企業(yè)納稅基礎(chǔ)知識(共55頁).ppt

1、 稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃 授課人：孔慶景授課人：孔慶景本課程特點本課程特點 政策規(guī)定多且變化快政策規(guī)定多且變化快 內(nèi)容繁瑣內(nèi)容繁瑣 實用性強(qiáng)實用性強(qiáng) 【稅 收 格 言】2021-12-12上海金融學(xué)院第一個理念： 稅收與每一個人的日常生活息息相關(guān)。稅收與每一個人的日常生活息息相關(guān)。想想看，我們每一個人來到這個世界上，想想看，我們每一個人來到這個世界上，稅收就與我們的日常生活息息相關(guān)，形影稅收就與我們的日常生活息息相關(guān)，形影不離。就拿我們的日常生活的衣食住行來說。不離。就拿我們的日常生活的衣食住行來說。2021-12-12上海金融學(xué)院2021-12-12上海金融學(xué)院第二個理念： 稅

2、法與財務(wù)、會計人員的工作緊密相關(guān)。稅法與財務(wù)、會計人員的工作緊密相關(guān)。 2021-12-12上海金融學(xué)院會計人員 會計核算中包括稅務(wù)處理會計核算中包括稅務(wù)處理 銷售商品：銷售商品： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2021-12-12上海金融學(xué)院注冊會計師 審查企業(yè)納稅申報表審查企業(yè)納稅申報表 某企業(yè)某企業(yè)2005年銷售收入年銷售收入100萬元，銷售成本萬元，銷售成本60萬萬元，銷售稅金及附加元，銷售稅金及附加5萬元，期間費用及營業(yè)外萬元，期間費用及營業(yè)外支出支出20萬元（其中被工商管理部門罰款萬元（其中被

3、工商管理部門罰款2萬元）。萬元）。企業(yè)申報應(yīng)納稅所得額為企業(yè)申報應(yīng)納稅所得額為15萬元，應(yīng)納所得稅為萬元，應(yīng)納所得稅為3.75萬元。萬元。 審查結(jié)果：根據(jù)稅法規(guī)定，工商管理部門罰款審查結(jié)果：根據(jù)稅法規(guī)定，工商管理部門罰款2萬元在計算應(yīng)納稅所得額不得扣除，應(yīng)納稅所得萬元在計算應(yīng)納稅所得額不得扣除，應(yīng)納稅所得額應(yīng)為額應(yīng)為17萬元，應(yīng)納所得稅為萬元，應(yīng)納所得稅為4.25萬元。萬元。2021-12-12上海金融學(xué)院注冊稅務(wù)師 提供稅務(wù)咨詢，開展稅收籌劃提供稅務(wù)咨詢，開展稅收籌劃 某人月工資某人月工資3000元，獎金發(fā)放方式：元，獎金發(fā)放方式： （1）每月發(fā)放獎金每月發(fā)放獎金3000元；元； （2）年終

4、一次性發(fā)）年終一次性發(fā)放獎金放獎金36000元。元。 第一種方式下全年納稅第一種方式下全年納稅4800元元 第二種方式下全年納稅第二種方式下全年納稅8525元元 會計相關(guān)考試： 會計職稱考試科目：會計職稱考試科目： 財務(wù)會計、財務(wù)管理、財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法（稅法）經(jīng)濟(jì)法（稅法） 注冊會計師考試科目：注冊會計師考試科目： 會計、審計、財務(wù)會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法 、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險 注冊稅務(wù)師考試科目：注冊稅務(wù)師考試科目： 稅法（一）、稅法稅法（一）、稅法（二）、稅務(wù)代理、稅收相關(guān)法規(guī)、會計（二）、稅務(wù)代理、稅收相關(guān)法規(guī)、會計第三個理念：

