅收優(yōu)惠：下列項目的所得免稅：下列項目的所得免稅： （2 2）農(nóng)作物新品種的養(yǎng)育；）農(nóng)作物新品種的養(yǎng)育；（3 3）中藥材的種植；）中藥材的種植；（4 4）林木的培育與種植；）林木的培育與種植

24、； 四、稅收優(yōu)惠下列項目的所得免稅：下列項目的所得免稅：（5 5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（豬、牛、羊）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（豬、牛、羊）（6 6）林產(chǎn)品的采集；）林產(chǎn)品的采集；（7 7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)的維修等農(nóng)、林、牧、漁等服務(wù)業(yè)項目；作業(yè)的維修等農(nóng)、林、牧、漁等服務(wù)業(yè)項目；（8 8）遠(yuǎn)洋捕撈。）遠(yuǎn)洋捕撈。 四、稅收優(yōu)惠v下列項目的所得，減半征收：下列項目的所得，減半征收：v(1)(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；物的種植；v(2)(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

25、2 2、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)項目：、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)項目： 三免三減半三免三減半; ; 3 3、符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目：、符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目： 三免三減半；三免三減半；四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠 4 4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：500500萬萬元以內(nèi)的部分免稅，元以內(nèi)的部分免稅，超過超過500500萬元的部分萬元的部分減半減半征收；征收； 5 5、研究開發(fā)費用、研究開發(fā)費用: :計入當(dāng)期損益的計入當(dāng)期損益的加扣加扣50%;50%;形形成無形資產(chǎn)的成無形資產(chǎn)的, ,按照無形資產(chǎn)成本的按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。 6 6、安置殘疾人員工資及國家鼓勵安置

26、的其他、安置殘疾人員工資及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資就業(yè)人員工資: :加扣加扣100%100% 7 7、購置環(huán)保、節(jié)能設(shè)備投資：、購置環(huán)保、節(jié)能設(shè)備投資： 投資額的投資額的10%10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免; ;當(dāng)期當(dāng)期不足抵免的，可以在以后不足抵免的，可以在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 但但5 5年年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)補交已抵免的所得稅；內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)補交已抵免的所得稅； 8 8、固定資產(chǎn)確需加速折舊的可以加速折舊，但、固定資產(chǎn)確需加速折舊的可以加速折舊，但不得低于原折舊年限的不得低于原折舊年限的60%60%； 9 9、以綜合資源為主要原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的

27、，按收、以綜合資源為主要原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的，按收入的入的90%90%計入應(yīng)納稅所得額；計入應(yīng)納稅所得額；四、稅收優(yōu)惠【案例案例】 新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于于20072007年年1 1月注冊成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅月注冊成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，一般納稅人，20072007年應(yīng)納稅所得額為年應(yīng)納稅所得額為-50-50萬元。萬元。20082008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： 1 1、銷售產(chǎn)品取得不含稅收入、銷售產(chǎn)品取得不含稅收入90009000萬元；從萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的收入為事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的收入

28、為10001000萬元萬元（第一年取得該項目收入）。（第一年取得該項目收入）。 2 2、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售成本45004500萬元；從事符合條萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的成本為件的環(huán)境保護(hù)項目的成本為500500萬元萬元 3 3、銷售稅金及附加、銷售稅金及附加200200萬元；從事符合萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的稅金及附加條件的環(huán)境保護(hù)項目的稅金及附加5050萬元萬元 4 4、銷售費用、銷售費用20002000萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費200200萬元）；財務(wù)費用萬元）；財務(wù)費用200200萬元萬元 5 5、投資收益、投資收益5050萬元（投資非上市公司的萬元（投資非上市

29、公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益4040萬元，萬元，國債持有期間的利息收入國債持有期間的利息收入1010萬元）；萬元）； 6 6、管理費用、管理費用12001200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費萬元（其中業(yè)務(wù)招待費8585萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費3030萬元）；萬元）； 7 7、營業(yè)外支出、營業(yè)外支出800800萬元（其中通過省教萬元（其中通過省教育廳捐贈給某高校育廳捐贈給某高校100100萬元，非廣告性贊助支萬元，非廣告性贊助支出出5050萬元，存貨盤虧損失萬元，存貨盤虧損失6060萬元）。萬元）。 8 8、全年提取并實際支付工資支出共計、全年提取

30、并實際支付工資支出共計10001000萬元，職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分萬元，職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按工資總額的別按工資總額的2 2、2.52.5的比例提取并支的比例提取并支付。付。 9 9、全年列支職工福利性支出、全年列支職工福利性支出120120萬元，萬元，職工教育費支出職工教育費支出2525萬元，撥繳工會經(jīng)費萬元，撥繳工會經(jīng)費2020萬萬元。元。 5 5、假設(shè)、假設(shè) 除資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項；除資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項； 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的能夠單獨核算從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的能夠單獨核算 期間費用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)期間費用按照銷售