5、擴(kuò)展知識面，積累生活經(jīng)驗擴(kuò)展知識面，積累生活經(jīng)驗 央視：多家房企拖欠3.8萬億土地增值稅土地增值稅欠稅存在誤讀空姐代購案合格的會計需要具備的相關(guān)知識： 財務(wù)、會計、稅收、管理、經(jīng)濟(jì)、金融、財務(wù)、會計、稅收、管理、經(jīng)濟(jì)、金融、法律、投資、房地產(chǎn)、外語、計算機(jī)法律、投資、房地產(chǎn)、外語、計算機(jī) 【序言】一、課程學(xué)習(xí)的意義一、課程學(xué)習(xí)的意義-為何學(xué)？為何學(xué)？二、教學(xué)內(nèi)容二、教學(xué)內(nèi)容-學(xué)什么？學(xué)什么？三、學(xué)習(xí)建議三、學(xué)習(xí)建議-如何學(xué)？如何學(xué)？四、教學(xué)參考資料四、教學(xué)參考資料1 1、本課程是本專業(yè)的專業(yè)必修課、本課程是本專業(yè)的專業(yè)必修課2 2、履行公民的權(quán)利和義務(wù)的需要、履行公民的權(quán)利和義務(wù)的需要一、課程

6、學(xué)習(xí)的意義-為何學(xué)？二、本學(xué)期授課內(nèi)容-學(xué)什么？學(xué)什么？ 1.1.稅務(wù)會計基本理論稅務(wù)會計基本理論 ( (第一章）第一章） 2.2.流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅 ( (第二章第二章-第四章）第四章） 3.3.所得稅所得稅 ( (第五章、六章）第五章、六章） 4.4.財產(chǎn)類、行為類稅財產(chǎn)類、行為類稅 ( (第七章）第七章）1增值稅會計核算與稅務(wù)籌劃增值稅會計核算與稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅核算與稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅核算與稅務(wù)籌劃2 2 本課程重點與難點本課程重點與難點3 3 消費稅會計核算與稅務(wù)籌劃消費稅會計核算與稅務(wù)籌劃1 1、精讀教材，全面掌握教學(xué)中重要章節(jié)和知、精讀教材，全面掌握教學(xué)中重要章節(jié)和知識點識點2 2、深

7、入的理解政策，把握政策的交叉。、深入的理解政策，把握政策的交叉。3 3、適量做題，獨立完成，把握速度。、適量做題，獨立完成，把握速度。4 4、要求具備一定的會計知識。、要求具備一定的會計知識。三、學(xué)習(xí)建議三、學(xué)習(xí)建議-如何學(xué)？如何學(xué)？四、參考教材四、參考教材2012年全國注年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材資格考試教材稅法稅法1中國稅務(wù)出版中國稅務(wù)出版社社2012.01版版2012年全國注年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材資格考試教材稅法稅法2中國稅務(wù)出版中國稅務(wù)出版社社2012.01版版稅法稅法徐孟洲徐孟洲 主編主編中國人民大學(xué)中國人民大學(xué)出版社出版社2009版版 教學(xué)參

8、考資料及參考網(wǎng)站 國家稅務(wù)總局網(wǎng)站國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 中國稅收籌劃網(wǎng)中國稅收籌劃網(wǎng) 中國稅務(wù)報中國稅務(wù)報 中國財經(jīng)報中國財經(jīng)報 中華會計網(wǎng)校中華會計網(wǎng)校第一章第一章稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃基礎(chǔ) 本章框架 1.1 1.1 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述1.2 1.2 納稅基礎(chǔ)知識納稅基礎(chǔ)知識 1.3 1.3 稅務(wù)籌劃基本理論稅務(wù)籌劃基本理論1.4 1.4 稅務(wù)籌劃的基本方法稅務(wù)籌劃的基本方法 第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)納稅基礎(chǔ)企業(yè)納稅基礎(chǔ) 本節(jié)內(nèi)容 1.1.1 1.1.1 稅收的概述稅收的概述1.1.2 1.1.2 稅制要素稅制要素 1.1.3 1.1.3 納稅人的權(quán)利和義務(wù)納稅人的權(quán)利和義務(wù)1.