31、收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項目之間進(jìn)行分配項目之間進(jìn)行分配 要求：計算新華公司要求：計算新華公司20082008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案：答案： 1 1、20082008年會計利潤總額年會計利潤總額 （900090001000 1000 50 50 ）（）（45004500500500）（2002005050）（）（2000200020020012001200）800 800 600600 收入總額收入總額900090001000 1000 50=1005050=10050 其中：其中： 銷售費用銷售費用 20002000（廣告費在營業(yè)收入（廣告費在營業(yè)收入1515內(nèi)內(nèi),

32、 ,可扣除）可扣除） 財務(wù)費用財務(wù)費用 200200 管理費用管理費用 1200120035351165 1165 （業(yè)務(wù)招待費超支額：（業(yè)務(wù)招待費超支額：85-85-50=3550=35）業(yè)務(wù)招待費限額業(yè)務(wù)招待費限額5050（10000100005 55050858560605151） 期間費用合計期間費用合計33653365 2 2、20082008年各項扣除年各項扣除 一般項目一般項目 環(huán)保項目環(huán)保項目 (1)(1)成本成本 45004500 500 500 (2) (2)稅金及附加稅金及附加 200200 50 50 (3) (3)期間費用期間費用 3028.53028.5 336.5

33、 336.5 期間費用分配率期間費用分配率33653365（9000900010001000）10010033.6533.65 4 4）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出 800800（1001007272）5050722722 公益性捐贈支出扣除限額公益性捐贈支出扣除限額60060012127272 3 3、20082008年應(yīng)納稅所得額（年應(yīng)納稅所得額（直接法直接法） 10050100505050（5000500025025033653365722722）30305050（加計扣除）（加計扣除）5050（0707年虧損）年虧損） 598598 或：或：20082008年應(yīng)納稅所得額（年應(yīng)納稅所得額（間

34、接法間接法） 60060050+35+28+5050+35+28+5015155050598598其中：環(huán)保項目應(yīng)納稅所得額其中：環(huán)保項目應(yīng)納稅所得額 = = 10001000（5005005050336.5336.5）=113.5=113.54 4、20082008年企業(yè)應(yīng)納所得稅年企業(yè)應(yīng)納所得稅 =598=5982525 113.5 113.5 2525 =149.5=149.528.375=124.12528.375=124.125第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算五、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算五、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計算 1 1、定額征收、定額征收 2 2、核定應(yīng)稅所得率征收、核定應(yīng)稅所得率

35、征收 公式公式: : 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率或或= =成本費用支出額成本費用支出額(1-(1-應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率) ) 應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 稅率稅率v例、例、某企業(yè)采用核定征收方式納稅，某企業(yè)采用核定征收方式納稅，0808年收年收入入200200萬元，應(yīng)稅所得率萬元，應(yīng)稅所得率10%10%，所得稅稅率，所得稅稅率25%25%，0808年該企業(yè)應(yīng)納所得稅多少？年該企業(yè)應(yīng)納所得稅多少？ 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=200=20010%=2010%=20 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅= 20= 2025%=5

36、25%=5第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計算六、境外所得已納稅額的扣除六、境外所得已納稅額的扣除 1 1、分國不分項扣除：、分國不分項扣除：v境外所得抵免限額境外所得抵免限額= =境內(nèi)外所得境內(nèi)外所得% %（境外所（境外所得得境內(nèi)外所得總額）境內(nèi)外所得總額）v境外已納稅額中境外已納稅額中超過超過“抵免限額抵免限額”的部分，允許用的部分，允許用以后年度稅額抵免后的余額補扣，抵補期限以后年度稅額抵免后的余額補扣，抵補期限5 5年年【案例案例】0 0年某公司境內(nèi)應(yīng)稅所得額年某公司境內(nèi)應(yīng)稅所得額300300萬元，稅率萬元，稅率25%25%；在；在A A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得額國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得額100100萬元，

37、稅率萬元，稅率20%20%，已納稅額，已納稅額2020萬元；在萬元；在B B國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得額額100100萬元，稅率萬元，稅率30%30%，已納稅額，已納稅額3030萬元；計算該公萬元；計算該公司司0808年在我國應(yīng)繳納的所得稅。年在我國應(yīng)繳納的所得稅。按我國稅法境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額按我國稅法境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額= = 50050025%=12525%=125vA A國抵免限額國抵免限額=500=50025%25%100/500=25100/500=25vB B國抵免限額國抵免限額=500=50025%25%100/500=25100/500=25在我國應(yīng)匯總繳納的所得稅