9、1.4 1.1.4 企業(yè)納稅的基本程序企業(yè)納稅的基本程序 什么是稅收呢 ?政府為什么要征稅呢 ? 稅收的概述稅收的概述 （一）稅收的概念（一）稅收的概念稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅，稅收在歷史上也稱為稅、租稅、賦稅或捐稅，它是政府為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按它是政府為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配取得財政收入的一種形式。分配取得財政收入的一種形式。如何理解？ 誰來征？憑什么征？征什么？怎樣征？誰來征？憑什么征？征什么？怎樣征？ 行使征稅權(quán)的主體是國家（政府）行使征稅權(quán)的主體是國家（政府） 國家憑借

10、政治政權(quán)征稅國家憑借政治政權(quán)征稅 參與社會剩余產(chǎn)品分配參與社會剩余產(chǎn)品分配 稅收須借助于法律形式進(jìn)行稅收須借助于法律形式進(jìn)行-稅法稅法 稅收是財政收入的一種形式（實質(zhì)分配活動）稅收是財政收入的一種形式（實質(zhì)分配活動）政府為什么要征稅政府為什么要征稅私人產(chǎn)品私人產(chǎn)品獨享性、排他性、競爭性獨享性、排他性、競爭性共享性、非排他性、非競爭性共享性、非排他性、非競爭性市場可有效提供市場可有效提供公共產(chǎn)品公共產(chǎn)品由誰提供由誰提供 國債國債國企上繳的國企上繳的利潤利潤罰沒收入罰沒收入政府規(guī)費收入政府規(guī)費收入稅稅 收收我國稅收收入、財政收入情況我國稅收收入、財政收入情況 (單位單位:億元億元)年度年度稅收收入

11、總額稅收收入總額增長比例（增長比例（%）財政收入總額財政收入總額稅收占財政收入比例（稅收占財政收入比例（%）19945070.85070.824.305305.855305.8595.5719955973.75973.717.816205.806205.8096.2619967050.67050.618.037335.977335.9796.1119978225.58225.516.668624.838624.8395.3719989093.09093.010.559553.489553.4895010315.013.4410820.3110820.3195.3320

12、0012665.812665.822.7913042.7413042.7497.11200115165.515165.519.7415833.1615833.1695.78200216996.616996.612.0717682.6917682.6996.12200320466.120466.120.4121201.1321201.1396.53200425718.025718.025.6626355.0726355.0797.58200530865.830865.820.0231649.0197.53200637636.337636.321.9439373.1295.59200749449.

13、2931.3951223.2196.54200854219.62 18.80 61316.9088.422009 59514.7 9.8% 68476.8886.91稅收的特征稅收的特征 強(qiáng)制性：強(qiáng)制性： 含義：稅收是依據(jù)法律的強(qiáng)制性征收。含義：稅收是依據(jù)法律的強(qiáng)制性征收。 原因：因為稅收的無償性。原因：因為稅收的無償性。 問題：稅收的強(qiáng)制性不等于稅收的強(qiáng)迫性。問題：稅收的強(qiáng)制性不等于稅收的強(qiáng)迫性。 思考：依法納稅不是道德層次而是法律層次。思考：依法納稅不是道德層次而是法律層次。必須加強(qiáng)稅收法制宣傳必須加強(qiáng)稅收法制宣傳,提高納稅人的綜合素質(zhì)。提高納稅人的綜合素質(zhì)。 無償性：無償性： 含義：政府

14、征稅既不需要償還給納稅人，也不含義：政府征稅既不需要償還給納稅人，也不需要對納稅人付出任何代價。是政府無償?shù)剞D(zhuǎn)需要對納稅人付出任何代價。是政府無償?shù)剞D(zhuǎn)移社會產(chǎn)品所有權(quán)的行為。移社會產(chǎn)品所有權(quán)的行為。 原因：因為財政支出的無償性。原因：因為財政支出的無償性。 問題：稅收無償性與稅收返還性之間的關(guān)系問題：稅收無償性與稅收返還性之間的關(guān)系 名人名言名人名言 關(guān)于稅收，偉大的無產(chǎn)階級革命導(dǎo)師列寧說過：關(guān)于稅收，偉大的無產(chǎn)階級革命導(dǎo)師列寧說過：“所謂賦稅，所謂賦稅，就是國家不用付任何報酬而向居民取得東西。就是國家不用付任何報酬而向居民取得東西。” 問：這句名言說明了稅收具有什么特征？問：這句名言說明了稅

15、收具有什么特征？ 稅收具有無償性稅收具有無償性 固定性：固定性： 含義：征稅對象、征稅比例事先通過法含義：征稅對象、征稅比例事先通過法律規(guī)定，任何人無權(quán)更改。律規(guī)定，任何人無權(quán)更改。 原因：為了進(jìn)一步規(guī)范稅收分配活動。原因：為了進(jìn)一步規(guī)范稅收分配活動。 問題：固定性是相對的，不能作出絕對問題：固定性是相對的，不能作出絕對化的認(rèn)識。化的認(rèn)識。 案例探究案例探究20032003年年5 5月，根據(jù)國務(wù)院的決定，月，根據(jù)國務(wù)院的決定，財政部，國家稅務(wù)總局發(fā)出緊急通知，對遭財政部，國家稅務(wù)總局發(fā)出緊急通知，對遭受受“非典非典”疫情嚴(yán)重的行業(yè)實行稅收優(yōu)惠政疫情嚴(yán)重的行業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠期限從策，優(yōu)惠

16、期限從20032003年年5 5月月1 1日至日至20032003年年9 9月月3030日。日。問：國家實行稅收優(yōu)惠政策是否違反稅收的問：國家實行稅收優(yōu)惠政策是否違反稅收的固定性？固定性？問：有人說稅收具有固定性，一經(jīng)確定就不問：有人說稅收具有固定性，一經(jīng)確定就不能改變，這種說法對嗎？為什么？能改變，這種說法對嗎？為什么？稅收具有稅收具有相對相對固定性固定性稅收三性的關(guān)系： 1.稅收的無償性要求它具有強(qiáng)制性，強(qiáng)制稅收的無償性要求它具有強(qiáng)制性，強(qiáng)制性是無償性和固定性得以實現(xiàn)保證。性是無償性和固定性得以實現(xiàn)保證。 2.強(qiáng)制性和無償性要求稅收必須具有固定強(qiáng)制性和無償性要求稅收必須具有固定性。性。強(qiáng)制

17、性無償性固定性要求要求要求要求要求要求保障保障（三）稅收的職能作用（三）稅收的職能作用 1、組織財政收入，保證國家實現(xiàn)其職能的需要、組織財政收入，保證國家實現(xiàn)其職能的需要 2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能 3、監(jiān)督管理職能、監(jiān)督管理職能按按征收對象征收對象不同不同按稅收收入按稅收收入歸屬和管轄歸屬和管轄權(quán)不同權(quán)不同流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅地方稅地方稅中央地方共享稅中央地方共享稅中央稅中央稅 （四）稅收的分類（四）稅收的分類財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅行為稅行為稅資源稅資源稅消費稅、車輛購消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅節(jié)的增值稅 城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕

18、地占用稅、土耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、車船稅、契稅、筵席稅。稅、筵席稅。 中央地方共享稅種比例劃分中央地方共享稅種比例劃分稅種稅種中央中央地方地方增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅鐵道部、銀行總行、保鐵道部、銀行總行、保險公司總公司險公司總公司 其余部分其余部分企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅資源稅資源稅海洋石油企業(yè)海洋石油企業(yè) 其余部分其余部分城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅鐵道部、銀行總行、保鐵道部、銀行總行、保險公司總公司險公司總公司 其余部分其余部分印花稅印花稅按稅收與價格按稅收與價格關(guān)系不同關(guān)系不同按計稅依據(jù)按計稅依據(jù)不同不同價內(nèi)稅價內(nèi)稅價外稅價外稅 從量