38、在我國應(yīng)匯總繳納的所得稅=500=50025%-20-25=8025%-20-25=80第三節(jié)第三節(jié)稅收的征收管理稅收的征收管理 一、納稅期限一、納稅期限v 按年計算、分月按年計算、分月/ /季預(yù)繳季預(yù)繳 月份或季度終了后月份或季度終了后1515天天內(nèi)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅內(nèi)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；申報表，預(yù)繳稅款； 年度終了后年度終了后5 5個月個月匯算清繳。匯算清繳。 預(yù)繳方法：預(yù)繳方法：（1 1）按月度或季度實際利潤額征收；）按月度或季度實際利潤額征收； （2 2）按上年月度或季度利潤額預(yù)繳；）按上年月度或季度利潤額預(yù)繳； （3 3）其他方法）其他方法 ；第三節(jié)第三節(jié)稅收

39、的征收管理稅收的征收管理 需要報送的資料：需要報送的資料： 企業(yè)在納稅年度內(nèi)企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論贏利或虧損無論贏利或虧損，都，都應(yīng)當(dāng)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度應(yīng)當(dāng)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。v匯率的折算：匯率的折算：按期末人民幣匯率中間價按期末人民幣匯率中間價第三節(jié)第三節(jié)稅收的征收管理稅收的征收管理v納稅年度納稅年度自公歷自公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止。止。v企業(yè)在一個納稅年度企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)中間開

40、業(yè)，或者，或者終止經(jīng)終止經(jīng)營營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期實際經(jīng)營期為一個納稅為一個納稅年度。年度。v企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期清算期間作為一個間作為一個納稅年度。納稅年度。第三節(jié)第三節(jié)稅收的征收管理稅收的征收管理v企業(yè)在年度中間企業(yè)在年度中間終止終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起際經(jīng)營終止之日起六十日六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記注銷登記前，就其前，就其清算

41、所得清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)第三節(jié)稅收的征收管理稅收的征收管理 二、納稅地點v居民企業(yè)登記注冊地；登記注冊地； 實際管理機(jī)構(gòu)所在地（登記注冊地在境外實際管理機(jī)構(gòu)所在地（登記注冊地在境外的）的）v非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所所在地；機(jī)構(gòu)、場所所在地；v或扣繳義務(wù)人所在地?；蚩劾U義務(wù)人所在地。練習(xí)題練習(xí)題、某公司為增值稅一般納稅人，、某公司為增值稅一般納稅人，0808年經(jīng)營情況如下：年經(jīng)營情況如下：（1 1）產(chǎn)品銷售收入）產(chǎn)品銷售收入20002000萬元，其他業(yè)務(wù)收入萬元，其他業(yè)務(wù)收入360360萬元；萬元；（2 2）增值稅）增值稅8484萬元

42、，營業(yè)稅萬元，營業(yè)稅1.81.8萬元，城建稅萬元，城建稅6 6萬元；萬元；（3 3）銷售成本）銷售成本700700萬元，萬元，（4 4）銷售費用）銷售費用240240萬元，其中廣告費萬元，其中廣告費200200萬元；管理費用萬元；管理費用120120萬元萬元, ,其中業(yè)務(wù)招待費其中業(yè)務(wù)招待費2020萬元；支付其他單位借款萬元；支付其他單位借款利息利息3030萬元（超過銀行利率計算的利息萬元（超過銀行利率計算的利息1010萬元）；萬元）；（5 5）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出9090萬元，其中被質(zhì)檢部門罰款萬元，其中被質(zhì)檢部門罰款2 2萬元，萬元，意外事故損失意外事故損失2020萬元，有保險公司賠償萬

43、元，有保險公司賠償3 3萬元。萬元。 計算該企業(yè)計算該企業(yè)0808年應(yīng)納多少企業(yè)所得稅？年應(yīng)納多少企業(yè)所得稅？v、某企業(yè)、某企業(yè)0808年利潤總額為年利潤總額為400400萬元萬元. .正式申報納稅正式申報納稅前經(jīng)會計師事務(wù)所審核前經(jīng)會計師事務(wù)所審核, ,發(fā)現(xiàn)存在以下需要進(jìn)行調(diào)發(fā)現(xiàn)存在以下需要進(jìn)行調(diào)整的納稅事項整的納稅事項: :（1 1）3 3月份收回已核銷的壞賬月份收回已核銷的壞賬8 8萬元萬元, ,未作處理。未作處理。（2 2）1212月購置固定資產(chǎn)支出月購置固定資產(chǎn)支出1414萬元，直接計入管理萬元，直接計入管理費用。費用。（3 3）投資收益）投資收益7 7萬元，其中包括金融債券利息收入萬元，其中包括金融債券利息收入5 5萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入2 2萬元。萬元。（4 4）通過民政局向貧困地區(qū)捐款）通過民政局向貧困地區(qū)捐款5050萬元。萬元。 計算該企業(yè)計算