19、稅從量稅復(fù)合計稅復(fù)合計稅 從價稅從價稅按稅負(fù)是否按稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁能夠轉(zhuǎn)嫁直接稅直接稅間接稅間接稅所得稅、財產(chǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、社會保險稅等社會保險稅等消費稅、營業(yè)稅消費稅、營業(yè)稅 關(guān)稅等關(guān)稅等價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別計稅價格是計稅價格是否包含稅款否包含稅款稅款計算公式稅款計算公式價內(nèi)稅價內(nèi)稅( (消費稅、消費稅、營業(yè)稅營業(yè)稅) ) 包包 含含含稅價格含稅價格稅率稅率= = 不含稅價格不含稅價格/(1-/(1-稅率稅率)稅率稅率價外稅價外稅( (增值稅、增值稅、關(guān)稅關(guān)稅) ) 不包含不包含不含稅價格不含稅價格稅率稅率= = 含稅價格含稅價格/(1+/(1+稅率稅率)稅稅率率 1.1.2 1.1.

20、2 稅制要素稅制要素 1.1.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人* * 2.2.征稅對象征稅對象 * * 3.3.稅率稅率 * * 4.4.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 5.5.納稅期限納稅期限 6.6.納稅地點納稅地點 7.7.減免稅減免稅1、納稅人：即納稅主體，指、納稅人：即納稅主體，指直接直接繳納稅款繳納稅款 的單位和個人。的單位和個人。 自然人自然人- 依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義 務(wù)的公民個人。務(wù)的公民個人。 法人法人- 依法成立能夠獨立支配財產(chǎn)，并能以依法成立能夠獨立支配財產(chǎn)，并能以 自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事 義務(wù)的社會組織。義務(wù)的社會

21、組織。 其他組織其他組織 負(fù)稅人：實際承擔(dān)稅款的單位和個人負(fù)稅人：實際承擔(dān)稅款的單位和個人代扣代繳人：稅法規(guī)定直接從持有納稅人收入代扣代繳人：稅法規(guī)定直接從持有納稅人收入中扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個人。中扣除應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個人。代收代繳人：稅法規(guī)定借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系代收代收代繳人：稅法規(guī)定借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系代收稅款并代為繳納的單位和個人。稅款并代為繳納的單位和個人。 2、征稅對象、征稅對象 反映征稅的廣度，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要反映征稅的廣度，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志標(biāo)志 稅目稅目 征稅對象的具體化征稅對象的具體化 稅基稅基 計稅依據(jù)，是計算稅款最直接的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

22、包括計稅依據(jù)，是計算稅款最直接的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。包括從量和從價從量和從價 稅源稅源 稅收收入的源泉稅收收入的源泉 ，稅款的最終來源，或者說稅收負(fù)稅款的最終來源，或者說稅收負(fù) 擔(dān)的最終歸宿擔(dān)的最終歸宿 3、稅率、稅率 反映征稅的深度。反映征稅的深度。 “稅收的眼睛稅收的眼睛” “稅收制度的核心和靈魂稅收制度的核心和靈魂” 比例稅率比例稅率 優(yōu)點：計算簡便。適用對商品征稅優(yōu)點：計算簡便。適用對商品征稅 缺點：調(diào)節(jié)收入功能弱。缺點：調(diào)節(jié)收入功能弱。 收入收入 稅率稅率 稅后收入稅后收入 A 10000 10 9000 B 1000 10 900 累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率 （1）全額累進(jìn)）全額累進(jìn) 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收

23、入 稅率稅率 100以下（含）以下（含） 10 100-200（含）（含） 20 200-300（含）（含） 30 應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款： 100*1010 200*2040 201*3060.3 202*3060.6 優(yōu)點：計算簡便優(yōu)點：計算簡便 缺點：級次臨界點稅負(fù)不合理缺點：級次臨界點稅負(fù)不合理(稅額增加超過收入增稅額增加超過收入增 加，鞭打快牛加，鞭打快牛) （2）超額累進(jìn)）超額累進(jìn) 200： 100*10+100*2030 201： 100*10+100*20+1*3030.3 202： 100*10+100*20+2*3030.6 優(yōu)點：公平優(yōu)點：公平 缺點：計算復(fù)雜缺點：計算復(fù)雜 超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額速算扣除數(shù)超額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額速算扣除